第四章 业务质量控制

LOGO审计学中央财经大学会计学院曹强[e-mail]世界金融历史上最大的金融欺诈案主犯伯纳德·麦道夫275万美元10亿美元4.8亿美元潜水者——金融危机庞氏骗局是一种最古老和最常见的投资诈骗，是金字塔骗局的变体，很多非法的传销集团就是用这一招聚敛钱财的，这种骗术是一个名叫查尔斯·庞齐的投机商人“发明”的。查尔斯·庞齐(CharlesPonzi)是一位生活在19、20世纪的意大利裔投机商，1903年移民到美国，1919年他开始策划一个阴谋，骗人向一个事实上子虚乌有的企业投资，许诺投资者将在三个月内得到40%的利润回报，然后，狡猾的庞齐把新投资者的钱作为快速盈利付给最初投资的人，以诱使更多的人上当。由于前期投资的人回报丰厚，庞齐成功地在七个月内吸引了三万名投资者，这场阴谋持续了一年之久，才让被利益冲昏头脑的人们清醒过来，后人称之为“庞氏骗局”。麦道夫一直是与巴非特齐名的“超五星级”举足轻重的金融人物。20年里，他公司名下的帐户每个月能像时钟一样准时产生将近1%的收益，无论牛市、熊市。“麦道夫是犹太版的国库券，他是那么安全，”“如果麦道夫是骗子，他将全世界一半人脱下水”，他被称为金融神话。潜水者——金融危机2009年6月29日被纽约南区联邦法院判处150年监禁，现年71岁的麦道夫将在监狱里度过他的余生。麦道夫的牢房在曼哈顿惩治中心内，囚室墙体是空心砖墙，地上铺着油布，床是双层上下铺类型；囚室内有桌椅，柜子、洗漱池和便池。每天，他会在日出前吃早餐，每隔一天可以出去放放风、松松腿脚，其余时间都要在牢房中度过。潜水者——金融危机第四章业务质量控制国外业务质量控制的发展会计师事务所质量控制制度的要素会计师事务所质量控制的含义会计师事务所层面与审计业务层面质量控制的区别2143所谓质量控制是指会计师事务所为了确保审计质量符合法律法规、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师业务准则要求，明确会计师事务所及其人员的质量控制责任而建立和实施的控制政策和程序的总称。主体：会计师事务所根本目的：保证审计质量审计质量标准：法律与法规、道德规范和业务准则质量控制构成：控制政策和程序一、质量控制的含义二、美国审计质量控制准则1978年，AICPA下属的质量控制准则委员会(QCSC)成立；1979年11月，QCSC发布《质量控制准则说明书第1号》。提出会计师事务所制定各自质量控制政策措施时必须考虑九个要素。1996年5月，这九个要素被缩减为五个，并于1997年1月1日起生效。质量控制的五要素独立性、正直性和客观性:会计师事务所应制定适当的政策和程序以确保：所有参与审计的人员必须独立于被审单位以正直、客观的态度履行所有职业责任人事管理：会计师事务所应制定适当的政策和程序以为下列过程提供合理保证：所招聘的人员具有专业胜任能力资格工作被委派给经过技术训练并精通专业技能的人员准备提升的人员具备履行新职责的资格条件所有人员应参加一般行业或特殊行业的后续教育和职业发展活动，以履行职责并符合AICPA及管理机构的要求二、美国审计质量控制准则客户及契约的接受和续约：会计师事务所必须建立政策以降低和管理当局缺乏正直性的客户发生业务联系的可能性。除此之外，还需要：合理保证仅仅接受以应有的职业谨慎性能予以完成的业务对客户进行了解，以明确所要执行的工作的性质、范围和受到的限制业务执行：会计师事务所应为下列事项制定适当的政策和程序：为每个审计项目的计划、实施、监督、复核、记录及沟通审计结果制定政策和程序在需要时能及时向具备适当专业知识、判断能力及专业权威的人咨询二、美国审计质量控制准则监控：监控是持续评估会计师事务所质量控制系统的一项措施。事务所必须制定适当的政策和程序以持续监控下列事项：事务所的政策和程序的可靠性和充分性事务所的实务操作指南的适当性职业发展活动的有效性与已制定的政策和程序的相符程度二、美国审计质量控制准则三、国际审计质量控制准则国际审计实务委员会发布的《国际审计准则220号——审计工作质量控制》，专门对审计质量控制的内容和要求作了规定。国际审计质量控制准则采取与美国不同的结构，分两个层面分别叙述质量控制要求：会计师事务所质量控制层面及审计项目质量控制层面。会计师事务所质量控制(全面质量控制)“是为了合理保证会计师事务所全体从业人员在审计工作中遵守审计职业准则和工作规范而制定的方针政策和程序。”1.职业要求执行审计业务的所有审计人员，均应按照职业准则和工作规范的要求进行审计，应当坚持正直诚信、客观、独立和保密原则。2.技术与专业胜任能力事务所配备的审计人员应当能够达到并保持必要的熟练程序和专业胜任能力，以使他们能够履行职责。三、国际审计质量控制准则3.工作委派在委派工作时，应当将工作委派给那些具有本审计项目所要求的技术能力、经过培训和具有一定熟练程序的审计人员。4.督导事务所应当对所有层次的工作提供充分的指导和监督。5.咨询在必要时，应当向所内外具有相关专业知识的人员进行咨询。6.接受与保留客户对于委托人，事务所应当进行评价，并根据客户及自身的情况决定是否签约。7.监控事务所应当对质量控制政策和程序的执行情况进行监控。三、国际审计质量控制准则单项审计项目质量控制“是在执行具体委托项目的审计时，会计师事务所进行质量控制的依据。”1.指导对被委派工作的助理人员应当给以适当的指导。2.监督在审计小组中，负有监督责任的人员应当对下属的工作人员的工作进行监督，以确保审计质量。3.复核对于每个助理审计人员完成的工作，应当由同等或较高技能的人员进行复核。三、国际审计质量控制准则四、质量控制体系的改变中国注册会计师质量控制基本准则（19970101）－审计工作质量控制会计师事务所质量控制准则（第5101号）－规范事务所对各类业务的质量控制中国注册会计师审计准则（第1121号）－规范项目负责人对审计业务的质量控制审计工作鉴证准则质量控制准则业务准则质量控制具体准则等每个注册会计师每个会计师事务所审计行为质量标准审计质量管理标准五、质量控制准则与鉴证准则主要区别鉴证业务准则质量控制准则性质技术标准管理标准作用指导鉴证具体工作衡量鉴证工作本身好坏指导质量控制工作衡量质量管理控制有效性内容职业胜任能力和鉴证工作过程及报告质量的要求各项质量控制应达到的要求五、质量控制准则与鉴证准则六、事务所制定本所的质量控制制度以合理保证：(一)会计师事务所及其人员遵守法律法规的规定、中国注册会计师职业道德规范以及中国注册会计师执业准则。(二)会计师事务所和项目负责人根据具体情况出具恰当的报告。项目负责人是指会计师事务所中负责某项业务及其执行，并代表会计师事务所在业务报告上签字的主任会计师或经授权签字的注册会计师。会计师事务所在制定质量控制政策和程序时，应当考虑自身规模和业务特征等因素。在实务中，会计师事务所应当按照本条规定，考虑自身规模、分所的数量、对相关人员和分所授予的权限、人员的知识和经验、业务的性质和复杂程度、对成本效益的适当考虑等因素，制定适合于本所的、能够实现规定的质量控制两大目标的政策和程序。如果会计师事务所经营规模较大，所执行的业务复杂程度较高、执业责任和风险较大，就需要制定更加复杂、有效的质量控制政策和程序。六、事务所制定本所的质量控制制度七、质量控制制度要素监控业务工作底稿业务执行人力资源客户关系和具体业务的接受与保持职业道德遵循对业务质量承担的领导责任在会计师事务所内部形成以质量为导向的文化（一）对业务质量承担的领导责任会计师事务所的领导层及其作出的示范对会计师事务所的内部文化有重大影响。会计师事务所各级管理层应当通过清晰、一致及经常的行动示范和信息传达，强调质量控制政策和程序的重要性以及下列要求：（1）按照法律法规、职业道德规范和业务准则的规定执行工作；（2）根据具体情况出具恰当的报告。会计师事务所可通过培训、研讨班、会议、正式或非正式的谈话、职责说明书、新闻通讯或备忘录，传达这些行动和信息，并将它们充分体现在会计师事务所的内部文件、培训资料，以及对合伙人和员工的评价程序中，支持和强化会计师事务所对质量的重要性以及如何切实实现高质量的认识。领导层的行动示范和信息传达（清晰、一致、经常）（一）对业务质量承担的领导责任会计师事务所应当通过下列措施实现质量控制的目标：（1）合理确定管理责任，以避免重商业利益轻业务质量；（2）建立以质量为导向的业绩评价、薪酬及晋升的政策和程序；（3）投入足够的资源制定和执行质量控制政策和程序，并形成相关文件记录。会计师事务所的领导层必须首先认识到，其经营策略应当服从于会计师事务所执行所有业务都要保证质量这一前提。会计师事务所针对其员工设计的有关业绩评价、薪酬及晋升（包括激励制度）的政策和程序，应当表明会计师事务所最重视的是质量，以形成正确的行为导向。领导层应当树立质量至上的意识主任会计师对质量控制制度承担最终责任（一）对业务质量承担的领导责任项目负责人对会计师事务所分派的每项审计业务的总体质量负责明确项目负责人的领导地位和质量责任，使其能够站在更高层次，对项目组其他成员的工作进行指导、监督和复核。明确项目负责人的责任还有助于实行会计师事务所分层次的责任追究制度。项目负责人应该在审计业务的所有阶段，通过行动示范和信息传达，向项目组成员强调下列事项的重要性，以保证审计业务的质量：（1）按照法律法规、职业道德规范和审计准则的规定执行审计工作；（2）遵守适用的会计师事务所质量控制政策和程序；（3）根据具体情况出具恰当的审计报告。（一）对业务质量承担的领导责任（二）遵守职业道德规范会计师事务所应当制定政策和程序，以合理保证会计师事务所及其人员遵守职业道德规范。（措施：会计师事务所领导层的示范；教育和培训；监控；对违反职业道德规范行为的处理。）鉴证业务满足独立性要求（事务所内部沟通信息、获知违反独立性要求的情况并作出适当处理、获取书面确认函、防范关系密切的威胁——措施：轮换高级人员或要求进行项目质量控制复核；对所有的上市公司财务报表审计，按照法律法规的规定定期轮换项目负责人）（三）客户关系和具体业务的接受与保持基本要求：已考虑客户的诚信，没有信息表明客户缺乏诚信；具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源；不会导致现实或潜在的利益冲突，从而符合职业道德规范的要求。针对客户的诚信，应当考虑：（1）客户主要股东、关键管理人员、关联方及治理层的身份和商业信誉；（三）客户关系和具体业务的接受与保持（2）客户的经营性质；（三）客户关系和具体业务的接受与保持（3）客户主要股东、关键管理人员及治理层对内部控制环境和会计准则等的态度；（4）客户是否过分考虑将会计师事务所的收费维持在尽可能低的水平；（5）工作范围受到不适当限制的迹象；（6）客户可能涉嫌洗钱或其他刑事犯罪行为的迹象；（7）变更会计师事务所的原因。（三）客户关系和具体业务的接受与保持获取客户诚信的途径：与为客户提供专业会计服务的现任或前任人员进行沟通，并与其讨论。向会计师事务所其他人员、监管机构、金融机构、法律顾问和客户的同行等第三方询问。=3300/3313从相关数据库中搜索客户的背景信息。如果通过上述途径无法充分获取与客户相关的信息，或这些信息可能显示客户不够诚信，会计师事务所应当评估其对业务风险的影响。如认为必要，会计师事务所可以考虑利用调查机构对客户的经营情况、管理人员及其他有问题的人员进行背景检查，并评价获取的与客户诚信相关的信息。（三）客户关系和具体业务的接受与保持执行业务必要的素质、能力、时间和资源：会计师事务所人员是否熟悉相关行业或业务对象；会计师事务所人员是否具有执行类似业务的经验，或是否具备有效获取必要技能和知识的能力；会计师事务所是否拥有足够的具有必要素质和专业胜任能力的人员；在需要时，是否