国际避税及其法律问题研究

题目国际避税及其法律问题研究姓名蔡文林学号08461066院（系）法学院专业法学指导教师吕娜老师2011年11月25日目录摘要...................................................................................................................................................3关键词...............................................................................................................................................3一、国际避税的一般概念及反思...................................................................................................3（一）国际税法的一般概念及争议.......................................................................................3（二）国际避税概念的反思...................................................................................................4二、国际避税产生的原因...............................................................................................................4（一）主观上为降低成本，追逐利益...................................................................................4（二）各国间税收征收优惠条件的不同...............................................................................4（三）不同过家课税制度和方式的差异...............................................................................5（四）不同国家具体征管水平的差异...................................................................................5（五）不同国家行使税收管辖权的差异...............................................................................5三、国际避税的常用手段和规制方法...........................................................................................5（一）跨国关联企业转让定价的行为及法律规制...............................................................5（二）利用国际避税地避税的方法和法律规制...................................................................6（三）资本弱化避税的方法和法律规制...............................................................................6（四）滥用国际税收协定避税的方法和法律规制...............................................................7（五）利用电子商务进行避税...............................................................................................7四、我国反避税的发展历程及思考...............................................................................................7参考文献...........................................................................................................................................8国际避税及其法律问题研究摘要：二十一世纪是一个资本和技术充分流动的世纪，在经济全球化的今天，经济活动已经不仅仅局限于一国，而是向世界范围内扩展，各国间的经济交往越来越密切，各种新兴的资本组合形式活跃于国际市场上。国际市场风险与利益并存，要在全球市场中占有一席之地，持续盈利，要求不断降低成本，税收成本是成本中极大的一环，为了降低成本，同时达到利益的最大化，跨国纳税人利用或两个以上国家的税法和国家间的税收协定的差别、漏洞，规避或减轻其纳税义务，给资本接受国经济照成巨大损害。关键词：国际避税；企业转让定价；资本弱化；规制措施在经济交往日益密切的今天，跨国经济活动逐渐增多。在国际市场中，形形色色的主体纷纷登上历史的舞台。然而，国际市场风险与利益并存，要在全球市场中占有一席之地，持续盈利，要求不断降低成本，税收成本是成本中极大的一环，为了降低成本，获得价格优势。跨国纳税人主观上受利益的驱使，客观上由于各国税制的不同，促使其运用各种手段进行避税。本文从跨国纳税人进行国际避的主客观原因出发。同时探讨了跨国纳税人进行国际避税的常用手段和法律上规制的方法，结合中国大陆地区的相关法律制度等问题进行阐述。一、国际避税的一般概念及反思（一）国际税法的一般概念及争议一般看来国际避税是国内避税的延伸，国际避税的概念和国内避税的概念有所联系，在探讨国际避税之前，必须先谈谈国际逃税，这两着的区别是很明显的。逃税一般指纳税人故意或者有意识地违反税法规定，减轻或逃避其纳税义务的行为，也包括纳税人因过失而没有履行法律规定应尽的纳税义务的情形。从性质上看，逃税行为是各国法律明文禁止的行为。所谓国际逃税，就是指跨国纳税人运用采取某种违反税法的手段或方法，减少或逃避就其跨国所得或财产价值本应承担的纳税义务。然而，法律上对于避税的界定却很模糊，故名思意，既然是避税，就是在非违法的状态下，在私法领域里有一句著名的谚语，叫做法无禁止即自由。意味着在不违法的前提下，行为主体享有更多意思自治的权利，意思自治原则于商事活动中亦得到普遍认可和尊重，关于避税，国际上亦有通用文件解释，国际财政文献局在其1988年版《国际税收词汇》中解释为:“避税一词,指以合法手段(byLegalMeans)减少其纳税义务(TaxLiability),通常含有贬义。例如该词常用以描述个人或企业,通过精心安排,利用税法的漏洞、特点,或其他不足之处来钻空取巧,以达到避税的目的。”用以防止或遏止各种法律所不容许的避税行为者,然而个人认为此条款主要是从保护经济市场的角度出发，然而，却忽视了纳税人本身的意思自治。对于国际避税的概念，有些学者认为，国际避税是指纳税人利用某种形式上并不违法的方式，减少或规避其就跨国征税对象本应承担的纳税义务的行为。也就是说，我们可以从是否违法方面界定到底属于国际逃税还是国际避税。而另一些学者则认为:“避税的确切含义是指纳税人利用合法的手段和方法,通过资金转移、费用转移、成本转移、利润转移等方法躲避纳税义务,以期达到少纳税或不纳税的一种经济行为。”由此可见,相对于偷税而言,避税是一个有很大争议性的概念。偷税一般是指是非法地减少或逃避纳税义务的行为,这是各国经济界和法律界约定熟成的概念。人们在认识避税概念上的差异,在说明避税概念的复杂化的同时,另一方面也暴露出税法理论研究和实践中的一些矛盾,这些问题值得我们反思。（二）国际避税概念的反思一国的税收征管法律是由本国立法者制定的，然而法律却是适用于现在和将来的，经济现状发展日新月异，会产生各种各样的问题，未来更是有千千万万种变化，所以法律有局限性，是由其本身性质决定的。避税就是利用法律的这些空白漏洞来获取利益。就其本质来说，避税和漏税并无本质的不同。只是运用的手段不同，并不能以此来证明法律对这一问题不持否定态度。虽然避税没有违背法律具体条文的规定，但是从本质上避税就具有非法性。因此我认为对于国际避税的行为有规制的必要。从另一方面讲，国际经济秩序正在向良好的方向发展，要形成良好的经济循环，必然会对消极性投资和避税行为进行规制，如果一方获得利益时以侵犯他人利益为前提的话，那么，在此基础上构架起来的经济关系始终是不完整的和不稳定的，总有一天会遭到更大的反噬。因此，要健全国际经济市场秩序，使国际经济向良好有序的方向发展，就必须规制避税行为。当然，在商事活动中依然应该有意思自治，但是个人的自由如果侵害了个人，集体，或者其它国家的利益，那么，就应该放弃较小的利益。商事活动需要很大的自主性，但必须有所规制，就如同天上的风筝，飞得再高也须要线的约束，而那条线就是法律。二、国际避税产生的原因国际市场风险与利益并存，要在全球市场中占有一席之地，持续盈利，要求不断降低成本，税收成本是成本中极大的一环，为了降低成本，获得价格优势。跨国纳税人主观上受利益的驱使，客观上由于各国税制的不同，促使其运用各种手段进行避税。正如我们看到的，虽然避税的手段千奇百怪，五花八门，但究其原因。可以大体分为以下几点：（一）主观上为降低成本，追逐利益由于经济全球化的越来越深入，要在世界市场上博取最大利益，就必须提高自身的竞争力，而税收成本就是其中很大的一环。在利益的驱动下快过纳税人利用各国间税制的不同，进行避税行为。（二）各国间税收征收优惠条件的不同在许多发展中国家，为了招商引资，发展本国经济，对于外来资本的合资合作企业提供税收优惠政策。相对于本国纳税人而言，跨国纳税人有很大程度的税收优惠，这一政策的出发点是为了以外拉内，吸收未来资本带动本国经济的发展。然而，对于跨国纳税人而言，其出发点只是为了减少税收征收额，减低成本，其国内投资的部分对于资本接受国来说可能不只无益，反而有害。成为消极性资本，这样，非但未起到拉动经济的作用。反而对资本接受国造成双重损害。例如：我国在改革开放初期，对于进入我国国内市场的资本及投资方向未有进行有效的规制，对于外资一味的进行税收减免。部分外资企业乘机在我国境内开办高排污，低回报率的产业，非但为拉动我国的经济，在给我国环境带来巨大破坏的同时还使我国在税收方面造成巨大的损失。（三）不同过家课税制度和方式的差异当今世界，各国在水手种类分类方面大同小异，但具体征收范围于程度又有具体的差别。大部分国家都实行以所得税为主，其它税种为辅的税收征收制度。但就具体而言，有的国家只征收企业所得税和个人所得税。而有的国家企业所得税，个人所得税，资本利得税，财产所得税并重。同时，在不同国家，就算税种名称相同，但是其具体的内涵和外延也不尽相同。（四）不同国家具体征管水平的差异有健全的税收征管制度，并不代表跨国纳税人就不能避税。要规制避税行为，还需要执法者严格的执行。由于各国税收征管机构和征收人员管理水平的不同，纳税人之间就可能产生同税不同赋的情况。同时，部分国家虽然规定了较重的赋税，但实际征收者在实施时为全面履行义务，造成了跨国纳税人税收负担名高实低，这样，就为避税提供了条件。（五）不同国家行使税收