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第二章会计要素与会计科目第一节会计要素•一、会计要素的确认会计要素是对会计对象进行的基本分类，是会计核算对象的具体化，是用于反映会计主体财务状况，确定经营成果的基本单位。会计要素称为财务报表的要素。•我国企业会计要素包括资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等六大会计要素。•资产、负债、所有者权益→静止状态(时点)、反映财务状况；•收入、费用、利润→变动状态(时期)、反映经营成果。•会计要素既是设置会计科目的基本依据，也是构成会计报表的基本要素。•资产、负债及所有者权益三要素构成资产负债表的基本要素；收入、费用及利润三要素构成利润表的基本要素。（一）资产1.资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。特征：(1)资产应为企业拥有或者控制的资源。某项资源企业虽然不享有其所有权，但若与其所有权相关的风险或报酬能被企业所控制，也应视为企业的资产。例如，以融资租赁方式租入的固定资产，承租方应将其作为资产确认。(2)资产预期会给企业带来经济利益。是指资产直接或者间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。例如，企业毁损的机器设备、原材料等，预期不能再为企业带来经济利益，就不能再作为资产。(3)资产是由企业过去的交易或者事项形成的。预期在未来发生的不能确认为资产。例如，企业有采购原材料的计划，与销售方签定了购买合同，因购买行为尚未发生，就不符合资产的定义，不能确认为资产。•2.资产的分类按照其流动性，资产通常划分为流动资产和非流动资产两大类。•(1)流动资产流动资产是指预计在一个正常营业周期中变现、出售或耗用，或者主要为交易目的而持有，或者预计在资产负债日起一年内（含一年）变现的资产，以及自资产负债表日起一年内交换其他资产或清偿负债的能力不受限制的现金或现金等价物。•主要包括货币资金、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。••货币资金：包括库存现金、银行存款和其他货币资金。•交易性金融资产是指企业为了近期内出售而持有的金融资产。•应收及预付账款是指各项债权，包括应收账款、应收票据、应收利息、应收股利、其他应收款和预付账款等。•存货是指企业在日常生产经营中持有的以备出售，或者仍然处在生产过程，或者在生产或提供劳务过程中将消耗的材料或物料等，包括产成品、在产品、半成品、商品以及各种原材料、燃料、包装物和低值易耗品等。•(2)非流动资产•非流动资产是指不符合流动资产定义的资产，包括长期股权投资、固定资产、在建工程、工程物资、无形资产和开发支出等。•长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资等。•固定资产是指具有下列特征的有形资产：为生产产品、提供劳务、出租或经营管理而持有的;使用寿命超过一个会计年度。固定资产包括房屋、建筑物、机器设备、运输设备和工具器具等。•无形资产是指企业为生产商品或者提供劳务、出租给他人、或为管理目的而持有的、没有实物形态的非货币性长期资产，包括专利权、非专利技术、商标权、著作权和土地使用权等。•(二)负债•1.负债的定义负债是指企业过去的交易或事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征：(1)负债是企业承担的现时义务。现时义务是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不符合负债的定义，不应当确认为负债。•(2)负债预期会导致经济利益流出企业。这是负债的一个本质特征。•清偿方式：a用现金偿还或以实物偿还；b以提供劳务偿还；c部分转移资产部分提供劳务偿还；d将负债转为所有者权益等。•(3)负债是由企业过去的交易或者事项形成的•在未来发生的承诺、签订的合同不形成负债.•如，某企业已向银行借款，即属于过去的交易或者事项所形成的负债；同时还与银行达成了两个月后的借款意向书，该交易就不属于过去的交易或者事项，不应该形成企业的负债。2.负债的分类企业的负债按其流动性不同，通常分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付及预收款、、应付职工薪酬、应交税费、应付股利和其他应付款等。长期负债是指流动负债以外的债务，包括长期借款、应付债券和长期应付款等。•(三)所有者权益1.所有者权益的定义所有者权益是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。股份公司的所有者权益又称为股东权益。来源包括：所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益。所有者权益具有以下特征：第一，除非发生减资、清算或者分派现金股利，企业不需要偿还所有者权益;第二，它是一种剩余权益，企业清算时，只有在清偿所有的负债后，所有者权益才可还给所有者;第三，所有者凭借所有者权益能够参与利润分配•2.所有者权益的分类•所有者权益通常由实收资本(或股本)、资本公积、盈余公积、未分配利润组成。•实收资本是指投资者按照企业章程或者合同、协议的约定，实际投入企业的资本。•资本公积包括企业收到投资者出资额超出其在注册资本或股本中所占份额的部分以及直接计入所有者权益的利得和损失。•盈余公积是指企业按照国家有关规定从净利润中提取的公积金，主要用于弥补企业亏损或转增企业资本等方面。•未分配利润是指企业留于以后年度分配的利润。•留存收益主要包括累计计提的盈余公积和未分配利润1、例(单选)：资产、负债、所有者权益是资金运动的()。•A.存在形态B.动态表现•C.静态表现D.来源渠道•2、例(单选)：下列项目中，不属于资产要素的是()。•A.应收账款B.资本公积•C.银行存款D.应收票据•3、例(多选)：下列属于资产的有()。•A.应收账款B.预收账款•C.固定资产D.无形资产•4、例(单选)：下列各项中，属于流动资产的是()。•A.银行存款B.固定资产•C.无形资产D.应付账款•5、例(多选)：下列各项中，属于流动负债的有()。•A.应付票据B.应付账款•C.应付职工薪酬D.长期借款••(四)收入•1.收入的定义•收入是指企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。•收入具有以下特征：•(1)收入是企业在日常活动中形成的。•日常活动：是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。•(2)收入与所有者投入资本无关。•(3)收入会导致所有者权益的增加。(4)收入只包括本企业经济利益的流入，不包括为第三方或客户代收的款项。(5)收入的取得会导致经济利益流入企业。流入表现为：资产增加、或负债减少、或两者兼而有之2.收入的分类（1）按其性质不同，可以分为：销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权收入（如出租固定资产的租金收入、转让无形资产使用权收入以及金融企业的利息收入等）;（2）按照日常活动在企业中所处的地位，可以分为主营业务收入和其他业务收入。其他业务收入如：原材料销售收入、包装物出租收入等。(五)费用1.费用的定义费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下特征：(1)费用是企业在日常活动中发生的。企业在非日常活动中所发生的经济利益流出不能确认为费用，而应当计入损失。(2)费用与向所有者分配利润无关。•(3)费用会导致所有者权益的减少。•（4）费用会导致经济利益流出企业。表现为资产的减少、或负债的增加、或两者兼而有之。•2.费用的分类•费用按其性质可分为：营业成本；期间费用。•营业成本指销售商品或提供劳务的成本，又包括：主营业务成本和其他业务成本。•期间费用：销售费用、管理费用、财务费用。•(六)利润•1.利润的定义•利润是指企业在一定期间的经营成果。包括收入减费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。•2.利润的分类•利润按构成，包括营业利润、利润总额和净利润。•其中：营业利润滑=营业收入--营业成本--营业税费--期间费用--资产减值损失+公允价值变动净收益+投资净收益•利润总额=营业利润+营业外收入--营业外支出•净利润=利润总额--所得税费用经济业务1、从银行存款户提取现金1000元。2、向前进工厂购入甲材料200千克，单价为30元/千克，款项暂未付。3、某公司以现款50万元向本企业投资，款项存入本单位存款户。4、以现金520元支付办公费用。5、销售A产品100件，单位售价15元，款项收到存入银行。二、会计要素的计量会计计量属性主要包括：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值。(一)历史成本历史成本，又称实际成本，是指取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照其购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照其因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。(二)重置成本重置成本又称现时成本，是指按照当前市场条件，重新取得同样一项资产所需支付的现金或现金等价物金额。实务中，多用于盘盈固定资产的计量。(三)可变现净值可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必需的预计税金、费用后的净值。通常应用于存货资产减值情况下的后续计量。(四)现值现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值的一种计量属性。通常用于非流动资产可收回金额和以摊余成本计量的金融资产价值的确定等。(五)公允价值公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。主要应用于交易性金融资产、可供出售金融资产的计量等。•企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本，如采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。第二节会计科目一、会计科目的概念会计科目是指对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。会计科目是进行各项会计记录和提供各项会计信息的基础，在会计核算中具有重要意义。其主要表现在：(1)会计科目是复式记账的基础。(2)会计科目是编制记账凭证的基础。(3)会计科目为成本计算与财产清查提供了前提条件。(4)会计科目为编制财务报表提供了方便。•二、会计科目的分类•(一)按其归属的会计要素分类•会计科目按其所归属的会计要素不同进行分类，会计科目分为资产类、负债类、所有者权益类、成本类、损益类五大类。•1.资产类科目：按资产的流动性分为反映流动资产的科目和反映非流动资产的科目。•2.负债类科目：按负债的偿还期限分为反映流动负债的科目和反映非流动负债的科目•3.所有者权益类科目：按所有者权益的形成和性质可分为反映资本的科目和反映留存收益的科目•4.成本类科目：按成本的不同内容和性质可分为反映制造成本的科目和反映劳务成本的科目。如：生产成本、制造费用、劳务成本。•5.损益类科目：按损益的不同内容可以分为反映收入的科目和反映费用的科目。•(二)按提供信息的详细程度及统驭关系分类•会计科目按提供信息的详细程度及统驭关系分类，可以分为总分类科目和明细分类科目两类。•1.总分类科目：又称一级科目或总账科目，它是对会计要素具体内容进行总括分类、提供总括信息的会计科目;总分类科目反映各种经济业务的概括情况，是进行总分类核算的依据。•2.明细分类科目：又称明细科目，是对总分类科目作进一步分类、提供更详细和更具体会计信息的科目。•如：“应收账款”科目按债务人名称或姓名设置明细科目，反映应收账款的具体对象。••注意：在会计工作中，根据企业经济管理和提供会计分类信息指标的需要，还可以在总分类科目下设二级科目，二级科目是介于总分类科目和明细分类科目之间的科目。•例：原材料科目按其提供核算指标的详细程度分类•总分类科目(一级科目)二级科目(子目)明细科目(细目)•原材料原料及主要材料碳钢•圆钢•润滑油•3.总分类科目和明细科目的关系是：总分类科目对所属的明细分类科目起着统驭和控制的作用；明细分类科目对其归属的总分类科目起着补充和具体说明的作用。•三、会计科目的设置•(一)会计科目的设置原则