第四章短中期投资

财务会计学习邮箱：[e-mail]密码：201202（从收件箱中查看课后习题答案及课件）第四章金融资产——短、中期投资本章学习内容1.投资的概念和分类2.交易性金融资产的的概念和确认条件3.交易性金融资产初始计量、后续计量与处置的会计处理4.持有至到期投资的概念和确认条件5.持有至到期投资初始计量、利息收入确认、处置的会计处理6.可供出售金融资产的概念和范围7.可供出售金融资产初始计量、后续计量和处置的会计处理投资•概念–企业将其拥有的资源投入到其他企业或投放到证券市场的行为称为投资活动。–投资是指企业为通过分配来增加财富，或为谋求其他利益，而资产让渡给其他单位所获取的另一项资产。–按管理层持有投资的意图不同，分为交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产和长期股权投资。第一节交易性金融资产•概念–企业持有的准备随时变现的、属于按公允价值计量且变动计入当期损益的金融资产。•特点–为了近期出售。如企业从二级市场购入的以赚取差价为目的的股票、债券、基金等。–属于集中管理的可辨认金融资产组合的一部分，且有客观证据表明企业近期采用短期获利方式对该组合进行管理。账户设置交易性金融资产成本公允价值变动应收股利/应收利息公允价值变动损益投资收益取得公允价值增加公允价值减少公允价值减少公允价值增加转出转出转出税费股利转让收益转让损失会计处理•取得：借：交易性金融资产——成本公允价值应收股利/应收利息已宣告尚未发放的现金股利或已到付息期但尚未领取的利息投资收益相关税费贷：其他货币资金——存出投资款会计处理•持有期间，宣告发放股利或到计息期：借：应收股利/应收利息贷：投资收益会计处理•收到股利/利息：借：其他货币资金——存出投资款贷：应收股利/应收利息会计处理•资产负债表日：借或贷：交易性金融资产—公允价值变动贷或借：公允价值变动损益会计处理•处置：借：其他货币资金——存出投资款贷或借：交易性金融资产——公允价值变动借或贷：投资收益贷：交易性金融资产——成本借或贷：公允价值变动损益贷或借：投资收益例4-1•西林公司于2008年2月1日从证券市场购入M公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费佣金等计500元，准备随时出售。借：交易性金融资产——成本100000应收股利4000投资收益500贷：其他货币资金——存出投资款104500例4-1•假定西林公司于2008年2月18日，收到现金股利4000元。借：其他货币资金——存出投资款4000贷：应收股利4000例4-1•西林公司持有的M公司股票2008年6月30日该股票市价为每股5.70元。–6月30日该股票的公允价值=20000×5.70=114000（元）–公允价值变动=114000-100000=14000（元）借：交易性金融资产——公允价值变动14000贷：公允价值变动损益14000例4-1•西林公司于2008年11月10日出售该股票10000股，实际取得价款54000元。借：其他货币资金——存出投资款54000投资收益3000贷：交易性金融资产——成本50000——公允价值变动7000借：公允价值变动损益7000贷：投资收益7000例4-2•西林公司于20×8年9月10日从证券市场以56800元的价格买入W公司债券，准备近期择机出售，并支付相关税费200元。该债券于2006年12月1日发行，面值为50000元，期限3年，票面利率4%，每年12月1日付息，到期还本。借：交易性金融资产——成本56800投资收益200贷：其他货币资金——存出投资款57000例4-2•西林公司于20×8年12月1日，收到债券利息2000元。借：其他货币资金——存出投资款2000贷：投资收益2000例4-2•20×8年12月23日，西林公司将其全部抛售，收取价款62000元。借：其他货币资金——存出投资款62000贷：交易性金融资产——成本56800投资收益5200第二节持有至到期投资•定义–到期日固定、回收金额固定或可确定，且有明确意图和能力持有至到期的非衍生金融资产。账户设置持有至到期投资——成本——利息调整——应计利息应收利息投资收益会计处理•取得：借：持有至到期投资——成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资——应计利息已到计息期到期一次还本利息借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：银行存款会计处理•计息：借：应收利息（持有至到期投资——应计利息）借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：投资收益会计处理•处置：借：银行存款投资收益借或贷：持有至到期投资——利息调整贷：持有至到期投资——成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息持有至到期投资——应计利息已到计息期到期一次还本利息例4-3•西林公司对持有至到期投资采用实际利率法确认利息收入。2006年1月3日该公司以银行存款106万元，购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，准备持有至到期。借：持有至到期投资——成本1000000——利息调整60000贷：银行存款1060000例4-3•计算实际利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2006106.008.1510104.152007104.158.0110102.162008102.167.84100例4-3•2006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益81500持有至到期投资——利息调整18500•2007年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000例4-3•2007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益80100持有至到期投资——利息调整19900•2008年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000例4-3•假设西林公司由于资金短缺，2008年1月4日，将持有N公司的债券全部提前出售，转让所得为99万元。借：银行存款990000投资收益31600贷：持有至到期投资——成本1000000——利息调整21600例4-3•假设西林公司将持有的N公司债券持有至到期，2008年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益78400持有至到期投资——利息调整21600例4-3•2009年1月2日收回债券的面值和利息110万元。借：银行存款1100000贷：应收利息100000持有至到期投资——成本1000000第三节可供出售金融资产•概念–企业持有的不准备随时变现、但有明确的出售计划的投资性资产。•范围–初始确认时即被指定为可供出售金融资产。–除下列各类资产以外的金融资产：交易性金融资产；持有至到期投资；贷款和应收款项。账户设置可供出售金融资产成本公允价值变动利息调整应计利息会计处理•取得时（股权投资）：借：可供出售金融资产——成本（公允价值+交易费用）应收股利贷：银行存款会计处理•取得时（债券投资）：借：可供出售金融资产——成本（面值）应收利息借或贷：可供出售金融资产——利息调整贷：银行存款会计处理•收到股利或利息：–取得时借：银行存款贷：应收利息/应收股利–持有期间借：应收利息/可供出售金融资产——应计利息/应收股利借或贷：可供出售金融资产——利息调整（债券投资）贷：投资收益会计处理•资产负债表日：借或贷：可供出售金融资产——公允价值变动贷或借：资本公积——其他资本公积会计处理•处置：借：银行存款贷：可供出售金融资产——成本——利息调整——应计利息——公允价值变动同时：借：资本公积——其他资本公积贷：投资收益差额计入“投资收益”例4-4•西林公司于2005年2月1日从证券市场购入M公司普通股股票20000股，每股成交价5.2元（含M公司已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，股权登记日为2月16日），另付手续费、佣金等交易税费计500元，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产——成本100500应收股利4000贷：其他货币资金——存出投资款104500例4-4•2月18日收到现金股利4000元。借：其他货币资金——存出投资款4000贷：应收股利4000例4-4•2005年12月31日该股票市价为每股5.70元。公允价值变动=5.70×20000-100500=13500借：可供出售金融资产——公允价值变动13500贷：资本公积——其他资本公积13500例4-4•2006年3月1日M公司宣告发放现金股利0.3元/股。借：应收股利6000贷：投资收益6000•2006年3月10日，收到现金股利。借：其他货币资金——存出投资款6000贷：应收股利6000例4-4•2006年11月10日西林公司出售该股票10000股，收取款项54000元。借；其他货币资金——存出投资款54000投资收益3000贷：可供出售金融资产——成本50250——公允价值变动6750借：资本公积——其他资本公积6750贷：投资收益6750例4-5•西林公司2006年1月3日该公司以银行存款106万元（含相关税费），购入N公司当日发行的面值100万元、期限3年、票面利率10%、每年1月2日付息、到期一次还本的债券，作为可供出售金融资产。借：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整60000贷：银行存款1060000例4-5•计算实际利率106=100×（P/F，i，3）+100×10%×（P/A，i，3）i=7.69%年份期初摊余成本实际利息现金流入期末摊余成本2006106.008.1510104.152007104.158.0110102.162008102.167.84100例4-5•2006年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益81500可供出售金融资产——利息调整18500•2006年12月31日，该债券公允价值为110万元。–公允价值变动=110-104.15=5.85（万元）借：可供出售金融资产——公允价值变动58500贷：资本公积——其他资本公积58500例4-5•2007年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000例4-5•2007年12月31日，确认利息收入：借：应收利息100000贷：投资收益80100可供出售金融资产——利息调整19900•2007年12月31日，该债券公允价值为105万元。公允价值变动=105-108.01=-3.01（万元）借：资本公积——其他资本公积30100贷：可供出售金融资产——公允价值变动30100例4-5•2008年1月2日，收到利息：借：银行存款100000贷：应收利息100000例4-5•2008年3月1日，出售债券。借：银行存款1040000投资收益10000贷：可供出售金融资产——成本1000000——利息调整21600——公允价值变动28400借：资本公积——其他资本公积28400贷：投资收益28400