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新编审计学（第四版）李海波主编立信会计出版社第二章审计准则审计准则是审计理论的组成部分，本章主要从审计准则的涵义、作用和结构内容等方面阐述有关审计准则的基础知识，通过学习，要求了解审计准则的定义和作用，理解审计准则结构体系及其内容，掌握审计准则的主要原则和规定，为规范实施审计工作提供法定要求和指导意见。第二章审计准则第一节审计准则的定义和作用第二节审计审计准则的内容第一节审计准则的定义和作用审计准则又称审计标准，对于审计准则的定义，在审计学界的说法很多，理解不一，综合国内外对审计准则定义的一些代表性说法，其定义可以从以下几个方面来理解：什么是审计准则?第一节审计准则的定义和作用第一，审计准则是为适应审计需要而产生和发展的，是社会经济发展和审计职业发展的必然产物，是审计实践经验的总结。第二，审计准则是对审计主体的要求，它规定了审计人员应有的素质和专业资格。第三，审计准则是规范和指导审计人员的审计行为。第四，审计准则是对审计工作质量充分性的总的衡量，是评价审计工作质量的依据。第一节审计准则的定义和作用综合以上各点，审计准则的涵义可以归纳为：审计准则是审计理论与审计实践的结合；是审计人员进行审计工作应有的素质要求及必须遵守的行为规范；是衡量和评价审计工作质量的标准和依据。第一节审计准则的定义和作用审计准则的作用规范和指导审计工作审计准则对审计人员的专业资格及其所进行的工作过程及结果都作了规定。各国审计准则一般都对审计人员的任职条件、工作态度、审计工作的基本程序和方法以及审计报告的要求作了规定，使审计人员能按规范的审计程序和方法进行操作，从而获得社会公众的信任。第一节审计准则的定义和作用维护、保障审计组织和审计人员的正当权益审计准则规定了审计人员的工作范围，审计人员的责任只是按审计准则的要求进行审计工作，就是尽到了责任。一旦审计委托人与审计人员因审计意见不一致而发生纠纷，使审计人员受到不公正指责时，审计准则就成为明辨是非，划清责任的重要依据。评价和提高审计工作质量审计工作能否取信于社会，关键在于审计工作质量。审计工作质量的高低对于维护被审查单位和社会的利益以及提高审计职业的社会地位都有直接联系。第一节审计准则的定义和作用促进我国改革开发和国际审计交流审计准则是审计工作实践的总结和提高，是审计理论的重要组成部分，是衡量各国审计事业发展水平的标志之一。目前，我国正处于改革开放，改善投资环境时期，需要制定一套既适合中国国情，又能与国际接轨的审计准则，因此审计准则的实施和发展，有助于开展国际审计经验的交流和加速审计事业的进展。第二节审计准则的内容我国审计组织体系是由国家审计、内部审计和社会审计组成。审计准则的内容按其适用的对象性质划分，可以分为国家审计准则、社会审计准则和内部审计准则。由于审计准则不同其内容也有所不同。第二节审计准则的内容国家审计准则国家审计准则又称政府审计准则，是政治制度下的产物，产生较早。在一般准则中，对审计人员的独立性、专业能力、职业道德规范、职业谨慎态度、保密责任等内容与独立审计准则基本相同外，还特别强调了对来自外来干扰或限制的处理要求及排除干扰的意见。第二节审计准则的内容国家基本准则的主要内容有：依法审计，依照法定的职责权限和程序独立行使审计监督权。审计人员应有较高的政治素质及必要的专业知识和业务能力，在实施审计工作中应客观、公正、实事求是，保持应有的独立性和职业谨慎性，要求做到廉政、回避和保守秘密。规定具体作用准则、报告准则以及审计报告处理准则等等。第二节审计准则的内容内部审计准则20世纪初，由于企业规模扩大，企业内部管理日益深化，为适应企业内部分级管理的需要，产生了内部审计。在企业内部建立审计机构，配备专职审计人员，根据国家财经法规和企业自身形成的规章制度，独立地对本单位内部各部门和下属单位经济活动的真实性、合法性、合理性和效益性进行审查，以评价、监督企业与国家、企业内部之间、企业同其他经济组织之间应履行的责任。由于内部审计的特殊性，决定了它与政府审计、独立审计有很多的不同点和侧重点，因此需要有内部审计准则来指导、评价其工作。第二节审计准则的内容内部审计准则从内部审计组织上确立内部审计部门所进行的审计工作。提出了内部审计活动的独立性以及审计人员的客观性的要求，以保证审计人员履行其职责。从提高内部审计人员素质的角度提出内部审计人员必须具备的专业能力及应有的谨慎态度。为提高内部审计工作质量及有利于审计工作的执行，规定了内部审计工作的范围和重点，包括审计计划、审计检查、审计评价和审计结果等方面的内容。要求内部审计部门加强自身管理，做好内部审计工作。第二节审计准则的内容社会审计准则社会审计准则是对民间审计人员执行审计业务所作的规定，是注册会计师(注册审计师)执行独立审计业务的规范指南。它产生在政府审计准则以后，是市场经济的产物。由于独立审计是受托性质，是由委托单位委托审计人员对被审计单位进行的审计，因此独立审计准则一般由国家的权威职业会计师(审计师)团体颁发，主要用于注册会计师(审计师)对财务会计报表等资料进行审计。第二节审计准则的内容社会审计准则内容独立审计基本准则(内容包括：一般准则、外勤准则和报告准则三部分)一般准则其主要内容:•独立审计的目的•注册会计师的专业胜任能力•职业道德规范•保密责任•审计责任外勤准则(又称审计实务准则)•主要是明确注册会计师进行审计业务的要求第二节审计准则的内容报告准则(又称审计结论准则)其内容主要:•出具审计报告的要求审计报告内容的要求•审计结论范围的要求•审计意见类型的要求独立审计具体准则1996年1月1日开始实施的有七个审计具体准则和一个事务报告：《会计报表审计具体准则》、《审计业务约定书具体准则》、《审计计划具体准则》、《审计抽样具体准则》、《审计证据具体准则》、《审计工作底稿具体准则》、《审计报告具体准则》、《验资实务公告》。第二节审计准则的内容1997年1月1日开始实施的有八个具体准则和三个实物报告•《错误与舞弊具体准则》。•《内部控制与审计风险具体准则》。•《审计重要性具体准则》。•《分析性复核具体准则》。•《利用专家的工作具体准则》。•《利用其他注册会计师的工作具体准则》。•《期初余额具体准则》。•《期后事项具体准则》。•《管理建议书实务公告》。•《小规模企业审计的特殊考虑实务公告》。•《盈利预测实务公告》。