B2C电商零售企业销售收入确认流程差异性探讨

2018.01财会月刊·67·□B2C电商零售企业销售收入确认流程差异性探讨【摘要】以B2C电商零售企业销售收入确认为切入点，分析B2C电商零售企业在淘宝平台上天猫旗舰店、天猫超市、阿里零售通三种不同渠道销售业务流程的差异性，建议根据业务流程的不同环节设计收入确认流程，明确折扣、优惠券、积分等对收入计量的影响，以期对B2C电商零售企业会计核算和管理提供极具指导意义的操作范本。【关键词】B2C；电商零售企业；收入；淘宝【中图分类号】F235.99【文献标识码】A【文章编号】1004-0994（2018）01-0067-5滕晓梅（教授），姚晓蓉（副教授）B2C是Business-to-Customer的缩写，其中文简称为“商对客”。其中“商”是指商品制造企业或者中间商。B2C电商零售业务是品牌中间商借助于B2C电商平台开展在线面向消费者的产品销售和服务。目前规模较大的B2C电商平台主要有淘宝、京东、苏宁易购、国美在线、亚马逊等。随着我国网络零售交易额的快速增长，B2C电商零售企业规模也在同步增长，但在会计管理方面，却还处于初级阶段，会计核算和管理还不够规范。就收入确认来看，B2C电商零售企业一般根据销售发票开具金额确定收入，不区分不同业务渠道收入确认流程的差异性。虽然不管哪种业务渠道，其主要销售流程都为：客户下单付款——卖家发货——客户验收确认——平台与卖家结算回款。但是，客户验收确认后平台方与卖家结算回款这个环节有较大差异，差异在于结算金额可能是全额也可能是扣除费用后的净额、销售发票抬头的客户名称可能是平台方也可能是买家，京东平台销售可能是视同买断方式也可能是收取手续费方式结算等。基于此，本文拟系统研究淘宝平台中天猫旗舰店、天猫超市、零售通三种业务渠道收入确认流程的差异性，以切实为所有B2C类型的电商零售企业提供具有可操作性的解决方案。一、天猫旗舰店销售收入确认流程1.明确天猫旗舰店销售渠道业务流程。天猫旗舰店是指一些品牌商在天猫商城开设的品牌官方旗舰店，可以是品牌商直接运营，也可以是品牌商委托其他电子商务公司经营。本文的研究对象EP公司就属于接受品牌委托经营的公司。存货地点：货物存放在卖家自营仓库或第三方仓库。EP公司第三方委托仓包括菜鸟、杰丰、心怡、中超等物流仓库。客户下单：客户在天猫旗舰店客户端下单并付款，款项流入天猫平台结算中心。订单信息自动流入卖家存货管理系统。卖家发货：卖家自营仓库或第三方委托仓库根据导入的订单发货。如果属于第三方仓库发货，还需要由卖家存货管理信息系统将订单信息推送到第三方仓储系统。买家确认：买家收货后在天猫订单系统中会主动确认或者不确认收货完成。天猫买家确认与否、何时确认直接影响天猫卖家货款收回的及时性并决定收入确认的时点。如果天猫买家在收货后及时主动确认收入完成，则天猫结算平台在买家主动确认后的次日将销货款转入卖家天猫旗舰店对应的支付宝账户。如买家收货后不做确认收货处理，则天猫订单DOI：10．19641/j．cnki．42-1290/f．2018．01．011□·68·财会月刊2018.01系统在买家收货后第7天自动确认，并于该时点将货款转入卖家天猫旗舰店对应的支付宝账户。开票结算：开票结算方面需要了解清楚受票方、开票时间、开票金额等问题。受票方：天猫旗舰店买家客户大多数为个人买家，一般不索要发票。开票时间：一般买家在订货时就要确认是否需要开票，对需要发票的客户，卖家在发货时即开出发票。开票金额根据商品售价确定。卖家收款：①收款时间。天猫平台结算中心在每笔订单客户确认收货完成后或者约定的到期日的次日将款项划入卖家的天猫旗舰店支付宝账户。②收款金额。商品售价金额扣除天猫旗舰店收到的手续费（如有优惠券抵用则为扣减后金额，如有积分抵用则不扣减）。③平台收取费用。天猫平台向卖家收取的各项费用直接从订单回款中扣除，卖家向旗舰店所在天猫平台索要费用发票。2.完善品牌核算会计月末对账工作流程。电商公司可以按经营品牌设置天猫旗舰店专职品牌核算会计，核对每笔订单的发货、开票、收款、平台扣款、应收款等所涉数据的准确性。每月初各品牌核算会计从公司存货管理信息系统中导出上月销售出库数据、从天猫旗舰店后台导出订单发货数据、从天猫旗舰店支付宝导出收付款数据，并对销售和收款情况进行比对。（1）将公司存货管理信息系统中的销售出库与天猫旗舰店后台导出的销售出库数据进行差异比对，在店铺后台查询订单详情，如有退单的再核实公司存货管理信息系统是否做了退回，并做备注。退回部分销售信息不作为收款额统计的依据。（2）将剔除退单后的销售出库数据与支付宝的收款数据进行比对，找出两方存在的差异，分析差异原因，并对已发货未收款部分区分两种类型：一是客户已经确认收货完成，只是天猫结算中心还未将款项转入该公司支付宝账户，此部分应该确认收入并记入“应收账款”账户。二是客户尚未确认收货完成或者还未超过约定的确认期，依据企业会计准则，该部分商品所有权风险还未真正转移，是否收回货款还具有较大不确定性，因而不能确认收入，但要将当月已发货未确认收入部分记入“发出商品”账户。也就是天猫旗舰店销售收入确认时点为客户收货并在天猫旗舰店客户端点击确认后或者约定的确认等待期结束时。对已经发出货物还未经客户确认的部分记入“发出商品”账户。3.品牌核算会计要根据商品出库时点做出相应账务处理。（1）品牌核算会计要统计出当月已经发出商品但客户未确认或未过确认期的发货金额。依据企业会计准则，这部分商品虽然已经发出，但商品所有权上的风险还未真正转移，因此，对该部分商品不确认收入，应该按照商品的不含税成本价格从“库存商品”账户转入“发出商品”账户。其账务处理如下：借：发出商品（未税成本价）贷：库存商品（未税成本价）（2）品牌核算会计要统计出当月已发货、客户已确认收货完成但款项未流入公司支付宝账户的销售额。因客户已经确认收货完成，表示商品所有权上的风险已经转移，所以可以确认收入，只是将未收到的款项记入“应收账款”账户。其账务处理如下：借：应收账款——某旗舰店贷：主营业务收入应交税费——应交增值税（销项税额）（3）品牌核算会计要统计当月已发货并已收到货款的金额，核对每个天猫旗舰店对应支付宝结算账户的每笔订单收款金额。这里需要注意的是，收到的款项是扣除各项费用的净额，但是在确认收入时按照总额确认，向天猫旗舰店收取的费用，卖家可以单独向天猫平台申请开具发票。同时注意支付宝账户要区别于一般的“银行存款”账户，应当使用“其他货币资金——支付宝”账户。当月已经收到的订单货款确认收入的账务处理如下：借：其他货币资金——支付宝（各店铺支付宝）贷：主营业务收入（销售总额）应交税费———应交增值税（销项税额）被天猫平台收取的各项费用，应该向平台申请开具发票，并作为销售费用的增加进行账务处理：借：销售费用贷：其他货币资金——支付宝（各店铺支付宝）4.品牌核算会计要计算所有已确认销售商品的销售成本。品牌核算会计要采用加权平均法计算所有已确认销售商品的成本，其中要注意将上月已发货在本月确认收入部分也结转销售成本。结转成本的账务处理如下：借：主营业务成本贷：库存商品（本月销售本月确认部分）发出商品（上月销售本月确认部分）2018.01财会月刊·69·□5.税务会计要注意全额申报增值税。税务会计要统计本月开出发票金额，根据天猫旗舰店确认的总销售额计算未开票销售额。在增值税申报时按照天猫旗舰店本月应该确认的销售额申报已开票销售额和无票销售额，确保本月收入申报数与利润表中确认的主营业务收入金额相符。二、天猫超市销售收入确认流程1.明确天猫超市销售渠道业务流程。天猫超市是阿里巴巴集团全新打造的网上零售超市，提供快捷、安全、方便的生活用品一站式网上购物服务。天猫超市销售各环节的具体要求与天猫旗舰店有较大差异。（1）存货地点：卖家从供应商取货直接发到天猫超市指定的全国十七个天猫自营仓库存放，卖家不能到天猫超市平台指定仓库实施盘仓。天猫超市对入库商品效期有严格要求，只要略超效期就会被退货。这个效期不是指商品的保质期，如商品保质期为二年，而该商品距离过期只剩一年时仍未售出，就会被天猫退货。（2）客户下单：客户在天猫超市客户端下单付款，款项流入天猫平台结算中心。订单信息不能自动流入卖家存货管理系统。卖家发货：天猫超市自营仓库根据订单信息选择最近仓库发货，发货信息不能自动流入卖家存货管理信息系统。由卖家财务从天猫超市后台下载货物出库数据导入卖家存货管理信息系统。卖家在天猫超市平台指定仓库的进销存历史数据不能追踪核对和随时下载。（3）买家确认：买家确认方式与在天猫旗舰店购货方式相同。开票结算：①受票方。天猫超市受票方不同于天猫旗舰店的受票方，具体由天猫超市指定公司受票，目前统一将上海天翼电子商务有限公司作为受票方。②开票时间。天猫超市与卖家约定三天一次对账，卖家从天猫超市后台将前三天客户已确认收货的订单信息下载核对，卖家根据发货的订单金额每三天向天猫超市开票结算一次。③开票金额。开票金额为商品售价扣除天猫扣点后的金额（天猫扣点类似天猫平台收取的手续费）。（4）卖家收款：①收款时间。天猫平台结算中心在收到卖家开出发票后两三天内将货款转入卖家公司银行基本账户，而不是对应的卖家支付宝账户。②收款金额。扣除天猫扣点后的金额（优惠券和积分与旗舰店销售相同）即为收款金额。③平台收取费用。天猫平台向卖家收取的天猫扣点费用，直接从订单回款中扣除，但是卖家不需要向天猫超市索要扣点费用发票。2.设定专职天猫超市核算会计统计销售额和成本。天猫超市平台发货信息不能自动流入公司存货管理信息系统，需要天猫超市核算会计从天猫超市后台下载后导入公司信息系统。由于天猫超市商品不由卖家仓库发货，所以客户订单信息不及时录入卖家存货管理信息系统不影响销售的及时性，因而卖家前台运营及天猫超市核算会计下载订单信息这项工作变得有弹性。经常发生不及时下载、不及时导入公司存货管理信息系统的情况。久而久之，公司存货管理信息系统中关于天猫超市的销售数据就不够完整和及时，也就导致天猫库存商品核算不够准确。因此，B2C零售企业应明确专职天猫超市核算会计的职责，该会计要负责所有在天猫超市上销售的各品牌商品发货、开票、收款和应收款对账工作，以及天猫超市库存商品金额核对工作。3.天猫超市核算会计核查销售额和天猫扣点。天猫超市核算会计每三天从天猫超市平台系统后台导出销售结算数据，筛选整理，统计出销售总额和天猫扣点，按照扣除扣点后的销售净额向税务会计提供开票金额。此时从天猫超市平台导出的销售结算数据，属于卖家已发出商品、客户已经收货确认、天猫超市已经收到客户款项后的销售金额。根据会计准则对于收入确认条件的规定，导出的销售结算数据是商品所有权上的风险已经真正转移的收入额，虽然卖家还未收到款项，但只是天猫超市平台还未转账给卖家。因此，卖家根据每隔三天导出的销售结算数据就可以确认收入，并按照扣除天猫超市平台一定的扣点后的净额确认销售收入。做出如下账务处理：借：应收账款——上海天翼电子商务有限公司贷：主营业务收入（净额）应交税费——应交增值税（销项税额）4.开票结算并核查货款回笼情况。天猫超市的开票模式是B2B方式，也就是由卖家开票给天猫超市，并且是每三天结算一次。税务会计根据天猫超市核算会计核对后的销售净额开出发票，寄给上海天翼电子商务有限公司（天猫超市平台指定结算方）。每月末按照实际开票额申报纳税，天猫超市销售不存在未开票收入的情况。□·70·财会月刊2018.01出纳人员每三天要关注一次销售货款回笼情况，一般是开出发票后的两三天内，货款会转入公司银行基本户，注意不是支付宝账户。所以在收到款项时直接记入“银行存款”账户，而不是“其他货币资金”账户。款项收到时做出如下账务处理：借：银行存款贷：应收账款——上海天翼电子商务有限公司税务会计要关注每月末的应收账款余额，并与已开发票情况比对，分析未收到的款项是否属于月末开出发票而未收款的正常情况。5.统计月末已发出商品而未确认销售的金额。天猫超市每三天一次的销售结算数据统计的都是买家已经确认收货的发出商品金额，到月末时，还有很多已经发出还未经买家确认