04消费税筹划 (2)

第4章消费税的税收筹划消费税概述及筹划要点消费税是有选择地对部分商品的流转额所课征的一种税。对境内生产、委托加工和进口的特定消费品（14种）所课征的税收。其计税依据为流转额。是国税部门负责征收的税种。虽然消费税的征收范围窄，但其税率较高。约占我国税收收入的6%。消费税概述及筹划要点【应用举例】某化妆品生产企业为增值税一般纳税人，某月从国外进口一批散装化妆品（化妆品的进口关税税率40%、消费税税率30%）、支付给国外的货价120万元，买方负担的经纪费12万元、运抵我国海关前运杂费和保险费18万元，散装化妆品验收入库。本月内企业将进口的散装化妆品的80%生产加工为成套化妆品7800件，对外批发销售6000件，取得不含税销售额290万元；向消费者零售800件，取得含税销售额51.48万元。要求：（1）计算该企业进口散装化妆品应缴纳的关税、消费税、增值税；（2）计算该企业国内生产销售环节应缴纳的增值税、消费税。解：进口散装化妆品应纳关税＝（120+12+18）×40%=60（万元）组成计税价格＝（120+12+18+60）/（1-30%）＝300（万元）应纳消费税＝（120+12+18+60）/（1-30%）×30%=90（万元）应纳增值税＝（120+12+18+60+90）×17%=51（万元）国内生产销售环节应纳增值税=〔290+51.48/(1+17%)〕×17%－51=5.78(万元)应纳消费税=〔290+51.48/(1+17%)〕×30%－90×80%=28.2(万元)海关54号令，收的是三合一的税消费税概述及筹划要点消费税与增值税，构成我国流转税的双重调节机制。增值税的许多税收筹划方法都适用于消费税。另外，由于消费税的特殊性，存在许多自身特有的筹划方法。本章主要讨论内容消费税概述及筹划要点与其他的流转税相比，消费税有哪些特点？调节收入和引导消费方向的功能强，具有“寓禁于征”的作用。在生产环节单环节征收(卷烟特例)征税对象与增值税重叠实行价内征收，避免与增值税混淆消费税税额是增值税税基和消费税税基的一部分消费税实行差别税率，一目一率税收优惠非常少这些特点与其筹划方法有什么关联？消费税概述及筹划要点消费税筹划要点避开纳税环节，避免成为消费税征收对象降低纳税环节的销售额降低税基，缩小计税依据适用低税率第4章消费税的税收筹划本章内容：4.1消费税规避纳税义务的筹划4.2消费税缩小税基的筹划4.3消费税适用低税率的筹划4.4消费税延迟纳税的筹划4.1消费税规避纳税义务的筹划消费税的纳税人需同时具备的两个条件：在国内生产、进口、委托加工应税消费品；所经营的产品是条例中列明的应税消费品。规避纳税义务筹划点：征税范围具有选择性。设法改变生产流程或价格等，将产品或中间产品转化成非征税对象。征收环节具有单一性。合理设计经营模式规避纳税环节。4.1.1通过降低价格规避纳税义务有些消费品是否为消费税征税对象取决于其价格。如手表，1万元以上，20%税率。【案例】泰华手表厂（增值税一般纳税人）生产了一种新型手表，市场前景良好。该厂决定以1.1万元(不含增值税)销售，在第一个月内售出1000只。应纳消费税＝1.1×20％×1000＝220（万元）这种售价有什么不妥吗？有没有筹划的可能？如果将手表价格降到9999元？情况会怎样？降价使收入减少1001元/支，消费税降低2200元/支。4.1.1通过降低价格规避纳税义务令P－P×20％＞9999解得，P＞12498.75其含义？这种方法其实也是临界点筹划的原理。4.1.2通过改变企业组织结构规避纳税义务对于存在多个连续的生产环节，并且半成品和成品都是消费税征税对象时，可以通过改变企业结构，将原纳税环节转换为企业内部生产环节，从而规避纳税义务。4.1.2通过改变企业组织结构规避纳税义务【案例7-2】P219：咸丰酒厂的生产模式为从当地老井酒厂购入粮食类原料白酒然后进行勾兑、加浆降度，生产成品酒对外销售。其每月从老井酒厂购入原酒1万公斤，不含税价格为40元/公斤，勾兑后可生产成品酒2万公斤，对外销售的不含税价格为36元/公斤。2001年以前，两企业合作流程非常顺畅，但2001年以后，政策发生了变化。4.1.2通过改变企业组织结构规避纳税义务2001年白酒政策的主要变化：粮食白酒、薯类白酒消费税税率由比例税率调整为复合税率，增加定额税0.5元/斤。停止执行在外购或委托加工已税酒和酒精生产的酒过程中，外购或委托加工酒及酒精已纳税款准予抵扣政策。2009年白酒消费税税率又有什么变化？4.1.2通过改变企业组织结构规避纳税义务税收政策调整前：老井酒厂消费税＝1×40×25％＝10（万元）咸丰酒厂消费税＝2×36×25％－10＝8（万元）税收政策调整后：老井酒厂消费税＝1×40×25％＋1×2×0.5＝11（万元）咸丰酒厂消费税＝2×36×25％＋2×2×0.5＝20（万元）税负增加从何而来？如何进行筹划？4.1.2通过改变企业结构规避纳税义务筹划思路：采取合并战略。通过资产入股方式，两酒厂合并成立丰井酒业集团。原有的生产流程不变，但不再有半成品出售。筹划效果：取消了原两厂之间的购销环节，避免了重复征税，消费税总额为：2×36×25％＋2×2×0.5＝20（万元）消费税减少11万元。这种方法适合于中间产品为除白酒以外的应税消费品吗？为什么？如果企业生产的半成品为消费税征税对象，而最终产品不是消费税征税对象，那么对半成品是否征收消费税？此时应如何筹划？4.1.3改变生产流程规避纳税义务【案例7-3】P220：某化工厂，主要生产经营醋酸酯。年销售收入8亿元，缴纳各项税金7500万元，其中消费税1500余万元，实现利润3000万元。该企业生产流程如下：以粮食为原材料，生产酒精。将酒精进一步发酵制取醋酸。醋酸与乙醇发生酯化反应，生成醋酸酯。思考：企业是否应该缴纳消费税？该厂的酒精和【案例7-2】中丰井酒厂的原料酒同为半成品，消费税待遇为何不同？纳税人自产自用的应税消费品，用于连续生产应税消费品的不纳税；用于其他方面的，于移送使用时纳税。该厂将酒精用于生产，视同销售行为，计算缴纳消费税。4.1.3改变生产流程规避纳税义务每年自产酒精生产成本28000万元消费税＝28000×（1＋5％）÷（1－5％）×5％＝1547.37（万元）仅仅因为中间产品而缴纳高额消费税！如何筹划？改变生产流程，把作为中间产品的酒精替换掉，会有什么效果？4.1.3改变生产流程规避纳税义务生产醋酸酯必然需要醋酸，而生产醋酸的渠道很多，既可以通过粮食发酵方法取得，也可以通过其他方法生产。如采取石油气C2－C4馏分直接氧化制醋酸不仅简便易行、而且投资成本低，所以化工厂决定采用这一方法。节税1547.37万元。采用新方案需要考虑哪些因素？生产工艺改变成本？设备成本？4.1.3改变生产流程规避纳税义务4.2消费税缩小税基的策略消费税的税基如何规定的？如果应税消费品计税价格偏低，如何认定？如果明显偏低且无正当理由的，税务机关有权核定其计税价格。核定权限：卷烟、白酒和小汽车的计税价格由国家税务总局核定，送财政部备案。其他应税消费品的计税价格由各省、自治区、直辖市国家税务机关核定。进口的应税消费品的计税依据由海关核定。4.2消费税缩小税基的策略卷烟和白酒计税价格有何特殊之处？卷烟生产环节最低计税价格由国家税务总局核定并下达—有何体制和政策依据？白酒生产企业消费税计税价格低于销售单位对外销售价格（不含增值税）70%以下的，税务机关应核定最低计税价格。核定标准：销售单位对外销售价格50%~70%；其中规模大，利润高的企业核价幅度60%~70%—立法意图？触发于什么事件？已核定最低计税价格的白酒，生产企业实际销售价格高于最低计税价格的，按实际销售价格申报纳税；反之则按最低计税价格申报纳税。已核定最低计税价格的白酒，销售单位对外销售价格持续上涨或下降3个月以上、累计上涨或下降幅度20%以上，税务机关重新核定最低计税价格。4.2消费税缩小税基的策略消费税的计税依据分三种：从量定额税基较固定，其变化的弹性区间小，税收筹划的余地不大从价定率这种方法以销售额为税基，税基筹划的空间很大复合计税。卷烟、白酒增值税缩小税基的许多方法同样适合于消费税，如分解计税销售额等。此外消费税缩小税基存在着以下税收筹划机会。4.2.1设立销售公司以降低计税价格企业设独立核算的供销公司，降低出厂销售价格，可以降低消费税负担。应注意采用此方法时应掌握适度的原则（请阅读案例：古井事件）4.2.2自产自用应税消费品的缩小税基策略自产自用的应税消费品，按同类消费品的价格计算纳税；该价格由企业自主决定，便于操作。若没有同类消费品价格，按照组成计税价格计算纳税。应尽可能缩小申报的自产自用应税消费品的生产成本。4.2.3委托加工应税消费品的缩小税基策略委托加工的应税消费品，税基原本就偏低。委托加工的应税消费品，按同类消费品的价格计算纳税。该价格可以由双方协商，具有较大的避税机会。若没有同类消费品的价格，按照组成计税价格计算纳税。在公式中，材料成本和加工费用具有较强的弹性。4.2.4利用进口环节价格缩小税基进口的消费品，按组成计税价格计算消费税。组成计税价格＝关税完税价(1＋关税税率)/（1－消费税税率）关税税率和消费税税率避税机会小，那么就要在关税完税价格上想办法。关税完税价格的组成比较复杂，操作中人为因素较大，因此避税弹性也较大。4.2.5利用包装物押金缩小税基应税消费品连同包装物销售的，包装物的价格应并入销售额中征收消费税。企业必须注意包装物不能作价随同产品销售。如果产品销售确需包装物，可采取收“押金”的形式。现行税法规定，“押金”不并入销售额反映收入，因此可以规避消费税及增值税和所得税。但酒类产品销售收取的包装物押金，均需并入销售额征收消费税。因此酒类产品不适合采取此类税收策略。采取此方法应注意，押金挂帐不能超过一年。或者通过机构调整，将“押金”转作“租金”（混合销售转兼营）。或者先销售后包装。4.2消费税的税基策略—案例【案例】某厂欲将50万元的化妆品原料加工成化妆品销售。现有两个方案。两种方案生产费用均为37.5万元，生产的化妆品品质无差异，都可以实现销售收入200万元。化妆品消费税率为30%。方案一，委托某协作厂加工消费税组成计税价格＝(50+37.5)/(1－30%)＝125（万元）应缴消费税＝125×30%＝37.5（万元）收回的化妆品直接对外销售时，可以不再缴纳消费税。方案二，自行生产应缴消费税＝200×30%＝60（万元）将两种方案对比，若各相关因素相同，企业自行生产较之委托加工，其税负较重。本例中自行生产比委托加工多缴消费税22.5万元，利润随之也减少22.5万元。为什么会形成这种差距呢？4.2消费税的税基策略—案例（续）其原因在于委托加工与自行生产计算消费税的税基不同。一般情况下，委托方收回委托加工的应税消费品要以高于委托加工成本的价格对外销售，由此造成两种加工方式下税负的差距，进而导致利润的差距。这会存在怎样的税收漏洞？如何防范？财法[2012]8号，不高于受托方的计税价格此为补丁条款。严谨吗？4.3消费税的税率策略1.高尔夫球及球具10％2.高档手表(每只10000元以上)20％3.游艇10％相比前两项，高OR低？4.木制一次性筷子5％5.实木地板5％4.3消费税的税率策略6.烟对卷烟首先征收一道从量定额税，税额为每大箱(5万支)150元(0.6元/条，0.003元/支)；然后再从价征税每条(200支)调拨价格在70元以下(不含70元)，36%70元(含70元)以上的和进口的，56%.商业批发环节的卷烟5%雪茄烟36％烟丝30％从量定额税对哪些企业有利？怎样的政策导向？4.3消费税的税率策略7.酒及酒精对白酒在从价税外再对每斤酒按0.5元从量征税。(1)白酒20%(2)黄酒240元/吨(3)啤酒出厂价3000元/吨以下的220元/吨出厂价3000元/吨(含3000)以上的250元／吨娱乐业和饮食业自制的250元／吨(4)其他酒10%(5)酒精5%8.化妆品30%护肤护发品征税