第11章 收入费用和利润

2020/3/13财务会计学1第十一章收入、费用和利润2020/3/13财务会计学2第一节收入P284一、收入的的概念及特征:P284二、收入的分类P285（一）按企业从事日常活动的性持不同分为:销售商品收入、提供劳务收入和让渡资产使用权的收入.2020/3/13财务会计学3（二）收入按企业经营的主次不同分为:１、主营业务收入(基本业务收入）２、其他业务收入（附营业务收入）2020/3/13财务会计学4三、营业收入确认（一）销售商品收入的确认与计量:P286（二）提供劳务收入的确认与计量:P299（三）让渡资产使用权收入的确认与计量:P3032020/3/13财务会计学5四、主营业务收入与主营业务成本的核算(一)帐户设置主营业务收入：损益类－收入类帐户主营业务收入（－）（＋）收入确认期末转利润平时余额02020/3/13财务会计学6主营业务成本：损益类－费用类帐户主营业务成本（+）（－）成本的计算期末转利润平时余额02020/3/13财务会计学7(二)核算1、一般销售商品业务的核算P289A、销售时借：银行存款(当即收款)应收帐款(托收承付)应收票据(商业汇票)贷：主营业务收入应交税费—应交增值税（销项税额）B、结转销售成本时借：主营业务成本贷：库存商品2020/3/13财务会计学8C、商业折扣销售收入P290D、销售退货P293举例P287-292例11—14、5、62020/3/13财务会计学9补充习题:丁企业于2006年12月2日销售A产品10件，单位售价为2000元，单位销售成本为1000元。增值税3400元。12月8日，对方发现有少数残次品，经协商，丁公司同意折让5%，余款收到存入银行。要求：编制销售与折让的会计分录。2020/3/13财务会计学10A\借：应收账款23400贷：主营业务收入20000应交税费—应交增值税（销项税额）3400B\借：主营业务成本10000贷：库存商品10000C\借：银行存款22230主营业务收入1000应交税费—应交增值税（销项税额）170贷：应收账款234002020/3/13财务会计学112、已经发出但不符合销售商品收入确认条件的商品的处理.P287(1)如果企业售出商品不符合商品收入确认的5项条件中的任何一项,均不应确认收入.为了单独反映已经发出但尚未确认收入的的商品成本,企业应增设发出商品等科目核算.2020/3/13财务会计学12(2)尽管发出商品不符合商品收入确认条件,但如果销售商品的纳税义务已经发生,比如已经开出增值税专用发票,则应确认应交的增值税销项税额;如果销售商品的纳税义务没有发生,则不需确认应交的增值税销项税额.2020/3/13财务会计学13(2)设帐发出商品：资产类帐户发出商品（＋）（－）１、发出商品２、确认收入时结转发出商品成本余额：未确认收入的发出商品成本2020/3/13财务会计学14(3)核算A、发出商品借：发出商品贷：库存商品（2）确认收入时①借：银行存款或应收帐款贷：主营业务收入应交税金——应交增值税（销项税额）2020/3/13财务会计学15(3)核算A、发出商品借：发出商品贷：库存商品（2）需确认销售商品的增值税时借：应收帐款贷：应交税费—应交增值税（销项税额）2020/3/13财务会计学16C、购货单位情况好转时确认收入借:应收账款贷:主营业务收入D、同时结转发出商品成本借：主营业务成本贷：发出商品E、收款时:借:银行存款贷:应收账款2020/3/13财务会计学17(4)核算举例P288例11—3完成确认收入后的核算3、销售后购回:略2020/3/13财务会计学18第二节费用P311一、概念：生产经营过程中所发出的耗费。广义的费用包括：营业费用、投资净损失、营业外支出、所得税等。狭义的费用仅指营业费用。2020/3/13财务会计学19二、分类直接材料直接人工直接费用其他直接支出参与成本计算费用制造费用间接费用计入产品成本管理费用财务费用期间费用不构成产品成本销售费用计入当期损益2020/3/13财务会计学20生产费用：在一定时期内生产产品而发生的各项耗费。产品成本：为生产一定种类和一定数量的产品而归集的生产费用。三、费用的确认费用确认的一般原则：权责发生制2020/3/13财务会计学21四、费用的核算（一）直接费用的核算生产成本直接材料结转完工入库直接人工产品成本制造费用转入余额：期末在产品成本2020/3/13财务会计学22（二）制造费用的核算制造费用发生制造月终转入费用生产成本核算举例P311例11—192020/3/13财务会计学23（三）期间费用的核算举例1、管理费用的核算P312管理费用发生管理费用月终全部转入本年利润2、财务费用的核算P3123、销售费用的核算P312例核算举例P31311—20、21、222020/3/13财务会计学24(四)所得税费用的核算P313（1）永久性差异（2）时间性差异应纳所得税额=应纳税所得额×税率（3）所得税费用的核算方法一般费用应付税款法A、计算应交所得税借：所得税费用贷：应交税费——应交所得税2020/3/13财务会计学25B、上交所得税借：应交税费——应交所得税贷：银行存款C、期末结转所得税借：本年利润贷：所得税费核算举例P314例11—232020/3/13财务会计学26第三节利润及利润分配P320一、本年利润P320（一）概念（二）总利润的构成：１、营业利润2、营业外收支净额2020/3/13财务会计学27（三）利润计算公式：P321１、总利润＝营业利润＋营业外收支净额（１）营业利润＝营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失+公允价值变动收益（损失以“-”号填列）+投资收益（损失以“-”号填列）其中:营业收入=主营业务收入+其他业务收入营业成本＝主营业务成本其他业务成本2020/3/13财务会计学28（２）营业外收支净额＝营业外收入－营业外支出2、净利润=总利润—所得税费用三、利润形成的核算P322账户设置“本年利润”2020/3/13财务会计学29（四）、核算１、帐户设置：本年利润：所有者权益类帐户费用支出本年利润收入（＋）（－）（＋）（＋）费用发生期末转费用支出收入转来期末转收入取得利润转来利润0余额：亏损余额：利润0费用支出转来分录：借：本年利润贷：费用（支出）收入转来分录：借：收入贷：本年利润（五）核算举例：P320例11-312020/3/13财务会计学30补充习题：本企业决算时，损益类账户情况为：主营业务收入为3，200，000元，主营业务成本为2，000，000元，销售费用为60，000元，营业税金及附加为4，000元，其他业务收为50，000元，其他业务成本为20，000元，投资收益贷方为20，000元，营业外收入为6，000元，营业外支出为4，000元，管理费用为60，000元，财务费用为80，000元，计算出所得税费用为345，840元，进行年终结转的有关处理。2020/3/13财务会计学31（1）结转收益：借：主营业务收入3，200，000其他业务收入50，000投资收益20，000营业外收入6，000贷：本年利润3，276，0002020/3/13财务会计学32（2）结转费用：借：本年利润2，573，840贷：主营业务成本2，000，000销售费用60，000营业税金及附加4，000其他业务成本20，000营业外支出4，000管理费用60，000财务费用80，000所得税费用345，8402020/3/13财务会计学33二、利润分配P324（一）利润分配顺序1、弥补亏损企业历年发生的累计亏损弥补渠道：（1）用本年实现的利润a.税前利润：五年内b.税后利润：五年后2020/3/13财务会计学34（2）用企业的盈余公积借:盈余公积贷:利润分配—盈余公积补亏举例:P322例11--322020/3/13财务会计学352、提取法定盈余公积按本年实现净利润的一定比例提取，如需用净利润补亏，则按补亏后的余额提取。提取比例10%,但所提数累计已达注册资本的50时，可不再提取。3、提取法定公益金按本年实现净利润一定比例提取4、向投资者分配利润上述分配后的余利可按一定比例分配给投资者。2020/3/13财务会计学36（二）核算1、帐户设置：（1）利润分配：所有者权益类（2）盈余公积：所有者权益类（3）应付股利：负债类盈余公积利润分配本年利润（－）（＋）分配去向使用提取１、提盈１、本年余公积利润转来年末余额：利润２、付投转分配应付股利资者利润（－）（＋）余额：未分配利润支付应付未付余额：2020/3/13财务会计学37２、核算（１）结转本年利润借：本年利润贷：利润分配－未分配利润（２）提取盈余公积借：利润分配－提取盈余公积－提取公益金贷：盈余公积－法定盈余公积－公益金2020/3/13财务会计学38（３）分配给投资者利润借：利润分配－应付股利贷：应付股利2020/3/13财务会计学3912.本年利润14.利润分配－提取盈余公积按规定计算提取的盈余公积15.利润分配－应付股利应付给投资者的利润16.利润分配－未分配利润年终结转余额年终结转余额利润已分配数余额利润总额可供分配利润年终转入本年利润总额余额未分配利润2020/3/13财务会计学40（４）结转利润分配中的明细科目借：利润分配－未分配利润贷：利润分配－提取盈余公积－提取公益金－应付利润３、核算举例：P323-324例11—33、34、35、362020/3/13财务会计学41