搜索
会计学基础第七章会计账簿2第七章会计账簿学习目标与要求掌握会计账簿的含义、作用、种类。掌握会计账簿的设置原则、登记方法。掌握会计账簿运用规则、结账对账方法3第一节会计账簿概述一、会计账簿的含义会计账簿简称账簿，是由具有一定格式、相互联系的若干账页组成，以会计凭证为依据，全面、连续、系统、分类地记录各项经济业务的会计簿籍。二、会计账簿的作用1．通过设置和登记账簿，可以为经营管理提供比较系统、完整的会计核算资料2．通过设置和登记账簿，可以为编制会计报表提供依据4（一）会计账簿概述3．通过设置和登记账簿，为开展财务分析和会计检查提供依据三、会计账簿的种类1．账簿按其用途分类账簿按其用途可分为分类账簿、序时账簿和备查账簿。其中分类账簿按照反映指标的详细程度划分，分为总分类账簿和明细分类账簿。2．账簿按其外表形式分类账簿按其外表形式可分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿三种。5第二节会计账簿的设置和登记一、会计账簿设置的原则1．按照会计法和国家统一会计制度的规定设置2．按照会计业务的需要设置3．账簿的设置要组织严密、层次分明二、会计账簿的基本内容1．封面封面主要标明填写账簿的名称（如总账、现金日记账、材料物资明细账、债权债务明细账等）和记账单位的名称。6（二）会计账簿的设置和登记2．扉页扉页主要列明账户目录和账簿启用及交接表（或经管账簿人员一览表）。账户目录由记账人员按照已开设好的账户顺序填列，包括会计科目编号、名称和起讫页次。对于活页式账簿，由于可以随时添加账页，账户登记的起讫账页无法在账簿启用时确定，可以先填写账户名称（会计科目），待年终账簿装订归档时再按实际使用的账页数填写页码。7（二）会计账簿的设置和登记3．账页账页是账簿的主要内容，账页的格式因账簿的用途如总账、明细账和日记账等不同而不相同，因反映的经济业务内容不同而不相同。但一般都包括下列基本内容：1）账户名称或称会计科目（一级科目和二级明细科目）。2）记账日期栏，包括年、月、日。3）凭证种类和号数栏。4）摘要栏。5）借、贷方金额及余额的方向、金额栏。6）页次（包括总页次和分户页次）。8（二）会计账簿的设置和登记三、日记账的设置与登记1．普通日记账普通日记账一般分为“借方金额”和“贷方金额”两栏，登记每一分录的借方账户和贷方账户的金额，不结余额。因其只有两个金额栏，因此，这种格式又称为“两栏式”。普通日记账是根据原始凭证逐日逐笔顺序登记的，把每一笔经济业务转化为会计分录登记在普通日记账上，然后再据以过入分类账中。9（二）会计账簿的设置和登记2．特种日记账为了逐日反映现金和银行存款的收付情况，各单位一般应设置“现金日记账”和“银行存款日记账”，有的单位还设置“转账日记账”。（1）现金日记账（2）银行存款日记账（3）转账日记账10（二）会计账簿的设置和登记四、分类账簿的设置与登记企业设置的分类账有总分类账和明细分类账两类。1．总分类账总分类账是按照总分类账户分类登记全部经济业务的账簿。总分类账簿分别每一总账科目，按照编码顺序开设账户，进行分户核算。总分类账的格式一般有三栏式和多栏式两种。11（二）会计账簿的设置和登记2．明细分类账为了详细地反映各单位经济活动的情况，为经营管理和编制会计报表提供数据资料，除现金、银行存款外，各单位应根据需要，设置明细分类账，采用不同的账页格式，进行明细分类核算。明细分类账一般采用活页式账簿，但也有少数采用卡片式账簿。明细分类账的格式很多，一般有三栏式、数量金额式多栏式三种。12第三节会计账簿的运用规则一、账簿启用规则在启用新的会计账簿时，会计人员应在账簿封面上写明单位名称和账簿名称；填写账簿扉页上的“账簿启用及交接表”以登记有关内容。记账人员或会计机构负责人、会计主管人员调动工作或因故离职时，应办理账簿交接手续，在交接记录栏内填明交接日期、接办人员和监交人员姓名，并由交接双方人员签名或盖章。启用订本式账簿，对于未印制顺序号的账簿，应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账页，应当按账户顺序编号，并需定期装订成册。装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另加目录，记明每个账户的名称和页次。13（三）会计账簿的运用规则二、账簿登记规则1）登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2）登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并注明已经登账的符号，表示已经记账。3）账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的二分之一，以便留有改错的空间。14（三）会计账簿的运用规则4）登记账簿要用蓝黑墨水或碳素墨水书写。在下列情况下，可以使用红色墨水记账：①按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；②在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；③在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；④会计制度中规定可以用红字登记的其他会计记录。5）各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。6）凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。15（三）会计账簿的运用规则7）每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样。8）账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或用药水消除字迹，不准重新抄写，必须按规定的办法进行更正。16（三）会计账簿的运用规则三、错账更正规则1．查找错账的方法查找错账的方法，通常有差额法、除二法和除九法。2．错账更正的方法一般常用的更正错误的方法有划线更正法、红字更正法和补充登记法三种。17（三）会计账簿的运用规则四、总分类账同明细分类账平行登记规则总分类账与其所属明细分类账平行登记的规则如下。（1）依据相同（2）期间相同（3）方向一致（4）金额相等1）总账本期发生额＝所属明细账本期发生额合计2）总账期末余额＝所属明细账期末余额合计18第四节结账和对账一、结账1．结账的程序及内容1）将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。2）按照权责发生制记账基础的要求进行账项调整，合理确定本期应计的收入和应计的费用。3）办理其他转账业务。4）结算出资产、负债和所有者权益科目的本期发生额和余额，并结转下期。19（四）结账和对账2．结账的方法结账主要分为月结、季结和年结等，各有着不同的结账方法。1）对不需要按月结计本期发生额的账户，如各项应收应付款明细账和各项财产物资明细账等，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额即为月末余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再结计一次余额。2）现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，结出本月发生额及余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，在下面再通栏划单红线。20（四）结账和对账3）需要结计本年累计发生额的某些明细账户，如收入、费用明细账等，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面再通栏划单红线。12月末时“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。4）总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。21（四）结账和对账二、对账1．账证核对2．账账核对1）总分类账各账户的期末借方余额合计数与期末贷方余额合计数的核对。2）现金、银行存款日记账的期末余额、各明细分类账户的期末余额合计数与有关总分类账各账户期末余额的核对。3）会计部门的财产物资明细账期末余额与财产物资保管和使用部门的有关明细账期末余额的核对等。22（四）结账和对账3．账实核对1）现金日记账账面余额与现金实际库存数相核对。2）银行存款日记账账面余额定期与银行对账单相核对。3）固定资产、原材料、库存商品等各种财产物资明细账账面余额与财产物资的实存数额相核对。4）各种应收、应付款明细账账面余额与有关债务、债权单位或者个人相核对等。23第五节会计账簿的更换和保管一、账簿的更换为了清晰地反映各个会计年度的财务状况和经营成果，每到新的会计年度开始时，一般都要启用新账簿，并将上年度的会计账簿归档保管。更换的新账，要把上年各账户的余额都结转过来。24（五）会计账簿的更换和保管二、账簿的保管使用中的各种会计账簿日常应由各自分管的记账人员专门保管，既要安全、完整，又要使用方便。年末结账后，会计人员应在活页账簿前面加附“账簿启用及交接表”装订成册，并加上封面，统一编号后，与各种订本账一并归档。各种账簿应按年度分类归档，编制目录，妥善保管。会计账簿应按照规定期限严格保管，保管期满后按规定销毁。25思考题1．什么是会计账簿？它有哪些作用?2．账簿按用途可分为哪几类？按外表形式可分为哪几类？3．什么是分类账？按照反映指标的详细程度不同，分类账可以分为哪些账簿？4．更正错账有几种方法？各适用于什么情况？5．什么是总账与明细账的平行登记？平行登记规则的要点是什么？6．什么是结账？结账包括哪些步骤？7．什么是对账？对账包括哪些内容？