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新编审计学（第四版）李海波主编立信会计出版社第四章企业内部控制制度的审计学习目标内部控制制度是企业管理现代化的产物，研究和评价企业内部控制制度是现代审计的重要特征。本章主要阐述企业内部控制制度的涵义、作用、分类和内容等方面的基础知识。通过学习，要求了解企业内部控制制度的涵义、作用和分类，明确企业内部控制制度的主要内容，掌握企业内部控制制度审计的具体内容和表述方法的知识和技能。第四章企业内部控制制度的审计第一节企业内部控制制度的涵义和作用第二节企业内部控制制度的分类和内容第三节企业内部控制制度的审计第一节企业内部控制制度的涵义和作用企业内部控制制度的涵义是为适应企业生产、经营活动中，为了明确内部各个管理部门的职责和权限，保护企业财产物资的安全、完整和有效的运用，保证经济信息资料的真实、正确及生产、经营目标的实现，提高企业生产经营效率和经济效率，在企业内部所采取的一系列控制职能作用的具有各部门之间相互联系、相互制约、相互协调的方法、措施和程序的总称。第一节企业内部控制制度的涵义和作用企业内部控制制度的作用保证各项经济资料的及时、正确、真实和可靠，为企业提供准确信息企业的会计资料及其他经济资料是企业生产、经营活动的信息来源；是反映企业生产、经营活动情况和预测、决策的依据，建立和健全企业内部控制制度，可以保证信息、资料的及时、正确、真实和可靠。保护企业财产物资的安全和完整企业的财产物资是进行生产、经营活动的物质保证。保护好企业的财产物资是企业所有者和经营者所关心的重要方面。为此，企业必须建立和健全内部控制制度，使各项财产物资的收入、发出、保管、使用等各个环节得到全面控制，达到分工明确、责任落实、环环相扣，以避免或减少浪费和损失。第一节企业内部控制制度的涵义和作用有利于国家政策、方针的贯彻，维护财经纪律，促进企业内部各项管理制度的贯彻和目标的实现企业内部控制制度是按照国家有关法律、法规和内部规章制度的要求制定的，规定了企业处理各项生产、经营业务的手续和程序，因此，贯彻执行企业内部控制制度，就能保证国家方针政策和财经纪律的执行，可以防止偏差，纠正偏差，保证企业生产经营目标的实现。第二节企业内部控制制度的分类和内容企业内部控制制度有几种分类？并说明其内容。第二节企业内部控制制度的分类和内容企业内部控制制度的分类按控制的范围划分内部会计控制制度内部会计控制制度是以确保会计资料的真实、可靠为目的的内部控制制度，是直接对会计凭证、会计帐簿和会计报表等会计资料的真实性和可靠性进行的控制。内容包括会计机构的设计及直接与财产物资有关记录的控制方法和程序。各项资产管理内部控制制度、成本费用管理内部控制制度、货币资金内部控制制度等即属于此类内部控制制度。第二节企业内部控制制度的分类和内容内部管理控制制度内部管理控制制度即内部行政和业务管理制度。是以提高经营管理水平和工作效率为前提，用于行政和业务管理方面的控制方法和程序。包括内部组织机构设计、经营管理方针的执行以及与会计记录有间接联系的各种方法和程序。劳动工资、人事内部控制制度，产品生产、销售内部控制制度，商品购销内部控制制度等都属于此类内部控制制度。第二节企业内部控制制度的分类和内容按控制的内容划分会计资料内部控制制度•会计资料内部控制制度是以保证会计资料的正确性、真实性为目的的内部控制制度。控制的内容包括会计凭证、会计帐簿、会计报表。制度还就会计核算方法、帐务处理程序等方面作出了规定。帐帐、帐证、帐表、帐实核对控制制度、会计人员岗位责任制度等都属于此类内部控制制度。财产物资内部控制制度•是以保护企业财产物资的完整性和安全性为目的的内部控制制度。其控制内容为流动资产、固定资产、无形资产、其他资产等。内部控制制度规定了各项财产物资的采购、验收、保管、使用、维修各个环节的职责、权限、手续和程序。材料、商品验收控制制度，产品、商品出入库控制制度，存货盘点控制制度，设备维修保养控制制度以及现金管理控制制度都属于此类内部控制制度。第二节企业内部控制制度的分类和内容生产经营活动内部控制制度•是以保障生产经营活动的合法性和效益性为目的的内部控制制度。控制的内容为生产、经营活动。制度规定了生产、经营活动控制的方法以及所必须遵守的规范和程序。材料、商品采购控制制度，销售循环控制制度，生产循环控制制度等都属于此类内部控制制度。按控制的方法划分预防性内部控制制度•是指一些防止差错和弊端行为发生而采取的方法、措施和程序，例如：钱货分离、钱帐分离、出纳与会计分离、支票保管与支票印鉴保管分离、销货开票与收款分离等等，这些都是属于防患于未然的预防性内部控制制度。第二节企业内部控制制度的分类和内容保卫性内部控制制度•是指在差错和弊端行为发生以后能够立即自动发出信号，并及时采取纠正或补救的方法、措施和程序。例如定期进行的财产清查，对帐、结帐，实物盘点以及人员轮换等等都属于此类内部控制制度。企业内部控制制度的内容组织机构控制是搞好企业的重要内容之一。现代化企业必须根据规模大小，生产经营的性质、品种进行控制，建立一套自上而下统一的生产、经营指挥系统和内部各部门各科室之间相互配合、相互制约的组织网络，实行统一领导，分级管理，以达到机构精简、高效率、高效益的目标。第二节企业内部控制制度的分类和内容合法、合规控制是内部控制制度的重要组成部分，对企业的每一项生产、经营和管理活动进行监督使之都合乎国家法律和法规的规定，确保企业经济活动合法、合理。职务分离控制（也称“不相容职务控制”。即对某些不相容的职务进行分离，分别由两个或两个以上的人员担任，以便相互核对，相互牵制，防止弊端。）授权者与执行者分离财产物资的记录着与保管者分离第二节企业内部控制制度的分类和内容业务流程控制是对企业有关生产、经营业务的处理程序加以规定，以使各项业务处理程序规范化。一般规定是将每一项业务活动划分为若干环节，如授权、主办、核准、执行、记录、复核等环节，使之有利于对业务活动的事前控制、事中控制和事后控制。业务流程控制可以用文字表述，也可以画成流程图，以便经办人员照章办事。一般划分为：授权、主办、核准、记录、符合等环节。第二节企业内部控制制度的分类和内容信息质量控制信息质量控制是采用一定方法，保证企业生产、经营活动信息的正确、可靠、全面、及时和公允。授权批准控制企业业务繁杂，环节多，领导不可能事必躬亲包揽一切，因此必须将处理事务的权力进行划分，规定各级人员处理某些事务的权力。一般授权（是指对各级工作人员经办常规业务的授权。）特许授权（是指对各级工作人员经办超出常规业务范围的授权。）第二节企业内部控制制度的分类和内容人员素质控制良好的职业道德品质较强的业务业务能力较高的专业知识和技能能够接受继续教育和专业培训内部审计控制是企业内部控制制度的重要组成部分。内部审计控制是在企业内部建立审计机构，配备专职人员，在企业主要负责人的领导下，对本企业及下属单位的财务收支、管理制度、生产经营活动的真实性、合法性、合理性和效益性进行审核检查；评价和监督企业是否履行经济责任；审查其生产、经营活动是否经济有效。并在此基础上，找出控制的薄弱环节，提出改善企业生产、经营管理的意见和建议，以进一步完善企业内部控制制度。第三节企业内部控制制度的审计企业内部控制制度的审计的概念是通过对被审计单位内部控制制度的检查、测试和评价，确定审计抽查的重点、规模和方法的审计。企业内部控制制度审计的内容内部控制制度的健全性审查其有无健全的生产、经营、管理系统的机构；有无明确的分工。不相容职务是否分离。第三节企业内部控制制度的审计审查其有无健全的生产、经营、管理控制方法和严格的业务凭证流转程序。审查其有无健全的会计信息及其他经济信息的记录、传递程序和报告制度。被审计单位的人事控制中是否规定有关人员必须具备的知识水平、业务能力的条件；有无职务定期轮换和培训制度。审查其有无财产物资管理制度；财务物资是否定期进行盘点并核对记录。审查其是否建立了生产、经营责任制度和岗位责任制度；有无奖励、惩罚办法。审查其有无内部审计制度；能否起到查错、揭弊、发现监督的作用。(审查其是否有与上年内部控制制度执行情况进行对比的措施；有否改进和提高。第三节企业内部控制制度的审计内部控制制度的有效性内部控制制度有效性的审计内容主要是：检查各项内部控制制度的执行结果；观察内部控制制度是否得到良好的贯彻执行和达到预定的控制目标。企业内部控制制度的表述是按照一定的方法，把内部控制制度以书面形式反映出来。即在掌握被审计单位的生产、销售、进货等业务处理过程的内部控制制度以后，用适当的方法将之表述出来，以供日后查考运用。通过表述可以全面反映企业内部控制制度的状况，便于审计人员判断企业业务处理过程是否合理，是否安全。第三节企业内部控制制度的审计文字表述法是指审计人员对被审计单位的内部控制制度的健全与否和执行情况以简洁的文字表达出来的一种方法。调查表述发是由审计人员根据不同业务对内部控制制度的要求，采用调查表等表格形式，通过征询方式向有关人员进行调查内部控制制度的情况，由审计人员根据回收的问卷进行综合分析、全面评价的一种表述方法。流程图法是采用一定的符号，通过业务流程线，将业务处理程序和凭证的流转过程进行联结，用图解的形式并辅之以简单文字说明，将内部控制制度的情况描述出来的一种表述方法。第三节企业内部控制制度的审计在描述流程图时需要注意以下各点？(1)业务流程经过部门必须标明部门名称；(2)流程图应多用符号，少用文字说明；(3)注明各种凭证、帐簿、报表的名称、份数及其归档情况；(4)标明各项业务的关键控制点和核对情况。第三节企业内部控制制度的审计内部控制制度的评审方法观察法观察法是审计人员根据抽查样本到现场实地了解有关业务处理程序，直接观察其执行内部控制制度情况及控制效果的评审方法。验证法是审计人员按照内部控制制度的有关规定进行一次操作，以验证有关部门和人员是否贯彻执行了内部控制制度的评审方法。分析法是审计人员通过以上包括调查表法在内的各种方法后，将内部控制制度审查所取得的证据和资料，进行单项或综合分析，以作出结论性评审意见的评审方法。1.什么是企业内部控制制度?它具有什么作用?2.内部控制制度是如何分类的?3.内部控制制度的主要内容包括哪几方面?4.怎样对内部控制制度进行评审?评审的方法有哪几种?5.内部控制制度的表述方法有哪几种?复习思考题