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第四章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳增值税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金以及按照有关规定由资本公积、盈余公积转为资本的资本金。2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账。如果企业实际收到货币资金金额或投资各方确认的资产价值超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本•“实收资本”账户•核算所有者投入企业的资本金变化过程及其结果。•贷方：所有者投入企业资本金的增加•借方：所有者投入资本金的减少•余额在贷方，表示所有者投入企业资本金的结余额。•按照投资者的不同设置明细账户（2）核算举例：金莲有限责任公司接受某单位投资2000000元，款项通过银行划转。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000金莲有限责任公司接受投资者的设备投资，价值为100000元，设备投入使用。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。金莲有限责任公司接受某单位一块土地使用权作为投资，经投资双方共同确认价值3600000元，已办完各种手续。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者或他人投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分，。所有权归属于投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。4.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）•“资本公积”账户•核算投资者或者他人投入企业、所有者归属投资者并且金额上超过法定资本部分的资本。•贷方：从不同渠道取得的资本公积的增加数•借方：用资本公积转增资本及资本公积的减少数•余额：在贷方，表示资本公积期末结余额•设置“资本溢价”、“其他资本公积”等明细帐户，进行明细核算。（2）核算举例：金莲有限责任公司企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积—资本溢价1000000金莲有限责任公司经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000二、负债资金筹集业务的核算负债资金是企业从债权人处筹集的资金。包括：从银行借款（短期借款和长期借款）、因赊购产品而形成的应付账款等。（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30=年利率÷360※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付或虽在借款到期收回本金时一并收回利息，但利息数额不大，直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。借：财务费用贷：银行存款•②按季度或半年支付，或者在借款到期收回本金时一并计收利息，利息数额较大，按照权责发生制原则要求，采用预提方式按月预提借款利息，记入各月的“财务费用”和“预提费用”账户。•借：财务费用•贷：应付利息（预提费用）•待季度或半年结息期终了或到期支付利息时，记入“预提费用”和“银行存款”帐户•借：应付利息（预提费用）•贷：银行存款【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。•“短期借款”账户•核算企业向银行或其他金融机构借入的期限在1年以内（含1年）的各种借款（本金）的增减变动及其结余情况。•贷方：取得的借款即短期借款本金的增加•借方：短期借款本金的偿还即短期借款本金的减少•余额在贷方，表示企业尚未偿还的短期借款的本金结余额•按照债权人的不同设置明细账户，并按借款种类进行明细核算。•“财务费用”账户•核算企业筹集生产经营所需资金等而发生的各种筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、佣金、汇兑损失（减汇兑收益）以及相关的手续费、企业发生的现金折扣或收到的现金折扣等•借方：发生的财务费用•贷方：发生的应冲减财务费用的利息收入、汇兑收入以及期末转入“本年利润”账户的财务费用净额（即财务费用支出大于收入的差额。如果收入大于支出则进行反方向结转）。经过结转期末没有余额。•按照费用项目设置明细帐户，进行明细核算。•注意：为购入固定资产而筹集长期资金所发生的诸如借款利息支出等费用，在固定资产尚未完工交付使用之前发生的，应对其予以资本化，计入有关固定资产的购建成本，不在该账户核算；在固定资产建造工程完工投入使用之后再发生的利息支出，则应计入当期损益，计入该账户。•“预提费用”账户•核算企业预先提取计入各期成本或损益的以后实际支付款项的费用。•贷方：预先按照一定标准提取的应有本期负担的各项费用，如预提的修理费、预提的借款利息等•借方：实际支付的款项•余额：在贷方，表示已经预提但尚未支付的费用；在借方，表示实际支出数大于预提数的数额。•按照费用种类设置明细账户，进行分类核算（2）核算举例：金莲有限责任公司于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000承前例确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：预提费用2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500承前例确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息（预提费用）5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。承前例支付4、5、6月利息。借：应付利息（预提费用）12500贷：银行存款12500承前例金莲有限责任公司偿还短期借款本金。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额进行确认与计量。借：银行存款贷：长期借款（2）利息的确认与计量按照规定的利率和使用期限定期计息并确认为长期借款入账。※确认方法：按月确认，区别情况处理。•在工程项目完工之前发生的利息，应将其资本化，记入工程成本。•借：在建工程•贷：长期借款•工程完工投入使用后利息，应将其费用化，计入各期财务费用。•借：财务费用•贷：长期借款（一次性付息）•或应付利息（分期付息）•（3）贷款到期，清偿贷款本息•借：长期借款•贷：银行存款3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。用借款支付利息•“长期借款”账户•核算企业从银行或其他金融机构取得的长期借款的增减变动及其结余情况。•贷方：长期借款的增加数（包括本金和各期计算出来的未付利息）•借方：长期借款的减少数（偿还的借款本金和利息）•余额：在贷方，表示尚未偿还的长期借款本息结余额•按照贷款单位设置明细账户，并按贷款种类进行明细核算（2）核算举例：金莲有限责任公司为购建一条新的生产线，工期2年，于2005年1月向中国银行借入期限3年的人民币借款5000000，存入银行。金莲有限责任公司当即将该借款投入到生产线的购建工程中。借：银行存款5000000贷：长期借款5000000•承上例，假设借款利率为8%，合同规定到期一次怀本付息，单利计息，计算2005年应付长期借款利息。•借：在建工程400000•贷：长期借款400000•※年应付利息＝借款本金×年借款利率•本例：5000000×8%（年利率）＝400000承上例归还长期借款本息（2007年到