车辆购置税及车船税法律制度

一、车辆购置税纳税人在我国境内购置应税车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。1.购置：购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。2.应税车辆包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。第六节车辆购置税及车船税法律制度【例题•单选题】根据车辆购置税法律制度的规定，下列各项中，不属于车辆购置税征税范围的是（）。（2016年）A.农用运输车B.摩托车C.汽车D.火车网校答案：D网校解析：车辆购置税的“应税车辆”包括：汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。第六节车辆购置税及车船税法律制度二、车辆购置税税额计算1.应纳税额计算的基本规定（1）公式情形计税依据应纳税额购买自用纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款应纳税额=计税依据×税率（10%或5%）进口自用计税价格＝关税完税价格＋关税＋消费税第六节车辆购置税及车船税法律制度（2）价外费用价外费用是指销售方价外向购买方收取的基金、集资费、违约金（延期付款利息）和手续费、包装费、储存费、优质费、运输装卸费、保管费以及其他各种性质的价外收费，但不包括销售方代办保险等而向购买方收取的保险费，以及向购买方收取的代购买方缴纳的车辆购置税、车辆牌照费。第六节车辆购置税及车船税法律制度2.最低计税价格（1）使用最低计税价格的情形①纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照国家税务总局规定的最低计税价格核定。②纳税人购买自用或者进口自用应税车辆，申报的计税价格低于同类型应税车辆的最低计税价格，又无正当理由的，计税价格为国家税务总局核定的最低计税价格。第六节车辆购置税及车船税法律制度（2）最低计税价格是指国家税务总局依据机动车生产企业或者经销商提供的车辆价格信息，参照市场平均交易价格核定的车辆购置税计税价格。（3）没有最低计税价格的情形国家税务总局未核定最低计税价格的车辆，计税价格为纳税人提供的有效价格证明注明的价格；有效价格证明注明的价格明显偏低的，主管税务机关有权核定应税车辆的计税价格。第六节车辆购置税及车船税法律制度三、税收优惠1.外国驻华使馆、领事馆和国际组织驻华机构及其外交人员自用的车辆，免税；2.中国人民解放军和中国人民武装警察部队列入军队武器装备订货计划的车辆，免税；3.设有固定装置的非运输车辆，免税；4.自2016年1月1日起至2020年12月31日止，对城市公交企业购置的公共汽电车辆免征车辆购置税；（2017年新增）第六节车辆购置税及车船税法律制度5.自2015年10月1日起至2016年12月31日止，对购置1.6升及以下排量乘用车减按5%的税率征收车辆购置税。（2017年新增）6.自2014年9月1日至2017年12月31日，对购置的符合条件的纯电动汽车、插电式混合动力汽车、燃料电池汽车免征车辆购置税。第六节车辆购置税及车船税法律制度四、车辆购置税的征收管理1.一次课征（1）车辆购置税实行一次征收制度，税款应当一次缴清。（2）购置已征车辆购置税的车辆，不再征收车辆购置税。2.车辆购置税由国家税务局征收。第六节车辆购置税及车船税法律制度3.纳税期限（1）纳税人购买自用应税车辆的，应当自购买之日起60日内申报纳税；（2）进口自用应税车辆的，应当自进口之日起60日内申报纳税；（3）自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的，应当自取得之日起60日内申报纳税。第六节车辆购置税及车船税法律制度4.已纳车辆购置税的退还（1）已缴纳车辆购置税的车辆，发生下列情形之一的，准予纳税人申请退税：①车辆退回生产企业或者经销商的；②符合免税条件的设有固定装置的非运输车辆但已征税的；③其他依据法律法规规定应予退税的情形。第六节车辆购置税及车船税法律制度（2）车辆退回生产企业或者经销商的，纳税人申请退税时，主管税务机关自纳税人办理纳税申报之日起，按已缴纳税款每满1年扣减10%计算退税额；未满1年的，按已缴纳税款全额退税。第六节车辆购置税及车船税法律制度5.纳税环节：最终消费环节（1）纳税人应当在向公安机关车辆管理机构办理车辆登记注册前，缴纳车辆购置税。（2）免税、减税车辆因转让、改变用途等原因不再属于免税、减税范围的，应当在办理车辆过户手续前或者办理变更车辆登记注册手续前缴纳车辆购置税。第六节车辆购置税及车船税法律制度6.纳税地点（1）纳税人购置需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向车辆登记注册地的主管税务机关申报纳税；（2）购置不需要办理车辆登记注册手续的应税车辆，应当向纳税人所在地的主管税务机关申报纳税。第六节车辆购置税及车船税法律制度五、车船税的纳税人和扣缴义务人1.在中华人民共和国境内属于税法规定的车辆、船舶（简称车船）的所有人或者管理人，为车船税的纳税人。2.从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人。第六节车辆购置税及车船税法律制度六、应税和免税车船的判定1.征税范围车船税的征税范围是指在中华人民共和国境内属于车船税法所规定的应税车辆和船舶。具体包括：（1）依法应当在车船登记管理部门登记的机动车辆和船舶；（2）依法不需要在车船登记管理部门登记的在单位内部场所行驶或者作业的机动车辆和船舶。【解释】依法不需要在车船登记管理部门登记的机场、港口、铁路站场内部行驶或者作业的车船，自车船税法实施之日起5年内免征车船税。第六节车辆购置税及车船税法律制度2.税目车船税的税目分为5大类，包括乘用车、商用车、其他车辆、摩托车和船舶。（1）乘用车为核定载客人数9人（含）以下的车辆。（2）商用车包括客车和货车：①客车为核定载客人数9人（含）以上的车辆（包括电车）；②货车包括半挂牵引车、挂车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等。（3）其他车辆包括专用作业车和轮式专用机械车等（不包括拖拉机）。（4）船舶包括机动船舶、非机动驳船、拖船和游艇。第六节车辆购置税及车船税法律制度3.免税车船（包括但不限于）（1）捕捞、养殖渔船；（2）军队、武装警察部队专用的车船；（3）警用车船；（4）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船；第六节车辆购置税及车船税法律制度（5）对使用新能源车船，免征车船税。①纯电动乘用车和燃料电池乘用车不属于车船税的征税范围，对其不征收车船税。②免征车船税的使用新能源汽车是指纯电动商用车、插电式（含增程式）混合动力汽车、燃料电池商用车。第六节车辆购置税及车船税法律制度4.对节约能源车船，减半征收车船税。减半征收车船税的节约能源乘用车和节约能源商用车，应当符合相关标准。5.授权省级政府规定的减免税项目（1）对受地震、洪涝等严重自然灾害影响纳税困难以及其他特殊原因确需减免税的车船，可以在一定期限内减征或者免征车船税；具体减免期限和数额由省、自治区、直辖市人民政府确定，报国务院备案。第六节车辆购置税及车船税法律制度（2）省、自治区、直辖市人民政府根据当地实际情况，可以对公共交通车船，农村居民拥有并主要在农村地区使用的摩托车、三轮汽车和低速载货汽车定期减征或者免征车船税。第六节车辆购置税及车船税法律制度【例题•单选题】根据车船税法律制度的规定，下列车辆中，免征车船税的是（）。（2016年）A.建筑公司专用作业车B.人民法院警务用车C.商场管理部门用车D.物流公司货车网校答案：B网校解析：选项B：警用车船免征车船税。第六节车辆购置税及车船税法律制度七、车船税应纳税额计算（★★★）1.基本规定第六节车辆购置税及车船税法律制度税目计税单位计税依据应纳税额乘用车每辆辆数应纳税额=辆数×适用年基准税额摩托车商用客车商用货车挂车整备质量每吨整备质量吨位数应纳税额=整备质量吨位数×适用年基准税额【提示】挂车按货车税额的50%计算半挂牵引车、客货两用汽车、三轮汽车和低速载货汽车等专用作业车轮式专用机械车（不包括拖拉机）第六节车辆购置税及车船税法律制度税目计税单位计税依据应纳税额船舶机动船舶净吨位每吨净吨位数应纳税额=净吨位数×适用年基准税额拖船、非机动驳船应纳税额=净吨位数×机动船舶适用年基准税额×50%游艇艇身长度每米艇身长度应纳税额=艇身长度×适用年基准税额2.购置新车船购置当年的应纳税额自纳税义务发生的当月起按月计算。计算公式为：应纳税额=年应纳税额÷12×应纳税月份数第六节车辆购置税及车船税法律制度【例题•多选题】根据车船税法律制度的规定，下列有关车船税计税依据的表述中，正确的有（）。（2016年）A.商用客车以辆数为计税依据B.机动船舶以整备质量吨位数为计税依据C.游艇以艇身长度为计税依据D.商用货车以净吨位数为计税依据网校答案：AC网校解析：（1）选项B：机动船舶以净吨位数为计税依据；（2）选项D：商用货车以整备质量吨位数为计税依据。第六节车辆购置税及车船税法律制度八、车船税的征收管理1.纳税义务发生时间车船税纳税义务发生时间为取得车船所有权或者管理权的当月；取得车船所有权或者管理权的当月，应当以购买车船的发票或者其他证明文件所载日期的当月为准。2.车船税由地方税务机关负责征收。第六节车辆购置税及车船税法律制度3.纳税地点（1）扣缴义务人代收代缴车船税的，纳税地点为扣缴义务人所在地。（2）纳税人自行申报缴纳车船税的，纳税地点为车船登记地的主管税务机关所在地。（3）依法不需要办理登记的车船，其车船税的纳税地点为车船的所有人或者管理人所在地。第六节车辆购置税及车船税法律制度4.纳税申报车船税按年申报，分月计算，一次性缴纳。5.代收代缴车船税（1）从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。（2）纳税人没有按照规定期限缴纳车船税的，扣缴义务人在代收代缴税款时，可以一并代收代缴欠缴税款的滞纳金。第六节车辆购置税及车船税法律制度（3）扣缴义务人已代收代缴车船税的，纳税人不再向车辆登记地的主管税务机关申报缴纳车船税。（4）没有扣缴义务人的，纳税人应当向主管税务机关自行申报缴纳车船税。第六节车辆购置税及车船税法律制度6.已缴纳车船税的车船在同一纳税年度内办理转让过户的，不另纳税，也不退税。7.在一个纳税年度内，已完税的车船被盗抢、报废、灭失的，纳税人可以凭有关管理机关出具的证明和完税凭证，向纳税所在地的主管税务机关申请退还自被盗抢、报废、灭失月份起至该纳税年度终了期间的税款。第六节车辆购置税及车船税法律制度【例题•单选题】某企业2014年初拥有小轿车2辆；当年4月，1辆小轿车被盗，已按照规定办理退税。通过公安机关的侦查，9月份被盗车辆失而复得，并取得公安机关的相关证明。已知当地小轿车车船税年税额为500元/辆，该企业2014年实际应缴纳的车船税为（）元。（2015年）A.500B.791.67C.833.33D.1000第六节车辆购置税及车船税法律制度网校答案：B网校解析：该企业就被盗后复得的小轿车应当缴纳7个月（1-3月，9-12月）的车船税，该企业2014年实际应缴纳车船税=500×1+500×1×（3+4）/12=791.67（元）。第六节车辆购置税及车船税法律制度