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审计工作底稿编制思路•世间万事，思路决定出路。•审计工作底稿更是如此，知道为什么要编制审计底稿，审计底稿的存在意义是什么，也就知道了怎样编制审计底稿。前言内容概要•一、审计工作底稿的意义•二、审计工作底稿的要求•三、怎样编制审计工作底稿•四、示例•报表审计中有关建行合同审计底稿的编审计工作底稿的意义不作底稿行不行？•为什么要作审计底稿？•不作审计底稿行不行？节省人工费、差旅费、纸张、电脑、打印机、房租等等等等，成本费用大幅下降，毛利率大幅上升。。。。•不明白为什么作，就有迷茫和困惑，也就不知道怎么作。•案例1：•曾有一业务人员模仿别人的底稿，因为该人底稿总被质量控制部表扬。•案例2：•科技专项资金项目，有关业务人员拒绝按照规定复印相关的合同、凭证。•案例3：•执业之初，参与竣工决算决算审计，机械的按照项目经理的要求“理凭证”，不知道理凭证的意见，迷茫困惑。•以上的各种困惑，都源于一个原因，不知道审计底稿的目的和意义。迷茫和困惑•《中国注册会计师审计准则第1131号——审计工作底稿》•第五条审计工作底稿，是指注册会计师对制定的（1）审计计划、（2）实施的审计程序、（3）获取的相关审计证据，以及（4）得出的审计结论作出的记录。审计工作底稿是什么•第三条在符合本准则和其他相关审计准则要求的情况下，审计工作底稿能够实现下列目的：•（一）提供证据，作为注册会计师得出实现总体目标结论的基础；•如，报表审计的审计结论：“我们认为贵公司财务报表在所有重大方面按照企业会计准则编制，公允反映了贵公司某年某月某日的财务状况和某期间的经营成果和现金流量。”•（二）提供证据，证明注册会计师按照审计准则和相关法律法规的规定计划和执行了审计工作。审计工作底稿的意义•第四条审计工作底稿还可以实现下列目的：•（一）有助于项目组计划和执行审计工作；•（二）有助于负责督导的项目组成员按照《中国注册会计师审计准则第1121号——对财务报表审计实施的质量控制》的规定，履行指导、监督与复核审计工作的责任；•（三）便于项目组说明其执行审计工作的情况；•（四）保留对未来审计工作持续产生重大影响的事项的记录；•（五）便于会计师事务所按照《质量控制准则第5101号——会计师事务所对执行财务报表审计和审阅、其他鉴证和相关服务业务实施的质量控制》的规定，实施质量控制复核与检查；•（六）便于监管机构和注册会计师协会根据相关法律法规或其他相关要求，对会计师事务所实施执业质量检查。审计工作底稿的意义•《中国注册会计师审计准则第1101号——注册会计师的总体目标和审计工作的基本要求》•第十一条审计证据，是指注册会计师为了得出审计结论和形成审计意见而使用的信息。审计证据包括构成财务报表基础的会计记录所含有的信息和其他信息。审计工作底稿的意义•实践中发现，有些人认识不到审计底稿的意义和作用，至多认为，作审计底稿就是以备注协等机构进行行业检查。•进而认为，审计质量控制没有意义，认为质量控制就是控制底稿，最终也是为了注协等外部机构检查。对审计工作底稿的错误认识•1、审计底稿流于机械化，业务人员陷于茫然困惑，时时猜度质量控制部的好恶；•如大额银行未达账项未进行审计调整；•2、审计底稿质量低下，该有的东西没有，没有必要的工作作了很多；•3、项目经理不作底稿，认为这是助理人员的职责；•4、不作底稿，认为被审计单位不存在问题，没有风险。错误认识引起的困惑•对审计工作底稿不重视，后果直接影响到审计工作底稿的质量，最终影响审计质量，积累效应，业务人员执业能力下降，曾有的事务所，注册会计师不知道怎样作底稿，归档的审计底稿只有审计报告、被审计单位的营业执照、税务登记证等东西。更深远的影响是事务所的管理，人浮于事，懂业务的或者不懂业务的助理、实习生到现场抄几个数字回来，便出审计报告。•因为没有对审计底稿的审核，没有审计风险的管理、控制，业务人员是否勤勉尽责的作了审计工作，还是游山玩水去了，无从控制。所以，审计底稿的意义，不止于底稿本身，还影响到了事务所的管理。错误认识引起的困惑审计工作底稿的要求•（一）满足证据的需要•（二）记录审计计划、策略、程序、事项具体情况、判断过程、审计结论•（三）可读性•（四）及时性审计工作底稿的要求•审计意见，要有证据；•报表层次、账户、交易层次的审计结论，要有证据；•其他在审计过程中作出的结论，要有证据。•反面案例：曾有注册会计师在清产核资审计过程中，没有证据核销大额的资产，理由，“我是注册会计师，我的审计报告有鉴证效力，我专业判断就够了，不需要证据，我专业判断应该核销，就核销！”原不知道，注册会计师可以牛到这地步。•注册会计师的审计结论确实是有鉴证效力，但是，我们的审计结论也要有依据支撑。证据的需要•1、证明内部控制存在及运行方面的证据：•相关的内部控制制度有关文件；•证明内容控制运行有关的资料，如，付款审批单等•审计人员对于内容控制的描述；•证明内部控制有效的审计过程，包括了解内部控制的底稿、控制测试底稿、穿行测试底稿。•是否复印所有相关凭证，认为不用，必要的工作是将内部控制相关流程描述清楚，取得有关内部控制制度，控制测试、穿行测试，要记录在有关凭证抽查表上就可以了，为备查，可复印有代表性的凭证说明执行情况就可以，没有必要复印很多或者全部复印。证据的需要•2、证明日常业务情况•如，有关的凭证、合同、授权审批凭证、实物验收凭证等•如，本期被审计单位购置了重要固定资产，我们应该取得有关的购置合同、凭证、竣工决算报告，以及上级单位批文等。•重要，是相对于重要性水平而言的，比如，某省中烟工业公司，他们每年购置的固定资产都很多，我们不可能复印全部的固定资产购置文件，但是，主要批次的文件应该取得。对于相对不重要的，我们可以不取得有关文件，但是，应该在明细表中记录相关批文等。•相对来说，不太重要的凭证没有必要复印，只是将凭证的检查过程记录在凭证检查表上就可以了。实践中发现有些业务人员复印凭证成癖，以些管理费用比如，差旅费、电费、电话费等，几千元甚至几十元的凭证，印了很多。没有什么意义。证据的需要•3、证明余额的证据•询证函、对账单、证明无形资产、固定资产原值的合同、发票凭证，证明折旧、摊销计算正确的计算过程；•在建项目交付使用资产的竣工决算资料，竣工决算审计报告等。•关于证据，不同的业务，对应不同的证据，不可拘泥于传统经验，比如，对于股票市价，可打印有关网页。证据的需要•4、证明会计要素客观存在的证据•固定资产盘点表、存货盘点表等等；实物资产采购的验收记录；在建项目现场勘察记录；其他证明实物、资产、负债、业务真实存在的证据。•核心重要的证据，一般来说，也是必须取得的证据。证据的需要•5、证明所有权的证据•房屋产权证、土地使用证、车辆行驶证、专利、商标著作权证、有关的合同等。•核心重要的证据，一般来说，也是必须取得的证据。证据的需要•6、证明发生额正确的证据•内部报表、业务部门的统计资料、台账资料，比如，酒店前台的日报、月报、年报，根据被审计单位的运行情况，其他证明业务收入完整、正确的资料。不同的企业，不同的业务，不同的内部业务流程，证明收入完整的资料不一样，需要审计人员分析取得。•核心重要的证据，一般来说，也是必须取得的证据。•审计过程中编制的一些底稿，比如，个别合同执行情况测试底稿，截止测试底稿，分析性底稿等。•一般事务所的底稿模板都有相关的程序性底稿，但是，企业不同、行业不同，内控流程不同，需要审计人员根据业务的具体情况，采用审计程序，编制有针对性的底稿。证据的需要•7、证明重大经济业务的合同、凭证、批文、会议纪要等；•如，对外投资业务的合同、协议、验资报告等。•再如，资产重组业务、改制业务有关的批文、会议纪要、合同、其他相关资料。•再如，重大诉讼有关的判决、裁定，重大减值有关的资料等。•也是核心重要的证据，一般来说，有这种重大经济事项的情况不多，所以也是必须取得的证据。证据的需要•8、证明存在问题，比如错误、舞弊的证据；•比如，隐藏收入的证据，小金库的证据，账外账的证据。•比如，经济责任、财务收支审计，竣工决算审计，证明企业存在问题的证据，比如，审批流程不符合制度规定，内部控制不健全的证据，等。•更重要的证据，如果我们出具非标准无保留意见报告，这是依据。•被审计单位比我们还重视这种证据，证据丢失的案例。证据的需要•9、其他证明存在、完整性、权利和义务、计价和分摊、列报正确的证据；•审计证据很多，这里仅列示了一些常见的证据形式。对于每一个事项的审计，应该取得什么样的证据，需要我们根据审计目的来分析确定。证据的需要•知道了审计工作底稿审计证据的属性，对于前面提到的案例（2），我们就不难回答，为什么要复印有关的凭证合同，科委或者科技部的要求，对于测试华验加工费、材料费、人工费、劳务费等各种费用，都务求真实、符合预算、支出范围符合有关财务规定。而且，对于每项目支出，在任务书中都明确其性质，甚至有些设备采购，连规格型号都规定好，有些会议费支出，在哪里开会都规定好，在这种情况下，对审计的要求，就近于详细审计。科委的项目，审计工作底稿模板中明确要求复印全部凭证，而且每个季度底稿检查。这是与委托方的要求相适用的。•注释：与报表审计应该有区别，报表审计不需要复印全部的凭证、合同。审计底稿的证据属性分析•但是，报表审计什么也不需要复印了吗？非也。证明报表层次与认定层次的重要审计证据，不可或缺。前面列示的一些“核心重要的审计证据”都是底稿中必须存在的证据。审计底稿的证据属性分析•对于审计证据的取得，视具体审计项目而定，有些是详细审计，应该按要求取得全部的收入支出凭证；•对于报表审计，应该取得重要的、证明报表层面、账户和交易层面完整、正确的证据。在这个原则下，专业判断，应该取得哪些证据。审计证据的甄选•一是没有选择，比如：•往来账的函证，以抽样的名义，函证了一些账户，但是，金额较小，占科目余额比例很大，甚至个别账户占余额80%以上的账户没有函证，证明不了账户总体上是正确的。•收入科目，琐琐碎碎的印了一些凭证，虽然是厚厚的一摞，但是，证明不了收入总体的正确性，如，酒店审计，零零碎碎的几个凭证，证明不了收入的正确性，没有什么意义，应该了解审计单位的管理流程，在业务部门取得证明收入完整、正确的的资料，如，前台的最后一天日报。（例，中储粮收入）•费用科目，几千万元的管理费用，只复印了几个金额低于4位数的凭证，而占科目发生额三分之一的“员工辞退福利”不予理睬。审计证据的甄选存在的问题•二是选择的证据证明不了期末余额或者审计期的发生额，比如：•对于函证不回函的往来账，只复印发生时的凭证、合同，有些单位连续审计了几年，复印的还是发生时的原始凭证。本所广东分所参与的一个司法审计案例，一个事务所对一个木材公司连续审计了几年，对应收账款一直“替代测试”，复印发生时的原始凭证、合同，最后，管理人员犯事，司法介入，才知道这些应收账款早已收回，管理人员拿出去自己开公司了。审计证据的甄选存在的问题•三是不明审计证据的意义，一些“证据”不能证明报表符合有关会计制度的规定，比如：•对往来账的函证，没有回函，将没有对方盖章的询证函置于底稿中，有的还加上快递发出的邮费结算凭证、快递包裹单、快递信封等，这些东西只能说明一个问题“我很辛苦，我函证了，但是，我没有取得回函。”虽然如此，审计意见是标准无保留。有的报表，占资产总额80%的往来账不能取得回函，都是这些证明审计人员“勤勉尽责”的东西，这些东西只能证明你勤勉尽责了，证明不了被审计单位的报表符合会计制度规定，标准无保留意见没有依据。•有的对于不适于函证的往来账，对被审计单位本身发函，甲方、乙方都是被审计单位，这就没有意义了，相当于自己证明自己正确，怎么证明都是对的。审计证据的甄选存在的问题•四混淆审计证据与审计程序的关系•重要的审计证据，我们要复印取得，对于其他金额相对小的余额或者发生额，是不是可以置之不理？如果是，那么你就在堕入为作底稿而作底稿的怪圈了。•对于金额相对小，或者发生正常的项目，我们不需要复印有关凭证或者资料，但是，我们应该履行审计程序，如，检查有关凭证，检查文件和记