各种要素费用归集和分配

第三章各种要素费用的归集和分配第三章费用在各种产品以及期间费用之间的分配和归集教学目的和要求•掌握各项要素费用的归集与分配•掌握待摊（预付）与预提（应付）费用的归集与分配•掌握辅助生产费用的归集与分配•掌握制造费用的归集与分配•掌握废品损失与停工损失的归集与分配•掌握期间费用的归集与结转本章内容第一节各项要素费用的分配第二节待摊（预付）费用和预提（应付）费用的归集和分配第三节辅助生产费用的归集和分配第四节制造费用的归集和分配第五节废品损失和停工损失的核算第六节期间费用的核算第一节各项要素费用的分配一、要素费用分配概述•产品成本明细帐是按产品品种等成本计算对象设置和登记的，帐内按成本项目分设专栏或专行。•在发生各种要素费用时，对于直接用于产品生产（指基本生产的产品）而且专设成本项目的直接生产费用，应单独记入“生产成本”总帐科目。•如果是某一种产品的直接计入费用，还应直接记入该种产品成本明细帐的成本项目；如果是生产几种产品的间接计入费用，则应采用适当的分配方法，分配以后分别记入各该种产品成本明细帐的成本项目。•对于直接用于产品成本、但没有专设成本项目的各项费用，应先记入“制造费用”总帐科目及所属明细帐有关的费用项目，然后通过一定的分配程序，转入或分配转入“生产成本”总帐及所属明细帐制造费用等成本项目。•间接计入费用的分配应该选择适当的分配方法分配，即分配依据的标准与分配对象有比较密切的联系，因而分配结果比较合理，而且分配标准的资料比较容易取得，计算比较简便。•分配间接计入费用的标准主要有：1．成果类；2．消耗类；3．定额类等。•分配费用的公式概括为：费用分配率＝待分配费用总额/分配标准总额某分配对象应分配的费用＝该对象的分配标准额×费用分配率•对于直接或间接用于辅助生产的费用，应计入“生产成本”总帐及所属明细帐（生产成本——辅助生产成本）有关项目进行归集，然后将用于基本生产产品的辅助生产费用，通过一定的分配程序和分配方法，转入“生产成本”总帐和所属各种产品成本明细帐的各个成本项目。•在生产经营过程中发生的用于产品销售的费用、行政管理部门发生的费用以及筹集资金活动中发生的费用等各项期间费用应分别计入“销售费用”、“管理费用”、“财务费用”总帐科目及其所属明细帐，然后转入“本年利润”科目，冲减当月损益。•对于构建和建造固定资产的费用，购买无形资产的费用等资本性支出，记入“在建工程”，“无形资产”等科目。第一节各项要素费用的分配二、材料费用的分配（一）原材料费用的分配产品重量比例分配法产品产量比例分配法原材料定额耗用量比例分配法原材料定额费用（成本）比例分配法产品重量比例分配法–产品重量比例分配法是按照各种产品的重量比例分配材料费用的一种方法。–这种方法一般适用于产品所耗用材料的多少与产品重量有着直接联系的情况下采用–材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=—————————————各种产品重量之和–某产品应分配的材料费用=该产品的重量×材料费用分配率举例•某企业生产甲、乙两种产品，共同耗用Ａ材料30400千克，每千克4.50元。甲产品的重量为12000千克，乙产品的重量为26000千克，采用产品重量比例分配法分配材料费用。30400×4.5•费用分配率=———————=3.60（元/千克）12000+26000•甲产品应分配的材料费用=12000×3.6=43200(元)•乙产品应分配的材料费用=26000×3.6=93600(元)产品产量比例分配法•产品产量比例分配法是按产品的产量比例分配材料费用的一种方法。当产品的产量与其所耗用的材料有密切联系的情况下，可采用这种方法分配材料费用。•材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=———————————————各种产品实际产量之和–某产品应分配该产品材料费用的材料费用=实际产量×分配率•例如，某企业生产甲、乙两种产品，共耗用Ｂ材料4032千克，每千克6元，甲产品实际产量为1800件，乙产品实际产量为2400件，采用产品产量比例分配法分配材料费用。4032×6•费用分配率=———————=5.76（元/件）1800+2400•甲产品应分配材料费用=1800×5.76=10368(元)•乙产品应分配材料费用=2400×5.76=13824(元)定额耗用量比例分配法•概念及适用范围定额耗用量比例分配法是按各种产品原材料消耗定额比例分配材料费用的一种方法，一般在各项材料消耗定额健全且比较准确的情况下采用。•计算公式•举例•简化分配：可按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用计算公式某产品材料该产品该产品单位产品定额耗用量=实际产量×材料定额消耗量材料定额耗材料实际总耗用量用量分配率=各种产品材料定额耗用量之和某产品应分配的该产品材料材料定额耗用实际材料数量=定额耗用量×量分配率某产品应分配该产品应分配的材料的材料费用=实际材料数量×单价举例•某企业生产甲、乙、丙三种产品，共耗用某种原材料1530千克，每千克3.50元，甲产品实际产量为150件，单位产品材料定额耗用量为3千克；乙产品实际产量为100件，单位产品材料定额耗用量为1.5千克；丙产品实际产量为300件，单位产品材料定额耗用量为4千克，采用定额耗用量比例分配法分配原材料费用。甲产品材料定额耗用量=150×3=450(千克)乙产品材料定额耗用量=100×1.5=150(千克)丙产品材料定额耗用量=300×4=1200(千克)1530材料定额耗用量分配=——————————=0.85450+150+1200甲产品应分配的材料实际数量=450×0.85=382.50(千克)乙产品应分配的材料实际数量=150×0.85=127.50(千克)丙产品应分配材料实际数量=1200×0.85=1020(千克)甲产品应分配的材料费用=382.50×3.5=1338.75(元)乙产品应分配的材料费用=127.50×3.5=446.25(元)丙产品应分配的材料费用=1020×3.50=3570(元)按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用•适用范围–为了简化材料费用的分配工作，对于不需要考核材料实际耗用量的企业，可采用按材料定额耗用量的比例直接分配材料费用的方法•计算公式–材料费用材料实际总耗用量×材料单价分配率=————————————————各种产品材料定额耗用量之和–某产品应分配该产品材料材料费用的材料费用=定额耗用量×分配率•1530×3.50材料费用分配率=———————=2.975（元/千克）450+150+1200•甲产品应分配的材料费=450×2.975=1338.75(元)•乙产品应分配的材料费用=150×2.975=446.25(元)•丙产品应分配的材料费用=1200×2.975=3570(元)•上述两种计算方法结果相同，企业可根据本企业的具体情况选择使用。现仍以上例资料为基础，计算结果如下：原材料定额费用（成本）比例分配法–原材料定额成本比例分配法是按照产品材料定额成本分配材料费用的一种方法，它一般适用于几种产品共同耗用几种材料的情况下采用。–某产品材料该产品单位产品材料定额成本=实际产量×定额成本–材料定额各种产品实际材料费用总额成本分配率=—————————————各种产品材料定额成本之和–某产品应分配该产品材材料定额材料费用=料定额成本×成本分配率举例•某企业生产甲、乙两种产品，共耗用A、B两种材料，耗用A材料591.50千克，每千克5元；耗用B材料4500千克，每千克3.60元。甲产品实际产量200件，单位产品材料定额成本为20元，乙产品实际产量450件，单位产品材料定额成本为35元，采用按产品材料定额成本比例分配法分配材料费用。甲产品材料定额成本=200×20=4000(元)乙产品材料定额成本=450×35=15750(元)591.50×5+4500×3.60材料定额成本分配率=————————————=0.974000+15750甲产品应分配的材料费用=4000×0.97=3880(元)乙产品应分配的材料费用=15750×0.97=15277.50(元)第一节各项要素费用的分配（二）燃料费用的分配如果燃料费用在产品成本中比重较大，可以与动力费用一起专设“直接燃料和动力”成本项目。（1）直接用于产品生产的燃料，在只生产一种产品或者是按产品品种分别领用，直接记入各种产品成本明细账的“燃料和动力”成本项目。（2）如果不能按产品品种分别领用，而是几种产品共同耗用的燃料，应采用适当的分配方法在各种产品之间进行分配，然后再记入各种产品成本明细账的“直接燃料和动力”成本项目。（三）周转材料的核算1、包装物的发出和摊销（1）发出用于生产过程包装产品的包装物，作为产品组成部分，记入“生产成本”等总账科目。（2）发出用于销售过程随同产品出售不单独计价的包装物，属于产品销售费用，记入“销售费用”科目。（3）发出用于销售过程随同产品出售单独计价的包装物，属于其他经营业务费用，记入“其他业务成本”科目。（4）出租、出借包装物•出借、出租包装物（1）出借包装物的价值摊销和修理费用等，作为产品销售的费用处理，记入“销售费用”科目。（2）出租包装物属于非主营业务，收取的租金作为其他业务收入，出租包装物的价值摊销和修理费等，记入“其他业务成本”科目。（3）摊销一次转销法、五五摊销法2、低值易耗品摊销（1）一次摊销法领用时就一次摊销完毕，将全部价值一次记入领用当月的成本费用；报废时残料价值冲减当月的成本费用。（2)五五摊销法领用的同时摊销50％；报废的同时摊销低值易耗品价值的其余50％。三、外购动力费用的分配在有计量仪器记录的情况下，直接根据仪器所示的耗用数量和单价计算；在没有计量仪器的情况下，要按照一定的标准在各种产品之间进行分配。可以按生产工时比例、机器功率时数比例、定额消耗量的比例分配。四、应付职工薪酬的分配（一）工资费用的分配工资费用分配率＝某车间生产工人计时工资总额/该车间各种产品生产工时（实际或定额）总数某产品应分配计时工资＝该产品生产工时（实际或定额）×工资费用分配率（二）职工福利费等职工薪酬的分配五、固定资产折旧费用的分配按照固定资产的使用车间、部门进行汇总，然后与生产单位、部门的其他费用一起分配计入产品成本和期间费用。六、利息费用（费用化)利息费用不是产品成本的组成部分，而是期间费用中的财务费用的组成部分。可以按预提利息费用的办法分月按计划预提，季末实际支付时冲减“应付利息”，实际支付的利息费用与“应付利息”的差额，调整计入季末月份的财务费用。七、税费税费一般不是产品成本的组成部分，而是期间费用中管理费用的组成部分。税金没有单独设立成本项目，而是在管理费用中设置税金费用项目。八、其他费用修理费、差旅费、邮电费、保险费、劳动保护费、运输费、办公费、水电费、技术转让费、业务招待费等。第二节待摊费用和预提费用的归集和分配•待摊费用•含义：先行支付，而后分期摊入各月成本费用，摊销期限在1年以内的各项费用•特点：先支付、后摊销•性质：流动资产•核算原理：先行支付时，借记“待摊费用（或预付费用）”科目；各受益期分月摊销时，借记相关成本费用，贷记“待摊费用（或预付费用）”•预提费用•含义：预先计提为各月成本费用、以后再支付的各项费用•特点:先计提、后支付•性质：流动负债•核算原理：各受益期预先分月计提时，借记相关成本费用科目。贷记“预提费用（或应付利息）”科目；日后支付时，借记“预提费用（或应付利息）”科目第三节辅助生产费用的归集和分配辅助生产是指为基本生产车间、企业行政管理部门等单位服务而进行的产品生产和劳务供应。一、辅助生产费用的归集第一种：先通过“制造费用”科目归集，再转入“生产成本—辅助生产成本”科目借方．第二种：不通过“制造费用”科目，直接记入“生产成本—辅助生产成本”科目二、辅助生产费用的分配第三节辅助生产费用的归集和分配（一）直接分配法•内容：各辅助生产车间发生的费用，直接分配给除辅助生产车间以外的各受益产品、单位，而不考虑各辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况。•适用范围：在辅助生产内部相互提供产品或劳务不多，不进行费用的