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第五章固定资产的核算本章内容提要第一节固定资产概述第二节固定资产增加的核算第三节在建工程第四节固定资产折旧的核算★第五节固定资产减少（处置）的核算★第六节固定资产的后续支出第一节：固定资产的概念、确认、分类和计价一、固定资产含义及特点（一）固定资产的概念固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：①为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；②使用年限超过一个会计年度。（二）固定资产的特点1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；不包括出租的房屋、建筑屋。2、单位价值较高，使用期限较长；3、属有形资产4、价值的双重性二、固定资产的确认固定资产的确认条件固定资产同时满足下列条件的，才能予以确认：1、与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。•思考：以下各项可以确认为固定资产？1、运输公司的汽车；2、汽车制造厂生产的待售汽车；3、工厂的职工住宅；4、工厂的厂房二、固定资产的确认三、固定资产的分类（一）按固定资产的经济用途分：1、经营用固定资产2、非经营用固定资产（二）按固定资产的使用情况分：1、使用中固定资产：包括房屋建筑物、季节性、大修理停用的固定资产2、未使用固定资产3、不需用固定资产（三）按所有权分：1、自有固定资产2、租入固定资产三、固定资产的分类（四）按经济用途和使用情况综合分1、生产经营用固定资产2、非生产经营用固定资产3、租出固定资产4、不需用固定资产5、未使用固定资产6、土地7、融资租入固定资产导入思考：四、固定资产的计价固定资产的价值构成固定资产的初始计量应该按其成本入账。成本：企业为购建某项固定资产达到预定可使用状态前所发生的一切合理的、必要的支出。支出：包括直接发生的价款、运杂费、包装费和安装成本等，也包括间接发生的，如应承担的借款利息、外币借款折算差额及应分摊的其他间接费用。★按修订后的《增值税暂行条例》规定，购入的固定资产支付的增值税的处理：购入的机器设备等是生产经营用固定资产，增值税计入“进项税额”。购入其他非生产经营用的固定资产等，增值税计入固定资产成本。第二节：固定资产增加的核算固定资产增加的核算的内容一、应设置的主要账户二、具体核算方法一、应设置的主要账户★1、“固定资产”2、“在建工程”★3、“累计折旧”二、固定资产取得的具体核算固定资产的取得，按其来源不同分为：购入的固定资产自行建造的固定资产投资者投入的固定资产融资租入的固定资产接受捐赠的固定资产企业应当分别不同情况进行相关会计账务处理。（一）购入固定资产的核算1、购入不需要安装的固定资产购入用于生产经营用的固定资产（动产），购入时其增值税是可允许抵扣的。借：固定资产应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款购入的是不动产或非生产经营用动产，则其增值税是不允许抵扣的，应将购入的不动产或非生产经营用动产的增值税计入到购入资产中。借：固定资产贷：银行存款1、某企业购入一台不需安装的设备，发票价格200000元，增值税额34000元，运费8000元，全部款项以银存支付。借：固定资产208000应交税费—应交增值税（进项税额）34000贷：银行存款242000【例题】（二）购入需要安装的固定资产如果购入的生产经营用的资产是需要安装的，那么购入时应该先通过“在建工程”账户进行核算。借：在建工程应交税费——应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款如果该资产在安装过程中领用了原材料，因为购入固定资产时进项税额是允许抵扣的，所以领用的原材料其进项税额也是可以抵扣的，不需要再做进项税额转出处理了。借：在建工程贷：原材料待到固定资产安装完毕交付验收使用时，由在建工程转为固定资产。借：固定资产贷：在建工程2、某企业购入一台需安装的机器，取得增值税专用发票，买价50000元，增值税8500元，支付运费1000元。安装设备时领用材料（计划成本）1400元，应分摊的材料成本差异额为100元（借），购进该材料时支付增值税255元。应付工资2500元。借：在建工程51000应交税费—应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款59500借：在建工程4000贷：原材料1400材料成本差异100应付职工薪酬2500借：固定资产55000贷：在建工程55000（三）接受投入的固定资产的核算在这情况下，接受投资方应按投资各方确认的价值，但合同或协议约定价值公允的除外。借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：实收资本（或资本公积）3、某企业接受合作单位投资设备一台，其账面原值为280000元，已提折旧50000元。接受投资时，经评估该资产价值为250000元，占注册资本的30%。合作单位注册资本为80万元，增值税率17%。借：固定资产250000应交税费—应交增值税（进项税额）42500贷：实收资本282500资本公积-资本溢价10000（四）接受捐赠的固定资产的核算企业接受捐赠转入的固定资产，如果捐出方代为支付了固定资产进项税额，则：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入企业接受捐赠转入的固定资产，如果接受捐赠企业自行支付固定资产增值税，则：借：固定资产应交税费——应交增值税（进项税额）贷：营业外收入银行存款4、接受A公司捐赠机器一台，按市价评估，价值600000元。（不考虑相关税费）借：固定资产600000贷：营业外收入600000（五）盘盈的固定资产核算{了解一下}盘盈的固定资产，企业并没有支付相应的对价，或者说只是企业资产管理原因所发生的内部经济业务，并非与其他经济主体的交易所发生的外部经济业务，因此，不能产生增值税销项税额，也不能抵扣进项税额。1、盘盈时：借：固定资产贷：以前年度损益调整2、确定应缴纳的所得税：借：以前年度损益调整贷：应交税费——应交所得税3、结转为留存收益时：借：以前年度损益调整贷：盈余公积—法定盈余公积利润分配—未分配利润第三节：在建工程在建工程：按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出，作为入账价值，包括工程用物质成本、人工成本、交纳的相关税费、应予资本化的借款费用以及应分摊的间接费用等。企业以自营或出包方式进行的以建造房屋、建筑物、各种设施及安装、技术改造、大修理、改扩建固定资产为目的的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等。一、在建工程的概念概念：账户设置工程物资在建工程本账户用来核算企业为基建工程、更新改造工程和大修理工程准备的各种物资的实际成本。为了核算以自营或出包方式进行的基建工程、安装工程、技术改造工程、大修理工程等发生的实际支出。设置“建筑工程”、“安装工程”、“在安装设备”、“技术改造工程”、“大修理工程”、“其他支出”明细账户，进行明细核算。设置“专用材料”、“专用设备”、“预付大型设备款”、“为生产准备的工具及器具”明细账户，进行明细核算。二、在建工程的核算自营基建工程，是指企业将购入的工程要求自行组织的工程物资，自行施工建造，使工程达到预计的使用状态。(一)自营基建的固定资产根据税法规定，一般纳税人发生用于自制（含改扩建、安装）生产经营用固定资产的购进货物或应税劳务项目的进项税额准予抵扣，而发生用于自制的房屋、建筑物等不动产的，则不属于抵扣范围。注意在建工程①购入工程物资工程物资银行存款等②领用工程物资⑥工程达到预定可使用状态固定资产③用银行存款支付的其他费用应付职工薪酬④分配工程人员工资库存商品应交税费—应交增值税（销项税额）⑤工程项目领用本企业产品在建工程领用外购原材料？自营工程核算过程自营建造的固定资产的账务处理程序：某企业自建库房发生如下业务：(1)购入工程所需的物资一批，价款为200000万元，增值税额为34000万元，包装费和运杂费为2000万元，已验收入库，全部款项通过银行支付；(2)建设时，领用所购工程物资235000万元；(3)领用生产用原材料一批，实际成本为5000万元，该批原材料增值税进项税额850万元；(4)领用自产产品一批，库存商品成本为8000万元，销售价格（计税价格）为10000万元，增值税率17％。(5)应付工程人员工资为10000万元；辅助生产车间为工程提供的劳务支出为35000万元；为工程借款而发生的利息20000元(假设符合资本化条件)。(6)工程达到预定可使用状态后交付使用。请编制以上业务发生时的会计分录。【例题】（1）购入工程物资时（2）工程领用工程物资时（3）工程领用原材料时借：工程物资（200000＋34000＋2000）236000贷：银行存款236000借：在建工程235000贷：工程物资235000借：在建工程5850贷：原材料5000应交税费—应交增值税（进项税额转出）850借：在建工程（8000＋1700）9700贷：库存商品8000应交税费—应交增值税（销项税额）1700（10000×17％）（5）结算应付工程人员工资、辅助生产车间为工程提供劳务支出及工程借款利息时：借：在建工程65000贷：应付职工薪酬10000生产成本——辅助生产成本35000长期借款20000（4）工程领用自产产品时：（6）工程达到预定可使用状态交付使用时借：固定资产315550贷：在建工程315550工程成本=（235000＋5850＋9700＋65000）=315550（元）银行存款等在建工程固定资产①预支或补付工程款等③完工结转工程物资②拨付工程物资或待安装设备(二)出包工程建设的固定资产企业按合同规定向承包企业预付工程款、备料款借：在建工程——建筑工程（××工程）贷：银行存款拨付给承包企业的材料抵作预付备料款借：在建工程——建筑工程（××工程）贷：工程物资将需要安装设备交付承包企业进行安装借：在建工程——在安装设备贷：工程物资企业与承包企业办理工程价款结算借：在建工程——建筑工程（××工程）贷：银行存款/应付账款企业承包工程完工交付使用借：固定资产贷：在建工程——建筑工程（××工程）在建工程——在安装设备出包工程建造的固定资产的账务处理程序：甲公司2012年4月2日将一幢新建厂房工程出包给乙公司承建，按规定先向承包单位预付工程价款400000元，以银行存款转账支付；2012年8月2日，工程达到预定可使用状态后，收到承包单位的有关工程结算单据，补付工程款172000元，以银行存款转账支付。2012年8月3日，工程经验收后交付使用。请编制相关会计分录。【例题】（1）4月2日：企业按合同规定向承包企业预付工程款借：在建工程——建筑工程400000贷：银行存款400000（2）8月2日企业与承包企业办理工程价款结算借：在建工程——建筑工程172000贷：银行存款/应付账款172000（3）8月3日：企业承包工程完工交付使用借：固定资产572000贷：在建工程——建筑工程572000【答案】第四节:固定资产折旧第四节:固定资产折旧一、固定资产折旧的概念二、影响折旧的因素三、计提折旧的固定资产范围四、固定资产折旧计算方法（一）直线法下的固定资产折旧计提（二）工作量法下的固定资产折旧计提（三）年数总和法下的固定资产折旧计提（四）双倍余额法下的固定资产折旧计提案例导入2、开达公司拥有的固定资产多达三十项，从其来源看，既有外购的、也有自行建造的、还有接受投资的。但从目前的使用情况看，其中一台机器未使用、一套设备不需用、一辆货运车正在大修理、一幢厂房正在改扩建，其余固定资产均在正常使用中。请问：该企业哪些固定资产不需要计提折旧？为什么？1、小王花26万元买了一辆汽车跑运输，五年后将汽车以6万元出售（假设与预计净残值相符）。五年的运输收入分别6、7、8、6、6万元，假设不考虑其他税费，汽车每年损耗价值相等。问：小王每年的利润分别是多少？为什么？使用寿命：固定资产预期使用的期限。1应计折旧额：应当计提折旧的固定资产的原价扣除其预计净残值后的余额。3预计净残值：使用寿命已满，处置项资产获得的扣除预置费用后的金额。2一、固定资产折旧的概念所谓折旧，是指在固定资产的使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。二、影响折旧的因素1、原值：固定资产的成本,一般以月初的固定