第三章_金融资产

第三章金融资产►主要内容：非金融企业金融资产的分类；各类金融资产的会计处理►学习目的与要求：了解金融资产的分类，掌握金融资产会计核算►难点：持有至到期投资的实际利率法►重点：各类金融资产的确认与计量第一节金融资产概述一、金融资产的定义与特征金融资产：以价值形态或金融工具形式存在的资产（货币、债券、股票等。参见教材37页）实物资产：以实物形态存在（存货、固定资产等）无形资产：以非实物形态存在（专利权等）是一种权利凭证（合同或承诺文件）能直接产生货币收入包括长期股权投资吗？补充资料1：衍生金融工具衍生金融工具是在基本金融工具基础上发展起来的金融工具。衍生金融工具,指具有以下全部特征的金融工具:(一)其价值随特定利率､金融工具价格､商品价格､汇率､价格指数､费率指数､信用等级､信用指数或类似变量的变动而变动;（价值随某一变量的变动而变动）(二)不要求初始净投资,或与对市场情况变化有类似反应的其他类型合同相比,要求很少的初始净投资;(三)在未来某一日期结算｡衍生金融工具包括远期合同､期货合同､互换和期权,以及具有上述工具中一种或多种特征的混合工具｡非衍生金融工具包括货币、债券、可转换债券、股票等等。补充资料2：套期保值套期保值就是对现货保值。简单地说，就是在现货市场买进（或卖出）商品的同时，在期货市场卖出（或买进）相同数量的同种商品，这样当市场价格出现波动时，一个市场上的亏损可以通过另一个市场上的赢利来补偿。例：某粮油公司于2006年1月在现货市场上预销10000吨大豆,2006年5月交货，预销价是2800元/吨。该公司担心交货时大豆价格会上涨而不能保证实际利润甚至亏损,于是就在期货市场上买进10000吨大豆期货合约，价格是2850元/吨。到5月份交货时,大豆价格果然上涨到3200元/吨，每吨比预销价高400元,势必引起亏损。由于现货和期货受同一经济因素的影响，二者价格具有趋同性,这时期货价格也上涨到3250元/吨，该公司以3250元/吨的价格卖出原来买进的全部合约，经过对冲，期货每吨盈利400元,这样现货与期货的盈亏抵销，这就保障了边际利润的实现，避免了价格波动带来的风险。套期保值的方法还有卖期保值、综合套期保值等多种。补充资料3：远期合同与期货合同远期合约是指交易双方约定在未来的某一确定时间，按照事先商定的价格（如汇率、利率或股票价格等），以预先确定的方式买卖一定数量的某种标的物的合约。其中合约中规定在将来买入标的物的一方称为买方（或多头），在将来卖出标的物的一方称为卖方（或空头）。合约中规定的未来买卖标的物的价格称为交割价格。在合约签订的时刻，所选择的交割价格应该使得远期合约的价值对双方都为零，否则就存在套利机会。这意味着无需成本就可以处于远期合约的多头或空头状态。远期合约是一种非标准化的合约，它不在规范的交易所内交易，通常在两个金融机构之间或金融机构与其公司客户之间签署该合约。在签订合约之前，双方可以就交割地点、交割时间、交割价格、合约规模等细节进行谈判，以便尽量满足双方的需求，因此具有较大的灵活性期货合约是指买卖双方签订的一份合法的有约束力的购销合约，它规定以事先约定好的价格在未来特定的时间内交割一定数量的标的物并支付货款。期货交易是在专门的期货交易所内进行交易,流动性更好.期货是标准化的合约,这是它与远期合约最主要区别.补充资料4：互换和期权期权是指在未来一定时期可以买卖某种商品或财产的权利。买方为了获得这种权利，必须向卖方支付一定的费用（期权价格）。期权的买方拥有在未来一段时间内或未来某一个特定日期，以事先规定好的价格向卖方购买或出售一定数量的某种商品的权利。但不负有必须买进或卖出的义务，而卖方只有义务没有权利。期权交易事实上就是这种权利的交易。互换：是指互换双方达成协议并在一定的期限内转换成彼此货币种类、利率基础及其他金融资产的一种交易。补充资料5：金融负债简单的讲，金融负债是需要支付利息的负债。如短期借款、长期借款、应付债券等。二、金融资产的分类1、以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（即交易性金融资产及其他）2、持有至到期投资3、贷款和应收账款4、可供出售金融资产分类依据：自身特点、持有意图、管理要求分类意义：影响资产计量、利润计算可以随意变更分类吗第二节交易性金融资产一、界定与特点1.界定：以短期交易、获取差价利益为目的而持有的债券、股票、基金、权证、期货等特点：价格变动大、有公开市场、交易频繁2.会计处理基本原则（1）以公允价值计量（2）价值变动计入当期损益科目：交易性金融资产——成本——公允价值变动二、取得交易性金融资产的初始确认与计量1、符合确认的三个条件之一2、交易性金融资产确认后，不能再分类为其他类型金融资产，也不能由其他类型转入3、交易性金融资产的成本：交易价4、支付的交易费用：作为投资收益减少（不计入成本）5、已宣告但尚未发放的利息或股利，作为应收股利、应收利息独立核算，不计入成本。应收股利的形成宣告发放日股利支付日股权登记日购买日5.105.155.205.255.10至5.20间购买，有权取得股利，买价中会包括已宣告未发放的应收股利。5.21日起购买，则无权取得股利，因此叫除权除息。股利支付给5.20登记在册的股东。5.21除权除息日应收利息的计算►2007年1月1日购入B公司于2006年1月1日发行的5年期债券，面值1000元，票面年利率10%，按年计息，到期一次还本。购买价格1150元，其中包含2006年已到期未支付的利息。假定无交易费用。应收利息=1000×10%=100（元）交易性金融资产成本=1150-100=1050（元）借：交易性金融资产——成本买价-应收股利（或应收利息）投资收益交易费用应收股利已宣告未发放股利（或应收利息）（或已到期未支付利息）贷：银行存款付款额例：买入5000股某股票每股8元。支付手续费等280元。例题A公司2008年1月20日，以每股7.5元的价格购入甲公司股票20000股，另支付手续费750元。3月21日，购入乙公司股票30000股，实际支付价款182400元，其中含已宣告但尚未发放的现金股利1500元，交易费用900元；5月10日，收到该股利。三、持有期间后续计量（一）持有期间宣告发放股利或期末计提利息1、持有股票，宣告发放现金股利日：借：应收股利贷：投资收益2、持有债券，债券利息计息日：借：应收利息贷：投资收益实际到账时从应收股利（利息）转入银行存款例题裕华公司为短期交易获利，持有某上市公司10000股，6月20日该公司宣告每10股发放现金股利1元。6月25日现金股利到账。持有某公司债券面值200000万元。该债券票面年利率4%，每半年付息一次。6月30日为计息日，7月5日收到债券利息。（二）资产负债表日按公允价值反映要点之一期末：交易性金融资产账面余额=其公允价值要点之二差额计入公允价值变动损益，属未实现损益，计入利润表。会计处理市价上升时：按公允价值-账面余额之差借：交易性金融资产——公允价值变动贷：公允价值变动损益市价下跌时作相反分录。成本+/-公允价值变动注意：对公允价值变动的理解►期末某公司交易性金融资产公允价值为1200元，交易性金融资产——成本账面余额为1000元，交易性金融资产——公允价值变动有借方余额60元，则期末账务处理：►借：交易性金融资产——公允价值变动140贷；公允价值变动损益140如果公允价值变动有贷方余额60呢？四、出售交易性金融资产1、注销交易性金融资产账面余额2、结清“公允价值变动损益”账户3、计算差额=投资收益借：银行存款实收款借或贷：公允价值变动损益账面额贷：交易性金融资产账面额借或贷：投资收益差额例题裕华公司2008年6月1日以每股8元价格购入某上市公司股票100000股，交易费用2800元。6月20日该公司宣告每股发放现金股利0.5元。6月25日现金股利到账。6月30日股票市价每股8.6元。7月5日出售该股票每股8.7元。交易费用3000元。6月1日购入时：借：交易性金融资产——成本800000投资收益2800贷：其他货币资金8028006月20日确认应收现金股利借：应收股利50000贷：投资收益500006月25日收到现金股利借：其他货币资金50000贷：应收股利500006月30日按公允价值反映借：交易性金融资产——公允价值变动60000贷：公允价值变动损益60000此时，交易性金融资产账面余额为多少？与什么相等？7月5日出售时借：其他货币资金867000公允价值变动损益60000贷：交易性金融资产——成本800000——公允价值变动60000投资收益67000思考：投资收益=？投资收益=（当前价-购入时成本）-出售时交易费用例题某企业10月1日在证券市场上购入某挂牌上市债券2万份，每份价格110元。该债券距到期日还有三年，而企业准备于近期出售而非长期持有至到期。当年12月31日，该债券收盘价格为115元/份。次年3月31日，企业以每份118元的价格全部出售该债券。该债券面值100元，票面利率8%，每年8月30日付息。1、10月1日购买债券借：交易性金融资产——成本2200000贷：银行存款22000002、12月31日按公允价值调整债券账面价值20000×（115-110）=100000借：交易性金融资产——公允价值变动100000贷：公允价值变动损益100000年末结账：借：公允价值变动损益100000贷：本年利润1000003、次年3月31日出售该债券取得出售价款=20000×118=2360000元借：银行存款2360000公允价值变动损益100000贷：交易性金融资产——成本2200000——公允价值变动100000投资收益160000为购买以来的价格变动累计（当前价-成本）交易性金融资产交易性金融资产：资产类科目，用来核算企业为近期内出售而持有的金融资产。1、取得时成本2、期末上涨差额1、期末下跌差额2、出售时转销使用的主要会计科目期末余额：期末持有的交易性金融资产的公允价值公允价值变动损益：损益类科目，用来核算企业金融资产由于公允价值变动而产生的未实现利得或损失。期末转入”本年利润“后无余额。公允价值变动损益1、期末市价下跌产生未实现损失2、出售时转入投资收益1、期末市价上涨产生未实现利得2、出售时转入投资收益3、转入“本年利润”3、转入“本年利润”交易性金融资产的账务处理程序其他货币资金交易性金融资产①付款购买③持有期间股利④出售收款并注销②期末涨跌②期末涨跌公允价值变动损益投资收益⑤出售实现损益练习：5-1A企业于03年2月20日购入下列股票，并将其划分为交易性金融资产管理：（金额单位：元）项目股数（股）每股单价税费投资成本青岛啤酒100007.2840073200一汽金杯150006.0555091300五粮液1200059.604000719200合计4950883700要求：对以上交易做出会计处理。5-2某公司2007年在证券市场买入A上市公司的股票，并将其划分为交易性金融资产管理，具体交易价格如下：（1）11月25日，以每股3元的价格购入10万股，支付交易费用3000元。（2）12月31日，该股票的价格为每股4元。（3）2008年5月3日，收到A上市公司发放的现金股利1万元。（4）2008年6月1日，以每股4.2元的价格将所有A公司股票出售。要求：对以上交易做出会计处理。（金额单位：万元）解析：练习5－1借：交易性金融资产——成本（股票：青岛啤酒）72800——成本（股票：一汽金杯）90750——成本（股票：五粮液）715200投资收益4950贷：银行存款883700练习5－2（1）2007年11月25日购入股票时：（金额单位：万元）借：交易性金融资产——成本（A股票）30投资收益0.3贷：银行存款30.3（2）2007年12月31日，股票价格上涨：借：交易性金融资产——公允价值变动10贷：公允价值变动损益10假设当年公允价值变动损益无其他发生额，则在12月31日将其余额转入本年利润：借：公允价值变动损益10贷：本年利润10（3）2008年5月3日