中国会计准则与国际财务报告准则趋同分析

第1页共26页中国会计准则与国际财务报告准则趋同分析专业名称：会计系年级：班别：会计班学生姓名：指导教师：中文摘要：随着经济全球化进程的加快和国际资本市场的日益发展，会计准则的国际趋同已是大势所趋，成为世界各国不可回避的现实问题，各国诼步加入到会计准则趋同中。会计实务国际趋同是会计准则趋同的必然延伸，是会计准则趋同的目的所在，会计准则趋同则是实现会计实务趋同的必要条件。从会计准则国际趋同的相关概念出发，介绍中国会计准则国际趋同的历程与现状，将中国会计准则与国际财务报告准则特征进行一个简单的比较，中国会计准则与国际财务报告准则实现的充分的趋同，中国会计准则与国际趋同的证据，企业会计准则与国际财务报告准则的趋同主要体现，中国会计准则国际趋同的经济后果，有中国会计准则国际趋同的正面经济后果，还有中国会计准则国际趋同的负面经济后果，中国会计准则国际趋同产生负面经济影响的原因，当前国际财务报告准则趋同形势和中国企业会计准则国际趋同的策略选择，中国会计准则国际趋同过程中应遵循的原则与策略所以研究我国会计准则国际趋同不但具有强烈的现实意义，也同时具有重大的学术意义。关键词：中国会计准则国际财务报告准则趋同Abstract：Withthespeedingupofeconomicglobalizationandinternationalcapitalmarketsincreasinglydevelopment,theinternationalconvergenceofaccountingstandardsisthetrendofTheTimes,becomeinevitabletorealworldproblems,includingeightstepsaddedtotheconvergenceofaccountingstandards.Internationalconvergenceofaccountingpracticesisthenecessityofaccountingstandardsconvergence,isthepurposeofaccountingstandardsconvergence,convergenceinaccountingstandardsisanecessaryconditionfortheconvergenceofaccountingpractice.Startingfromtherelatedconceptsofinternationalconvergenceofaccountingstandards,introducestheprocessandcurrentsituationofChina'sinternationalconvergenceofaccountingstandards,thecharacteristicsofChineseaccountingstandardswithinternationalfinancialreportingstandardsinasimplecomparison,China'saccountingstandardswithinternationalfinancialreportingstandardstoachievefullconvergence,evidenceofChina'sconvergenceKeyWords：China'saccountingstandardsInternationalfinancialreportingstandardsTheconvergence第2页共26页一、引言会计准则国际趋同是经济全球化背景下会计国际化的必然发展趋势。随着国际资本市场的日益发展和经济全球化进程的加快，越来越多的国家对采纳国际财务报告准则持积极的态度，世界各国趋同国际财务报告的范围不断扩大，目前已经有100多个国家或地区采用国际财务报告准则，或趋同，或等效，这标志着全球资本市场采用统一会计语言的前景进一步明朗化。会计准则国际趋同是经济全球化背景下会计国际化的集中体现，各国政府、学术界、企业界都高度关注与国际财务报告准则的趋同性，近年来也取得了快速的发展。当今世界发展有两大趋势：一是政治上的多极化，二是经济上的全球化。经济全球化实质是世界绝大多数国家都要自觉或不自觉地融入到世界经济大循环中，实现资本、技术、资源等各方面的优势互补和资源在全球范围内的优化配置。作为国际上通用的商业语言的会计，最有资格充当沟通多边关系的桥梁。我国会计准则也正在不断与国际会计准则趋同，为研究对此问题进行深入研究。下面简略介绍一下国内外的文献。（一）国外文献综述会计准则全球趋同是最新出现在概念，是资本市场国际化达到一定程度的产物。在市场经济较发达的西方国家，学者们对会计准则国际趋同进行了比较深入的研究，并取得了大量的有价值的研究成果。1.塞缪尔斯和派（1985）曾提出：会计准则的发展是一个由若变强的过程，应该是“比较—协调—标准化—统一性”。这一排序的意第3页共26页义在于它客观地描述了会计准则国际协调进而达到趋同甚至统一的发展过程。2.乔伊和缪勒（1991）指出解决全球会计问题的两种形式：一种是协调化，一种是标准化。协调化是通过各国会计准则的不断协调，找出差异，增进共同的内涵，缩小所具有的差异，提高各国家之间会计实务与财务报告的可比性。标准化是制定与实施全球统一的会计标准来取代各个国家所使用的会计标准。3.关于会计准则的国际趋同结果方面的研究。研究主要涉及到某一时间点会计准则实质趋同，以及通过一定时期内趋同变动的计量来研究会计准则实质趋同的过程。在大多数情况下，该类研究的目的是评价全球与区域性对准则趋同的影响。将“趋同”的概念正式应用于会计领域，应该“归功于”国际会计准则委员会（IASC）。国际会计准则理事会（IASB）从全球会计准则的协调者转变为全球会计准则的制定者,“趋同”的概念正式提出，并得到了各国会计界的普遍认可，而且许多国家都表示愿意与国际财务报告准则趋同。（二）国内文献综述2005年，我国财政部在全面总结多年会计改革经验的基础上，制定了企业会计准则体系。同年11月中国会计准则委员会（CASC）国际会计准则理事会（IASB）签署联合声明指出：中国制定的企业会计准则体系，时下了与国际财务报告准则的趋同。我国经过多年的会计改革，会计准则在重大问题上基本实现了与第4页共26页国际会计的接轨，实现了实质性趋同。刘玉廷(2008)经过2005年初开始到2006年近两年的艰苦努力，中国建成了与中国市场经济发展进程相适应、并与国际财务报告准则相趋同的会计准则体系。从2005年初到年末，我国财政部制定的企业会计准则体系，于2006年2月份正式对外颁布新会计准则，同年10月发布应用指南，从2007年1月在所有的上市公司实行。二、会计准则国际趋同的相关概念在对我国会计准则与国际财务报告趋同进行分析前，要先对会计的国家化与国际化、会计准则国际协调、会计准则国际趋同相关概念做一简单介绍，以便对后文的理解。（一）会计的国家化与国际化会计国家化：指会计与特定的社会制度、经济体制、文化传统、生产力水平紧密相关,会计理论和方法表现出明显的国家特色。会计国际化：是会计领域中的国际化行为的简称，指由于国际经济发展的需要，客观上要求各国在制定会计政策和处理会计事务中，逐步采用国际通行的会计惯例，以达到国际间会计行为的相互沟通、协调、规范和统一，亦即采用国际上公认的会计原则和方法来处理和报告本国的经济业务。会计国家化与会计国际化是一对相互对应的概念。会计属于社会科学的范畴，不同的传统、经济、政治及法律等环境因素对会计发展具有不同程度的影响。一般认为，会计一直带有浓厚的国家特色，可以说，有多少国家就有多少会计标准，没有两个国家的会计标准是完第5页共26页全一样的。会计的产生和发展离不开一定的社会环境，不同的社会环境，必然产生与之相适应的不同的会计。（二）会计准则的国际协调会计准则国际协调最终或最高目标是建立一套国际性的会计准则，用以协调各国的会计实务，这个目标实际上就是会计准则的国际标准化，表现为各国会计实务的统一性。各国会计职业组织和会计准则机构对各国的会计准则的形成、修订有着举足轻重的作用，加强这些组织、机构之间的国际沟通和协调，有利于它们在会计准则国际协调问题上取得共识，这也是会计准则国际协调的基础和保障。（三）会计准则的国际趋同趋同指的是一种运动的过程，力求达到某一个统一点。会计准则国际趋同包括以下三个方面的涵义:首先，在世界各国经济交往日益频繁的发展趋势下,趋同是世界各国在协调基础上的进步，是世界各国达到的一个共同目标，而不是一国向另一国靠拢。其次，趋同是一个动态过程、渐进的过程，是永无止境没有终点的。最后，趋同不等于完全等同，应该允许世界各国根据自身的经济发展阶段等现实情况，在会计准则的制订和完善过程中保持自己的独特之处。在国家开放背景下，会计准则的背后蕴含着重要的经济利益。会计准则的国际趋同可以说是资本市场国际化达到一定程度的产物，是指受经济全球化的推动，各国国内会计准则在不断的国际比较和趋同中，在国际强势集团的推动下，向建立全球通用的会计准则目标发展这样一种动态过程。会计准则国际趋同可以提高国际贸易的效率，促第6页共26页进国际资本市场的发展，提高跨国公司的管理水平，是世界经济一体化发展的必然趋势。会计准则国际趋同不等于用国际财务报告准则一统天下，趋同是一个动态博弈过程，是各国会计准则与国际财务报告准则相互融合的过程，对于我国来说更是我国构建和谐会计的一种体现。趋同是进步，是方向。趋同是协调的进一步深化，体现了国际经济一体化进程的要求。三、中国会计准则国际趋同的历程及现状（一）中国会计准则国际趋同的历程第一阶段是我国会计准则与国际财务报告趋同的开端：会计准则的改革与探索阶段（1978年---1992年），在此阶段会计制度改革是渐渐增加的，国际化进程较慢，中外合作经营企业、外资企业和中外合资经营企业出现迅猛发展现象。为适应这种现象财政部实施了《中外合资经营企业会计科目和会计报表》和《中外合资经营企业会计制度》。第二阶段是我国会计准则与国际财务报告趋同初步发展：会计准则诼步建立阶段（1992年---2000年），在此阶段会计改革采用增量式模式，在原有的会计制度体系基础上，采纳国际惯例制定会计准则，形成准则与制度并存的状况，会计准则与国际趋同有了较大的发展。第三阶段是我国会计准则确立以与国际财务报告趋同作为主导策略：会计准则的全面发展阶段（2001年---2005年），为解决分业务、分行业的会计制度导致各个会计制度之间在衔接上所存在的问题，规范企业会计核算，财务部制定一套适用一般企业其中就包括工第7页共26页商业企业的《企业会计制度》和适用中小企业、金融企业的《中小企业会计制度》、《金融企业会计制度》。通过这次会计改革，基本实现我国会计标准的国际化。第四阶段我国会计准则与国际财务报告趋同全面确立：新会计准则的建立和实施阶段（2005年---2009年），为全面是适应我国市场经济的发展，在这一阶段的会计改革要充分考虑市场化与国际趋同的要求，构建心会计准则体系时机已经成熟。我国在这段时间会计准则与国际财务报告准则已实现实质性趋同，并且在上市公司有效的实施，得到国内外广泛的认可。第五阶段我国会计准则实现持续全面趋同：（2010年---至今），我国会计准则与国际财务报告准则都进入到相对稳定的阶段，在以后的实务中如果有出现新的事项或交易，财政部与国际会计准则委员会（IASC）双方将通过持续全面趋同机制加以解决。（二）中国会计与国际财务报告准则趋同的选择标准原财政部部长助理冯淑萍指出，“在对待会计国际协调方面，我们一贯坚持:在立足于我国国情、立足于我国当前会计环境的前提下，除了那些相关国际会计惯例与我国的法律法规存在冲突或者明显不切合我国实际的情况之外，我们都努力促使我国会计标准与国际财务报告准则相协调或者一致”。这一指导原则己经体现在我国现行会计准则、制度中，也将指导我国未来会计准则、制度的建设。多年来