第四章 复式记账原理及其应用

2020/3/1312020/3/131第四章复式记账原理及其应用学习目的和要求：通过本章的学习掌握复式记账原理、借贷记账法应用、账户按用途和结构分类。学习要点：1、掌握复式记账原理2、掌握借贷记账法应用3、掌握账户按用途和结构分类。2020/3/1322020/3/132第一节复式记账原理设置账户等以后就需要采用一定的记账方法记账。记账方法有两种：单式记账法、复式记账法。单式记账法是指对发生的每项经济业务一般只在一个账户中登记的记账方法。单式记账法的特点平时只登记现金、银行存款的收付业务和各种往来账项。例如，用银行存款购买材料，只记“银行存款”账，不记“原材料”账；购买材料，货款未付时，只记“应付账款”账，不记“原材料”账；收到应收款或偿付应付款时，则同时登记“现金”或“银行存款”账和“应收账款”账等。对于固定资产折旧、材料物资的耗用等经济业务，因不涉及现金或银行存款的收付，故而不予登记。2020/3/1332020/3/133单式记账法的适用性采用单式记账法，手续比较简单，但不能全面地、系统地反映经济业务的全貌，不便于检查账户记录的准确性，因此是一种不完整的记账方法，现已很少使用。单式记账法分析单式记账的主要目的不是为了计量，而是为了控制，从一定意义上讲，内部控制是单式记账法的主要特征。单式记账方法体系由下列具体方法组成：1、核算项目。单式记账的时代，账户设置不完整。在官厅会计中，按照国家财政项目分类并分项进行核算；在民间会计中，多以收支项目分类、分项目核算。2、账簿设置。单式记账的时代，以序时记录的流水账簿为主要特征。单一流水账是一种综合性的账簿，既不分项目，也不分总括和详细，按照时间发生的先后序时记录。2020/3/1342020/3/1343、记录方法。记录方法主要有文字叙述式和定式简明会计记录方法。文字叙述式会计记录法，是指会计记录没有一定的格式，而采用文字详细地叙述发生的经济业务。定式简明会计记录法是对账目的记录有较固定的格式，文字表述简明扼要，数字运用准确规范，记账符号基本统一。4、会计凭证。会计凭证主要有经济凭证和原始凭证。经济凭证在财务收支活动中仅起一般凭证的作用，尚未同会计记录联系在一起。原始凭证可以作为财务收支的依据，可以作为会计记录的依据，还可以作为保管财务的依据。5、结算方法。结算方法在单式记账方法体系中占有重要地位，在中国大体经历了盘点结算法、三柱结算法和四柱结算法。盘点结算法是通过盘点实物库存以取得各类财物本期保存数的一种结算方法。2020/3/1352020/3/135复式记账法的概述。所谓复式记账法,是指以资产与权益平衡关系作为记账基础,对于每一项经济业务,都要在两个或两个以上的账户中相互联系进行登记,系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账的理论依据是会计基本等式。复式记账按记账符号，记账规则、试算平衡方法的不同，可分为借贷记账法，增减记账法和收付记账法。借贷记账法是一种最杂、当今运用最广泛的复式记账法也是目前我国法定的记账方法。至于哪一方记增加金额，哪一方记减少金额，则取决于账户所要反映的经济内容和业务性质。2020/3/1362020/3/136复式记账法的种类。复式记账主要有借贷复式记账法、增减复式记账法以及收付复式记账法。过去在我国，这三种方法都在采用，现在统一为国际通用的借贷复式记账法。复式记账法的基本要求。不论是发生与现金、银行存款有关的经济业务，还是发生与现金或银行存款无关的经济业务，都必须在两个或两个以上的有关账户中同时登记。复式记账法是由资产等于负债加所有者权益这一平衡原理所决策的。任何一笔经济业务的发生，都会引起至少两个项目的资金增减变动，而两个项目的变动金额相等。经营业务中客观存在的这种现象，通过会计核算把它全面地反映出来，就需要在两个以上相互联系的账户中进行等的登记。2020/3/1372020/3/137复式记账法的优点。采用复式记账法，可以全面地、相互联系地反映各项经济业务的全貌，并可利用会计要素之间的内在联系和试算平衡公式，来检查账户记录的准确性，它是一种比较完善的记账方法，为世界各国所通用。1993年7月1日开始实施的《企业会计准则》规定，企业记账必须采用借贷记账法。2020/3/1382020/3/138会计学3一、借贷记账法的理论基础会计等式，亦即：“资产＝负债＋所有者权益”比如，一个企业刚刚组成，有货币资金10万元，其中6万元有所有者投入，4万元从债权人处借入。就形成了账户上的对应关系和帐户记录之间的平衡关系。银行存款短期借款实收资本10000040000600002020/3/1392020/3/139收入－费用＝利润资产＝负债＋所有者权益＋（收入－费用）资产＋费用＝负债＋所有者权益＋收入资产－负债－所有者权益＝0上述会计等式主要揭示了三个方面内容：第一，会计主体内各会计要素之间的数字平衡关系。即要求每一次记账的借方、贷方金额是平衡的；一定时期账户的借方、贷方的金额是平衡的；所有账户的借方、贷方余额的合计数是平衡的。第二，各会计要素增减变化的相互联系。即要求在一个账户中记录的同时必然要有另一个或两个以上账户的记录与之对应。第三，等式有关因素之间的对立统一关系。即要求按相反方向记账。从一个账户来看是相反方向记账，借方记录增加额，贷方一定记录减少额；反之，贷方记录增加额，借方一定记录减少额；从等式两边的账户来看，资产类账户是借方记录增加额，贷方记录减少额；与之相反，负债和所有者权益类账户是贷方记录增加额，借方记录减少额。这三个方面的内容贯穿了借贷记账法的始终。2020/3/13102020/3/1310二、记账符号和账户结构（一）记账符号借贷记账法以“借”、“贷”二字作为记账符号，最早的“借”、“贷”二字分别表示债权、债务的增减变化。随着商品经济的发展，借贷记账法得到广泛的运用，记账对象不再局限于债权、债务关系，而是扩大到要记录财产物资的增减变化和计算经营损益。“借”、“贷”二字原来仅限于记录债权、债务已不能概括经济活动的全部内容，它表示的内容应该包括全部会计要素的增减变化，它们逐渐脱离了其自身的含义，转化为纯粹的记账符号。2020/3/13112020/3/1311会计学4借――debit贷――Credit在“T”账户中也有其固定的位置。在账户中的另一主要内容即为与账户的余额有关。账户借方贷方账户借方贷方余额余额2020/3/13122020/3/1312（二）账户结构借贷记账法的基本账户结构是：每一个账户分为借方和贷方，账户的左方为借方，右方为贷方。在账户的借方记录经济业务，称为借记某科目；在账户的贷方记录经济业务，称为贷记某科目。采用借贷记账法时，账户的借贷两方必须做相反方向的记录。即对于每一个账户来说，如果规定借方用来登记增加额，则贷方就用来登记减少额；如果规定借方用来登记减少额，则贷方就用来登记增加额。2020/3/13132020/3/1313不同性质的账户，其结构是不同的，视账户反映的经济内容和账户的性质而定。（一）资产类账户资产类账户的结构是：借方记录资产的增加额，贷方记录资产的减少额，期末余额在借方。在一个会计期间内（年、季、月），借方记录的合计数额称做借方发生额，贷方记录的合计数额称做贷方发生额，在每一会计期间的期末将借贷方发生额相比较，其差额称做期末余额。资产类账户的期末余额一般在借方，期末余额转到下一期就成为期初余额。用公式可以表示如下：资产类账户借方期末余额＝借方期初余额＋借方本期发生额－贷方本期发生额2020/3/13142020/3/1314用T字账户表示如下：资产类账户借方贷方期初余额×××（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）减少额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额2020/3/13152020/3/1315（二）负债及所有者权益类账户会计平衡公式“资产＝负债＋所有者权益”决定了负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，贷方记录负债及所有者权益的增加额，借方记录负债及所有者权益的减少额，期末余额在贷方。用公式可以表示如下：负债及所有者权益类账户贷方期末余额＝贷方期初余额＋贷方本期发生额－借方本期发生额2020/3/13162020/3/1316用T字账户表示如下：负债及所有者权益类账户借方贷方期初余额×××（1）减少额×××（1）增加额×××（2）减少额×××（2）增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额2020/3/13172020/3/1317（三）费用成本类账户的结构企业在生产经营中的各种耗费可以视为瞬间资产，其账户结构与资产类账户的结构基本相同：借方记录费用成本的增加额，贷方记录费用成本转入抵减收入（减少）的数额，借方记录的费用成本的增加额一般都要通过贷方转出，所以账户通常没有期末余额。如果因某种情况有余额，也表现为借方余额。2020/3/13182020/3/1318用T字账户表示如下：费用成本类账户借方贷方（1）增加额×××（1）减少额×××（2）增加额×××（2）转销额×××本期发生额×××本期发生额×××2020/3/13192020/3/1319收入类账户的结构则与负债及所有者权益的结构基本相同，贷方记录收入的增加额，借方记录收入转出（减少额）的数额，贷方记录的收入增加额一般要通过借方转出，通常没有期末余额。2020/3/13202020/3/1320用T字账户表示如下：收入类账户借方贷方（1）减少额×××（1）增加额×××（2）转销额×××（2）增加额×××本期发生额×××本期发生额×××2020/3/13212020/3/1321综上所述可以看出，“借”、“贷”二字作为记账符号所表示的经济含义是不一样的：借字表示：资产的增加，费用成本的增加，负债及所有者权益的减少，收益的转销；贷字表示：资产的减少，费用成本的转销，负债及所有者权益的增加，收益的增加。2020/3/13222020/3/1322借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方在同一方向，根据账户余额所在的方向可以判定账户性质。2020/3/13232020/3/1323会计学5收入类账户增加记贷方，减少记借方，但与负债与所有者权益类账户的区别在于期末无余额。银行存款短期借款实收资本1000004000060000资产类账户增加记入借方，减少记入贷方，余额在借方。负债和所有者权益账户增加记入贷方，减少记入借方，余额在贷方。费用类账户增加记借方，减少记贷方，但与资产类账户的区别在于期末无余额。（若有余额，则与资产类账户具有相同的性质）收入增加减少费用增加减少2020/3/13242020/3/1324会计学6将上述账户结构进行归纳可有：账户名称（会计科目）资产增加费用成本增加负债及所有者权益减少收入转入资产减少费用成本转销负债及所有者权益增加收入增加期末余额：资产余额期末余额：负债及所有者权益余额借方贷方2020/3/13252020/3/1325三、记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。其据以确定的原理是：1、复式记账原理，即任何一项经济业务必须以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记；2020/3/13262020/3/13262、借贷记账法账户结构原理，即每一项经济业务应做借贷增减相反的记录。因此，对每一项经济业务都要按借贷相反的方向，以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记。具体地说，如果在一个账户中记借方，必须同时在另一个或几个账户中记贷方；或者在一个账户中记贷方，必须同时在另一个或几个账户中记借方；记入借方的总额与记入贷方的总额必须相等。2020/3/13272020/3/1327实际运用借贷记账法的记账规则去登记经济业务时，一般按两个步骤进行：首先，分析经济业务内容，确定所涉及到的要素是增加还是减少；其次，确定该项业务记入相关账户的借方或贷方，以及各账户应记金额。2020/3/13282020/3