成本会计第04章 交易性金融资产与可供出售金融资产

第4章交易性金融资产与可供出售金融资产•4.1金融资产的定义和分类•4.2交易性金融资产•4.3可供出售金融资产14.1.1金融资产的定义•金融资产（financialasset)：是指企业持有的现金、权益工具投资、从其他单位收取现金或其他金融资产的合同权利，以及在潜在有利条件下与其他单位交换金融资产或金融负债的合同权利等。•金融资产(FinancialAssets)：对应实物资产。单位或个人所拥有的以价值形态存在的资产。是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。金融资产的最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量。金融资产分类•广义金融资产•现金及现金等价物•其他金融资产•以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产•持有至到期投资•贷款和应收款项•可供出售金融资产•（广义）金融资产属于企业资产的重要组成部分，主要包括：•1、货币资金•库存现金、银行存款、其他货币资金•2、应收项目•应收账款、应收票据、其他应收款、应收利息、应收股利•3、贷款•4、交易性金融资产•5、持有至到期投资•6、可供出售金融资产•衍生工具形成的资产等。4.1.2金融资产的分类(狭义）1.以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产(Financialassetsatfairvaluethroughprofitorloss)（交易性金融资产）2.持有至到期投资(Held-to-maturityinvestments)3.贷款和应收款项(Loansandreceivables)4.可供出售金融资产(Available-for-salefinancialassets)（公允价值变动计入资本公积——其他资本公积）上述分类一经确定，不应随意变更。64.2交易性金融资产•交易性金融资产：是指企业以近期内出售（交易）为目的而持有的金融资产，持有该资产的主要目的是为了从其价格的短期波动中获利。•包括短期的股票投资、债券投资和基金投资等。二、交易性金融资产取得的账务处理（一）交易性金融资产取得成本的确定◆一般情况：应按取得时的公允价值作为初始确认金额(“交易性金融资产——XX债券/股票（成本）”)；◆相关交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”)。◆特殊情况：如果实际支付的价款中包含发行方已宣告但尚未发放的现金股利(或已到期但尚未领取的债券利息)，应当单独确认为应收项目(“应收股利”、“应收利息”)，不计入交易性金融资产的初始确认金额。（二）交易性金融资产取得的账务处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值银行存款××××××投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利(或利息)支付价款中实际收回的包含的现金现金股利股利(或利息)(或利息)账户性质:资产类明细科目:成本、公允价值变动等账户性质:收入类,但既核算投资收益，也核算投资损失(具有双重性质)账户性质:资产类,应收数记借方,收回数记贷方2.核算举例[例4-1]华联公司按面值购入甲公司于当日发行的面值150000元的债券,作为交易性金融资产,并支付交易费用500元。借：交易性金融资产─甲公司债券(成本)150000借：投资收益500贷：银行存款150500[例4-2(1)]公司于3月25日按每股8.60元价格购入30000股股票,作为交易性金融资产。另支付交易费1000元。股票购买价格中包含每股0．20元已宣告但尚未领取的现金股利，该股利拟于同年4月20日发放。支付价款：8.60×30000＋1000＝259000（元）应收现金股利：0.20×30000＝6000（元）初始投资成本：（8.60－0.20）×30000＝252000（元）（或：259000－6000－1000）4月可收回，不计入投资成本借：交易性金融资产─A公司股票(成本)252000借：应收股利6000借：投资收益1000贷：银行存款259000[例4-2(2)]华联公司于4月20日收到发放的现金股利。借：银行存款6000贷：应收股利6000三、交易性金融资产持有期间的账务处理（一）现金股利(或债券利息)的处理1.账户设置交易性金融资产取得资产的处置资产的公允价值公允价值投资收益支付的相关实现的投资费用收益应收股利应分得现金实际收股利到的现金股利银行存款×××××××××应收利息应分得利息实收利息2.核算举例[例4-3](续例4-1)华联公司按甲公司规定的计息时间(半年)和利率(6%/年)计提利息。利息暂未收到.应计债券利息:150000×6%×1/2＝4500（元）借：应收利息4500贷：投资收益4500[例4-4(1)](续例4-2)8月25日，华联公司所购买股票的A公司宣告半年度利润分配方案,本公司应分得股利7500元.应收现金股利：0.25×30000＝7500（元）借：应收股利7500贷：投资收益7500[例4-4(2)]9月20日，收到A公司派发的现金股利，存入银行。借：银行存款7500贷：应收股利7500（二）交易性金融资产的期末计量处理1.计量的原因公允价值的变动：交易性金融资产在取得时按公允价值入账(实际成本)；但公允价值是变化不定的，会计期末的公允价值反映了该资产的现时价值。根据有关规定:①交易性金融资产的价值应按资产负债表日的公允价值反映;②其公允价值的变动应计入当期损益。2.期末公允价值变动的两种情况(1)高于“交易性金融资产”账面余额交易性金融资产—A公司股票例6-2252000交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000期末公允价值：152000期末公允价值：236000升值（收益）：2000跌值（损失）：16000(2)低于“交易性金融资产”账面余额对以上两种情况，在会计期末时应分别情况进行账务处理（调增或调减“交易性金融资产”账面余额）。期末应调增期末应调减3.账户设置交易性金融资产—A公司股票例6-2252000例6-516000公允价值变动损益公允价值下跌损失公允价值升值收益交易性金融资产—甲公司债券例6-1150000例6-52000账户性质:费用（损益）类,既核算公允价值升值收益，也核算其跌值损失(具有双重性质)4.核算举例[例4-5(1)]会计期末，甲公司债券升值2000元。借：交易性金融资产—甲公司债券(公允价值变动)2000贷：公允价值变动损益2000[例4-5(2)]会计期末，A公司债券跌值16000元。借：公允价值变动损益16000贷：交易性金融资产—A公司债券(公允价值变动)16000四、交易性金融资产处置的账务处理[例4-6(1)]公司将甲公司债券出售，实收款159000元。当日该债券账面价值152000元（成本150000元，已确认公允价值变动收益2000元；已计入应收利息4500元。债券处置损益=159000-152000-4500=2500（元）借：银行存款159000贷：交易性金融资产—甲公司债券(成本)150000贷：交易性金融资产—甲公司债券(公允价值变动)2000贷：应收利息4500贷：投资收益2500[例4-6(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为2000元。借：公允价值变动损益2000贷：投资收益2000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失[例4-7(1)]公司将A公司股票出售，实收款228000元。当日A公司股票账面价值236000元（成本252000元，已确认公允价值变动损失16000元）。股票处置损益=228000-236000=－8000（元）借：银行存款228000借：投资收益8000（损失）借：交易性金融资产—A公司股票(公允价值变动)16000贷：交易性金融资产—A公司股票(成本)252000[例4-7(2)]公允价值变动损益的处理：公司原来确认的公允价值变动收益为负16000元。借：投资收益16000贷：公允价值变动损益16000投资收益××××××公允价值变动损益◆公允价值下跌损失◆公允价值升值收益●结转升值收益●结转跌值损失•【例4-8】2008年1月1日，甲公司从二级市场支付价款1020000元（含已到期但尚未领取的利息20000元）购入某公司发行的债券，另发生交易费用20000元。该债券面值1000000元，剩余期限为2年，票面年利率为4%，每半年付息一次。甲公司将其划分为交易性金融资产。其他资料如下：（1）2008年1月5日收到2007年下半年的利息20000元；（2）2008年6月30日债券的公允价值为1150000元（不含利息）；（3）2008年7月5日，收到该债券上半年的利息；（4）2008年12月31日债券的公允价值为1100000元（不含利息）；（5）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年的利息；（6）2009年3月31日，甲公司将该债券出售，取得价款1180000元（含1季度利息10000元）。不考虑其他因素。•（1）2008年1月1日，购入债券。•借：交易性金融资产——成本1000000应收利息20000投资收益(交易费用)20000贷：银行存款1040000•（2）2008年1月5日，收到该债券2007年下半年的利息。•借：银行存款20000贷：应收利息20000•（3）2008年6月30日，确认债券公允价值变动和投资收益。•借：交易性金融资产——公允价值变动150000贷：公允价值变动损益150000•借：应收利息20000贷：投资收益20000•（4）2008年7月5日，收到该债券半年利息•借：银行存款20000贷：应收利息20000•（5）2008年12月31日，确认公允价值变动和投资收益。•借：公允价值变动损益50000贷：交易性金融资产—公允价值变动50000•同时借：应收利息20000贷：投资收益20000•（6）2009年1月5日，收到该债券2008年下半年利息。•借：银行存款20000贷：应收利息20000•（7）2009年3月31日，将该债券予以出售•①确认1-3月的债券利息收益•借：应收利息10000贷：投资收益10000•②出售债券•借：银行存款1180000贷：应收利息10000贷：交易性金融资产—成本1000000—公允价值变动100000投资收益70000•③结转公允价值变动损益•借：公允价值变动损益100000贷：投资收益1000004.3可供出售金融资产4.3.1含义•可供出售金融资产（Available-for-salefinancialassets）•(1)在初始确认时即被指定为可供出售的金融资产,包括划分为可供出售的股票投资、债券投资等金融资产。•特征：持有目的不明确。•(2)由持有至到期投资转换的可供出售的金融资产。•特征：改变了意图；金额较大；距离到期日时间较长；已经处置部分比重较大。•4.3.2账户设置•一、初始计量：•1、可供出售金融资产—XX股票（成本）•（按除去可收回股利的实际买价+交易费）•2、可供出售金融资产—XX债券（成本）（按面值）•3、“应收股利”或“应收利息”或“可供出售金融资产—XX债券（应计利息）•4、可供出售金融资产—XX债券（利息调整）•5、“银行存款”或“其他货币资金”•二、持有期间收益•1、投资收益•2、“应收股利”或“应收利息”或“可供出售金融资产—XX债券（应计利息）•3、可供出售金融资产—XX债券（利息调整）•三、期末按公允价值计价：•1、可供出售金融资产—XX债券/股票（公允价值变动）•2、资本公积—其他资本公积•（因公允价值变动形成的利得或损失，直接计入所有者权益）•四、期末进行减值测试•1、资产减值损失•2、可供出售金融资产减值准备•3、资本公积—其他资本公积•五、处置•结转资产减值损失•结转资本公积—其他资本公积•4.3.3可供出售金融资产的会计处理（一）企业取得金融资产1．企业取得的可供出售金融资产为股票投资的•借：可供出售金融资产—X股票（成本）应收股利贷：银行存款等•2．企业取得的可供出售金融资产为债券投资的•借：可供出售金融资产—X债券（成