【会计】第六章 会计确认

6-1Lecturer:郭力杰Room:XNA109Phone:[phone]Email:[e-mail]第六、七章会计确认及会计计量6-3本章主要内容会计确认的含义、分类与标准会计计量的含义、模式与内容1会计确认的理论依据2会计要素的确认方法及计量36-41.1会计确认的含义、分类与标准会计确认的含义会计确认是指对经济事项是否作为会计要素正式加以记录和报告所做的认定会计确认的分类从会计信息处理的技术层面上看，会计确认分为初始确认再确认围绕特定资产项目及其价值变动的会计确认分为初始确认后续确认终止确认6-5会计确认的基本标准FASB的确认标准可定义性符合某一会计要素的定义可计量性具有可靠的计量属性，并能客观地加以计量相关性能导致决策差别可靠性如实反映经济活动，并且可验证和不偏不倚IASC的确认标准与该项目有关的未来经济利益将很可能流入或流出企业对该项目的成本或价值能够可靠地加以计量6-61.2会计计量的含义、模式与内容1.2.1会计计量的含义1.2.2会计计量模式1.2.3会计计量的内容6-71.2.1会计计量的含义会计计量对经济交易与事项的价值数量关系进行计算和衡量的过程会计计量的实质以数量（主要是以货币表示的价值量）关系揭示经济事项之间的内在联系6-81.2.2会计计量模式会计计量属性历史成本（实际成本）现行成本（重置成本、现实投入成本）现行市价（现行市场交易价格、脱手价值）可实现净值（预期脱手价值）现值（未来现金流量的现值）公允价值会计计量单位名义货币单位（面值货币单位）不变货币单位（一般购买力单位）6-9会计计量模式类型计量属性计量单位历史成本非历史成本现行成本现行市价可实现净值现值名义货币单位√√√√√不变货币单位√√√√√6-101.2.3会计计量的内容资产计价资产计价原则以历史成本作为基本的计量属性保持资产计价方法的一致性资产计价内容期初持有资产+期内取得资产-期内耗用资产=期末持有利润计量收益决定取决于特定期间收入、费用确认与计量的结果6-112、会计确认的理论依据2.1会计假设2.2权责发生制与现金收付制6-122.1会计假设会计假设的含义会计假设是指会计上根据客观情况或正常趋势，对那些未经确切认识或无法正面论证的经济事项或会计现象所作的合理推断会计假设的内容会计实体、持续经营、会计期间、货币计量会计假设的意义确立了企业进行会计记录与报告的基本前提条件奠定了会计原则及会计准则应用的理论基础6-13会计实体会计实体假设的含义每个企业都是与其投资者（业主）及其他企业相独立的会计实体，本企业的经济交易明显地有别于其投资者的交易以及其他企业的交易会计实体假设的意义将企业与其业主及其他企业的交易区分开来会计实体不等同于法律实体6-14持续经营持续经营假设的含义假定在可以预见的未来，企业的生产经营活动将按现状正常、无期限地延续下去，亦即在正常情况下企业不会面临破产或清算持续经营假设的意义为会计上的资产计价方法及相关费用的确认与计量方法等奠定了基础6-15会计期间会计期间假设的含义会计上需要将企业持续不断的经营活动人为地划分为一个个等长的时间段落（如一年），即设定会计期间。会计实体均依照会计期间规定的时间界限，进行会计记录，定期编报财务报告会计期间假设的意义定期提供会计信息权责发生制的直接依据6-16货币计量货币计量假设的含义会计上以货币作为记录和报告其经济交易与事项的计量单位，并假定货币本身的价值保持稳定货币计量假设的意义为使用者提供具有综合性的货币化经济信息，便于使用者进行有关的判断和经济决策6-172.2权责发生制与现金收付制权责发生制含义权责发生制是指以企业取得收入的“权利”是否形成、企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认收入和费用的标准要求企业应当以取得收入的“权利”是否形成为标志来确认收入，而不论其款项是否已经收到企业应当以企业承担费用的“责任”是否发生为标志来确认费用，而不论其款项是否已经支付6-18现金收付制含义现金收付制是以现金的实际收付为标准来确认当期收入和费用要求以是否在当期实际收到现金为标准来确认收入，而不论取得收入的权利是否在当期形成以是否在当期实际支付现金为标准来确认费用，而不管是否应当由当期承担费用的责任6-193、会计要素的确认方法及计量3.1资产要素的确认及资产计量3.2负债要素的确认及计量3.3所有者权益要素的确认及计量3.4收入要素的确认及计量3.5费用要素的确认及计量3.6利润要素的确认及计量6-203.1资产要素的确认及计量资产的定义资产是指企业过去的交易或者事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源资产的特征资产是一种经济资源资产必须由特定企业实体所拥有或控制资产必须是过去交易或事项的结果6-21资产要素的构成依据企业资产被耗用或变现的时间，可以将其分为流动资产主要包括库存现金、银行存款、交易性金融资产、应收账款、其他应收款、存货等长期资产主要包括长期应收款、长期投资、固定资产和无形资产等6-22在流动资产中，货币资金的流动性最强，并且是唯一能够直接转化为其他任何资产形态的流动性资产，企业所拥有的货币资金量是分析判断企业偿债能力与支付能力的重要指标包括存放在出纳手中的库存现金、存于银行的银行存款、以及采用其他结算方式具有特定用途的货币资金6-23现金的概念有广义和狭义之分。广义的现金是指货币资金。狭义的现金是指企业库存现金，即存放在财会部门由出纳员保管的现金1.现金管理暂行条例的规定（1）规定了现金使用范围（2）规定了库存现金的限额（3）规定了对日常现金收支的管理（4）规定了违反现金管理暂行条例处罚原则现金（一）概念与范围（二）现金管理制度6-24（日常收支与清查）序时核算和总分类核算（库存现金日记账、库存现金总账）明细分类核算（按币种）科目设置“库存现金”（三）现金的核算6-25备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项备用金的总分类核算，应通过“其他应收款——备用金”核算，也可以专门设置“备用金”科目进行核算备用金制度有两种：定额备用金制度和非定额备用金制度非定额备用金的核算：借：备用金（其他应收款）贷：库存现金借：管理费用库存现金贷：备用金（其他应收款）备用金的核算6-26定额备用金的核算1.拨付备用金借：备用金贷：库存现金2.报销借：管理费用等贷：库存现金3.收回备用金借：库存现金贷：备用金6-27每日终了结算现金收支，财产清查等发现的有待查明原因的现金短缺或溢余。属于现金短缺：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：库存现金属于现金溢余：借：库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢待查明原因后作如下处理：如为现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分：借：其他应收款——应收现金短缺款（XX个人）库存现金贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢现金清查6-28属于应由保险公司赔偿的部分：借：其他应收款——应收保险赔款贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢属于无法查明的其他原因：借：管理费用——现金短缺贷：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢如为现金溢余，属于应支付给有关人员或单位的：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：其他应付款——应付现金溢余（XX个人或单位）库存现金属于无法查明原因的现金溢余：借：待处理财产损溢——待处理流动资产损溢贷：营业外收入——现金溢余6-29银行存款是企业存入开户银行或其他金融机构的各种款项按照《支付结算办法》的规定，企业应在银行或其他金融机构开立账户，以办理存款、取款和转账结算等依其不同的用途可以分为基本存款户、一般存款户、临时存款户和专用存款户银行存款（一）银行存款账户的开设与管理6-30主要有：银行汇票、商业汇票、银行本票、支票、汇兑、委托收款、托收承付、信用卡、信用证（二）银行结算方式6-31序时核算与总分类核算企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类、币种等，分别设置“银行存款日记账”，由出纳人员根据收付款凭证，按照业务的发生顺序逐笔登记。每日终了，应结出余额（三）银行存款的核算6-32“银行存款日记账”应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记营业外支出科目，贷记本科目（四）银行存款的清查6-33除现金、银行存款以外的货币资金主要包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用卡存款、信用证保证金存款以及存出投资款等其他货币资金的核算：将款项汇往采购地开立采购专户：借：其他货币资金——外埠存款贷：银行存款其他货币资金6-34将款项存入银行以取得银行汇票、银行本票和信用卡：借：其他货币资金——银行汇票——银行本票——信用卡贷：银行存款向银行开立信用证，交纳保证金：借：其他货币资金——信用证保证金贷：银行存款向证券公司划出资金时：借：其他货币资金——存出投资款贷：银行存款6-35购买股票、债券等时：借：交易性金融资产贷：其他货币资金——存出投资款购买材料时：借：物资采购应交税费——应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金——外埠存款——银行汇票——银行本票将外埠存款、银行汇票、银行本票存款的未用金额转回结算户：借：银行存款贷：其他货币资金——外埠存款——银行汇票——银行本票6-36应收及预付款项应收账款预付账款应收票据其他应收款长期应收款应收及预付款项6-37在我国会计实务中，支票、银行本票及银行汇票均为见票即付的票据，无需将其列为应收票据予以处理。因此，应收票据就是企业持有的未到期或未兑现的商业汇票我国商业票据的期限一般较短（6个月），应收票据一般按其面值计价。即企业收到应收票据时，应按照票据的面值入账按承兑人不同，商业汇票分为商业承兑汇票与银行承兑汇票按票据是否带息分类，商业汇票分为带息票据和不带息票据一、应收票据（一）应收票据的内容与分类6-38被背书人出票人（购货单位）收款人（持票人）③交付汇票出票人开户银行（承兑人）①申请承兑收款、持票人开户银行（代理付款人）④提示票据⑥代理付款入账⑦银行间清算资金背书转让②承兑⑤交存票款银行承兑汇票流转图6-39被背书人出票人（承兑人、付款人）收款人（持票人）①出票出票人开户银行（代理付款人）④付款收款、持票人开户银行②委托收款⑥收妥入账③发出委托收款背书转让⑤划回票款商业承兑汇票流转程序图6-40背书是指在票据背面或者粘单上记载有关事项并签章的票据行为所谓背书，就是票据的持有人在票据转让的时候，在票据背面签字。签字人称为背书人，对票据到期付款负有法律责任《支付结算办法》（以下称《办法》）第二十九条规定：票据背书转让时，由背书人在票据背面签章、记载被背书人名称和背书日期6-41——按面值计价（二）应收票据的初始计量商业汇票的到期值不带息票据：面值带息票据：面值＋利息应收票据利息＝票面金额×利率×期限（利率一般以年利率表示）商业汇票的期限有按月表示和按日表示两种按月表示时（3个月），应以到期月份中与出票日相同的那一天为到期日，同时利率要换算成月利率；按日表示（90天），应从出票日起，按实际经历天数计算。通常出票日和到期日，只能计算其中的一天，即“算头不算尾”或“算尾不算头”。（三）应收票据到期值的计算6-421.应收票据基本业务的会计处理“应收票据”账户的设置（四）应收票据的核算6-43不带息票据带息票据1.取得借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：主营业务收入应交税费—xx借：应收票据贷：应收账款借：应收票据贷：应收账款2.持有期间计息不存在借：应