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学习目的与要求◆了解初步业务活动的目的和内容；◆了解对计划审计工作的若干要求；◆掌握重要性水平；◆掌握对错报的汇总、评价与处理；◆掌握审计风险及其构成。教学重点与难点◆总体审计策略和具体审计计划的内容；◆重要性的运用；◆审计风险模型。第一节初步业务活动一、初步业务活动的目的确保在计划审计工作时达到：（1）CPA已具备执行业务所需要的独立性和专业胜任能力；（2）不存在因管理层诚信问题而影响CPA保持该项业务意愿的情况；（3）与被审计单位不存在对业务约定条款的误解。在计划审计工作前，需要开展初步业务活动。二、初步业务活动的内容1、针对保持客户关系和具体审计业务实施相应的质量控制程序◆被审计单位的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信；◆项目组是否具备执行审计业务的专业胜任能力以及必要的时间和资源；◆事务所和项目组能否遵守职业道德规范。2、评价遵守职业道德规范的情况3、及时签订或修改审计业务约定书三、初步业务活动程序初步业务活动程序索引号执行人1.如果首次接受业务委托，实施的程序：(1)与委托人面谈，讨论下列事项：①审计的目标;②审计报告的用途;③管理层对财务报表的责任④审计范围;⑤执行审计工作的安排，包括出具审计报告的时间要求;⑥审计报告格式和对审计结果的其他沟通形式;⑦管理层提供必要的工作条件和协助;⑧注册会计师不受限制地接触任何与审计有关的记录、文件和所需要的其他信息;⑨与审计涉及的客户内部审计人员和其他员工工作上的协调(必要时);⑩审计收费，包括收费的计算基础和收费安排(2)初步了解客户及其环境，进行初步业务风险评估并予以记录(3)征得客户书面同意后，与前任注册会计师沟通2.如果是连续审计，实施的程序：(1)了解审计的目标，报告的用途，审计范围和时间安排等是否发生变化;(2)查阅以前年度审计工作底稿，重点关注非标准审计报告、管理建议书和重大事项概要等;(3)初步了解客户及其环境发生的重大变化，进行初步业务风险评估并予以记录;(4)考虑是否需要修改业务约定条款，是否需要提醒客户注意现有的业务约定条款3.评价是否具备执行该项审计业务所需要的独立性和专业胜任能力4.完成业务承接/保持评价表5.签订审计业务约定书第二节总体审计策略和具体审计计划一、审计计划的两个层次风险评估A风险应对B报告CD0审计计划D1根据要求持续不断地更新和修改计划总体审计策略1．审计范围2．报告目标/时间3．审计方向4．审计资源具体审计计划1．应对评估的风险的措施2．审计程序的性质、时间和范围与管理层和治理层沟通二、总体审计策略（一）概念总体审计策略——用以确定审计范围、时间和方向（重点领域），并指导制定具体审计计划。（二）总体审计策略内容1、确定审计业务的特征（包括采用的会计准则和相关会计制度、特定行业的报告要求以及客户组成部分的分布等——以界定审计范围）；2、明确审计业务的报告目标（包括提交报告的时间要求，预期与管理层和治理层沟通的重要日期等）；3、考虑影响审计业务的重要因素（包括确定适当的重要性水平；初步识别可能存在较高的重大错报风险的领域；初步识别重要的组成部分和账户余额；评价是否需要针对内部控制的有效性获取审计证据；识别被审计单位、所处行业、财务报告要求及其他相关方面最近发生的重大变化等）。（三）总体审计策略中应清楚说明的内容：1、向具体审计领域调配的资源，包括向高风险领域分派经验的成员，就复杂的问题利用专家工作等；2、向具体审计领域分配资源的数量，包括安排到重要存货存放地监盘的成员数量，对其他CPA工作的复核范围，对高风险领域安排的审计时间预算等；3、何时调配资源，包括是在期中审计阶段还是在关键的截止日期调配资源等；4、如何管理、指导、监督资源的利用，包括预期何时召开预备会和总结会，预期项目负责人和经理如何进行复核，是否需要实施项目质量控制复核等。要求大家好好学习附录总体审计策略参考范例三、具体审计计划（一）总体审计策略和具体审计计划之间的关系针对总体审计策略中所识别的不同事项，制定具体审计计划。两项计划是内在紧密联系的，对其中一项的决定可能会影响甚至改变对另外一项的决定。应根据实施风险评估程序的结果，对总体审计策略的内容予以调整。（二）具体审计计划的内容——拟实施的审计程序的性质、时间和范围。◆具体审计计划包括：（1）计划实施的风险评估程序的性质、时间和范围；（2）计划实施的进一步审计程序；分为进一步审计程序的总体方案和拟实施的具体审计程序（包括进一步审计程序的具体性质、时间和范围）两个层次。进一步审计程序的总体方案——主要是指针对各类交易、账户余额和列报决定采用的总体方案（包括实质性方案或综合性方案）。具体审计程序则——是对进一步审计程序的总体方案的延伸和细化，它通常包括控制测试和实质性程序的性质、时间和范围。在实务中，通常单独编制一套包括这些具体程序的“进一步审计程序表”，待具体实施审计程序时，将基于所计划的具体审计程序，进一步记录所实施的审计程序及结果，并最终形成有关进一步审计程序的审计工作底稿。（3）需要实施的其他审计程序。执行的其他审计程序在性质上一般不同于原审计程序。1）追加审计程序——是在原来的审计程序仍然有效，之后有迹象表明原程序没有达到预定审计目标，需要执行其他审计程序，也就是在原程序基础上追加程序。一般执行原程序和追加的程序是在不同的审计阶段。2）扩大审计程序——一般是因原审计范围过小使得所执行的审计程序不能达到原定审计目标，还需要执行更大范围的审计程序。如对存货进行监盘，计划只对存放于被审计单位的一部分存货进行盘点，而不是对所有的存货进行监盘，不进行监盘的存货以被审计单位上月的盘点记录以及入库出库记录推算。但是在监督盘点过程中发现存货有大量流失，那么这时就需要执行扩大审计程序，以确定流失存货的具体数量，以最大限度的降低审计风险。其他审计程序总体审计策略具体审计计划概念总体审计策略用以确定审计范围、时间和方向，并指导制定具体审计计划。具体审计计划比总体审计策略更加详细，其内容包括为获取充分、适当的审计证据以将审计风险降至可接受的低水平，项目组成员拟实施的审计程序的性质、时间和范围。内容应考虑的主要事项：1）审计范围2）报告目标、时间安排及所需沟通3）审计方向具体审计计划的内容包括：1）风险评估程序2）计划实施的进一步审计程序（总体方案和拟实施的具体审计程序）3）其他审计程序。要求计划审计工作并非审计业务的一个孤立阶段，而是一个持续的、不断修正的过程，贯穿于整个审计业务的始终。一、委托审计的目的、范围审计B企业2007年12月31日资产负债表和该年度损益表和现金流量表二、审计策略(是否实施预审，是否进行符合性测试;实质性测试按业务循环还是按报表项目等)由于B企业是常年客户，不进行全面符合性测试，但对于变动较大的项目实施双重目的测试；按会计报表项目进行实质性测试。三、评价内部控制和审计风险内部控制制度尚健全，但由于本年度企业由盈转亏，可能存在某种程度的财务问题，审计风险较大。四、重要会计问题及重点审计领域1．营业收入、营业成本项目2．影响利润的其他业务利润、费用、营业外支出项目3．应收账款项目4．存货项目5．在建工程项目五、重要性标准初步估计:采用总收入法：按前三年平均营业收入(万元)38088×0.5％：190．44按2002年营业收入(万元)28399×0．5%=141．99综合考虑B企业的审计风险，B企业报表总体重要性水平可初步评价为120万元。六、计划审计日期:外勤工作自2003年1月26日至2003年2月2日，共计8天48人次编写报告自2008年2月3日至2月10日七、审计小组组成及人员分工姓名职务或职称分工备注王一副主任会计师审批审计计划、复核底稿李豪注册会计师编制审计计划、综合类底稿，复核底稿．项目小组组长王景注册会计师损益类项目八、修订计划记录应收账款审计程序表索引号C7查验人员:日期:复核人员:日期:一、审计目标1．确定应收账款是否存在；2．确定应收账款是否归被审计单位所有；3、确定应收账款增减变动的记录是否完整；4．确定应收账款是否可收回，准备的计提是否恰当；5．确定应收账款年末余额是否正确；6．确定应收账款在会计报表上的披露是否恰当。二、审计程序审计重点审计程序执行情况说明索引号√√1．核对应收账款明细账余额与总账、报表余额是否相符。2．获取或编制应收账款余额明细表，复核加计数额是否正确。3．分析应收账款的账龄及余额构成，选取账龄长、金额大的应收款项向债务人进行函证，并根据回函情况编制函证结果汇总表。回函金额不符的，要查明原因作出记录或适当调整．4.对未回函的或未发询证函的应收账款，可采用替代审计程序进行检查，根据替代检查结果判断其债权的真实性与可收回性。5．检查应收账款中是否有无法收回的款项6．检查有无不属于结算业务的债权，如有，应作出记录或作适当调整。7．对于用非记账本位币结算的应收账款，检查其采用的汇率及折算方法是否正确。8．分析应收账款明细账余额，对于出现贷方余额的项目，应查明原因，必要时作重分类调整。9．验明应收账款是否已在资产负债表上恰当披露。√√√√√√不适用√√【案例1】月光股份有限公司是纺织行业的上市公司，2004年发行社会公众股并上市交易，受政府的优惠政策的支持，业绩相当不错，上市当年的每股收益为0.433元，但在2005年企业开始出现下滑的趋势，每股收益为0.200元。公司目前在准备2008年的年度审计，并打算聘请宝信会计师事物所进行年度审计。宝信会计师事物所在接受该公司委托前通过公开渠道了解到如下信息：（1）2006年、2007年两年的业绩相当不理想，每股收益分别为0.155元和0.100元。（2）2008年未经审计的中期报表的每收益为0.090元。（3）2008年12月5日公告了其进行资产重组的消息。（4）2006年、2007年从事该公司年度报表审计的事物所是所在大胜会计师所。（5）公司在2008年2月26日宣布组建电子商务网络公司，并处于控股地位。请问：（1）你作为该项目的负责人，在接受委托前你会如何处理？（2）如果接受委托，你在编制审计计划时采用何种手段防范因上述信息可能带来的风险。【案例2】隆兴公司自开业以来，营业额巨增。为筹措资金，公司决定向银行贷款。但银行希望其出具审计后的财务报表，以作出是否给其贷款的决定。于是，隆兴公司决定聘请宝信会计师事物所进行审计。隆兴公司以前从未过进行审计。审计开始就不太顺利，王玲注册会计师刚到隆兴公司就发现，该公司会计帐册不齐，而且帐也未轧平。于是王玲花费一个星期的时间帮助公司会计整理帐簿等。但公司会计人员却想财务经理抱怨，认为注册会计师王玲太苛刻，防碍其正确工作。第二周，当王玲向会计人员所要客户有关资料以便对应收帐款寻证时，会计人员以这些资料系公司机密为由，加以拒绝。接着，王玲又要求，公司在年末这一天，停止生产，以便对存货进行盘点。但隆兴公司又以生产任务忙为由，也加以拒绝。王玲无奈之下，只得向事物所的合伙人汇报。合伙人张明立即与隆兴公司总经理进行接洽，告知如果无法进行询证或盘点，将迫使注册会计师无法对财务报表表示意见。总经理闻言之后，非常生气。他说，我情愿向朋友借钱，也不要你们的审计报告。不但命令注册会计师马上离开隆兴公司，而且拒绝支付注册会计师前两周的审计费用。合伙人张明也很生气，他严肃地告诉总经理，除非付清所有的审计费用，否则，前期有王玲代编的会计帐册将不予归还。请问：事务所的作法是否妥当？如果不妥当？你有什么建议？第三节重要性水平——重要性取决于在具体环境下对错报金额和性质的判断。如果一项错报单独或连同其他错报可能影响财务报表使用者依据财务报表作出的经济决策，则该项错报是重大的。◆重要性概念中的错报包含漏报；财务报表错报包括财务报表金额的错报和财务报表披露的错报。◆重要性包括对数量和性质两个方面的考虑；◆重要性概念是针对财务报表使用者决策的信息需求而言的；◆重要性的确定离不开具体环境；◆对重要性的评估需要运用职业判断。一、重要性的定义重要性水平应负审计责任重要事项不重要事项应负关注责任（一）对重要性评估的总体性要求编制