大陆税务查核

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2013/10/211電話:02-27330868傳真:02-27332128E-mail:kevin@amstw.com.tw課程大綱一、大陸企業所得稅解析二、大陸增值稅扣抵及退稅規定三、大陸工商設立程序四、台商節稅因應對策探討2013/10/212一、大陸企業所得稅解析法源依據(2008年1月1日開始實施)《中華人民共和國企業所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅法實施條例》內外資所得稅率相同:25%已廢止的法律《中華人民共和國外商投資企業和外國企業所得稅法》《中華人民共和國企業所得稅暫行條例》一、大陸企業所得稅解析應納稅額=應納稅所得額×適用稅率-減免稅額-抵免稅額應納稅所得額=收入總額-不征稅收入-免稅收入-各項扣除-允許彌補的以前年度虧損2013/10/213一、大陸企業所得稅解析收入總額:1.銷售貨物收入2.勞務收入3.財產轉讓收入4.股息、紅利等權益性投資收益5.利息收入6.租金收入7.特許權使用費收入8.接受捐贈收入9.其他收入一、大陸企業所得稅解析不征稅收入和免稅收入:(一)不征稅收入1.財政撥款2.依法收取並納入財政管理的行政事業性收費、政府性基金3.國務院規定的其他不征稅收入(二)免稅收入1.國稅利息收入2.符合條件的居民企業之問的股息、紅利等權益性收益3.在中國境內設立機構、場所的非居民企業從居民企業取得與該機構、場所有實際聯繫的股息、紅利等權益性投資收益4.符合條件的非營利組織收入2013/10/214一、大陸企業所得稅解析扣除原則和範圍:(一)稅前扣除項目的原則:真實合法(二)扣除項目的範圍1.成本2.費用3.稅金(不含企業所得稅及允許扣抵之增值稅)4.損失5.其他支出(除上述外與經營有關的合理支出)一、大陸企業所得稅解析(三)扣除項目標準1.工資、薪金支出2.職工福利費、工會經費、職工教育經費3.社會保險費4.利息費用5.借款費用6.滙兌損失7.業務招待費8.廣告費和業務宣傳費9.環境保護專項資金2013/10/215一、大陸企業所得稅解析(三)扣除項目標準(續)10.保險費11.租賃費12.勞動保護費13.公益性捐贈支出14.有關資產的費用15.總機構分攤的費用16.資產損失17.准予扣除的其他項目(如會員費、合理的會議費、差旅費、違約金、訴訟費等)一、大陸企業所得稅解析(四)扣除項目限額部份序費用類別扣除標準/限額比例說明事項(限額比例的計算基數)1職工福利費14%工資薪金總額2職工教育經費2.5%工資薪金總額8%經認定的技術先進型服務企業全額扣除軟件生產企業的職工培訓費用3職工工會經費2%工資薪金總額4業務招待費Min(60%,5‰)發生額的60%,銷售或營業收入的5‰;股權投資業務企業分回的股息、紅利及股權轉讓收入可作為收入計算基數5廣告費和業務宣傳費15%當年銷售(營業)收入,超過部份向以後年度結轉30%當年銷售(營業)收入;化妝品製作、醫藥製造、飲料製造(不含酒精製造)企業,超過部份向以後年度結轉不得扣除煙草企業的煙草廣告費6捐贈支出12%年度利潤(會計利潤)總額;公益性捐贈;有捐贈票據,名單內所屬年度內可扣2013/10/216一、大陸企業所得稅解析(五)不得扣除項目1.向投資者支付的股息、紅利等2.企業所得稅稅款3.稅收滯納金4.罰金、罰款和被沒收財務的損失5.超過規定標準的捐贈支出6.贊助支出7.未經核定的準備金支出8.企業之間支付的管理費、企業內營業機構之間支付的租金和特許權使用費,以及非銀行企業營業機構之間支付的利息9.與取得收入無關的其他支出一、大陸企業所得稅解析虧損彌補:‧虧損:每一納稅年度的收入總額減除不征稅收入、免稅收入和各項扣除後小於零的數額。‧虧損彌補:企業某一納稅年度發生的虧損可以用下一年度的所得彌補,下一年度的所得不足以彌補的,可以逐年延續彌補,但最長不得超過5年。2013/10/217一、大陸企業所得稅解析稅率:‧基本稅率:25%適用於居民企業和中國境內設有機構、場所且所得與機構場所有關聯的非居民企業‧低稅率:20%適用於中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際關連的非居民企業。目前實際征稅時適用10%的稅率。一、大陸企業所得稅解析稅收優惠:一、免征與減征優惠二、高新技術企業優惠三、小型微利企業優惠四、加計扣除優惠五、創投企業優惠六、加速折舊優惠2013/10/218一、大陸企業所得稅解析稅收優惠:七、減計收入優惠八、稅額抵免優惠九、民族自治地方優惠十、非居民企業優惠十一、其他有關行業優惠十二、其他優惠一、大陸企業所得稅解析源泉扣繳:‧扣繳義務人:對非居民企業在中國境內未設立機構、場所的,或者雖設立機構、場所但取得的所得與其所設機構、場所沒有實際關連所得,應繳納的所得實行源泉扣繳,以支付人為扣繳義務人‧扣繳方法:1.依非居民企業計算方法計算2.扣繳義務人未依法扣繳或無法履行扣繳義務,由企業在所得發生地繳納3.稅務機關追繳企業應納稅款時,應將追繳理由、金額、繳納期限及繳納方式等告知企業4.扣繳義務人應於代扣之日起7日內繳交稅款,並向當地稅務機關報送扣繳企業所得稅報告表2013/10/219二、大陸增值稅扣抵及退稅規定稅目課稅對象稅率增值稅銷售貨物或者提供加工、修理修配勞務以及進口貨物的單位或個人.一般納稅人:17%(0%).低稅率貨品:13%.現代服務業:6%.小規模納稅人:3%營業稅提供應稅勞務、轉讓無形資產和銷售不動產的單位和個人.服務業:5%.金融業:5%.其他:3-20%備註:以上二者在台灣泛稱為“加值型及非加值型營業稅”(營業稅)增值稅vs.營業稅增值稅課稅範圍1.銷售貨物‧貨物是指有形貨物(包括電力、熱力、氣體在內)2.提供加工、修理修配勞務‧加工:委託方提供原料及主要材料‧修理修配勞務:使貨物恢復原狀和功能3.進口貨物‧進口貨物需向海關繳納增值稅後,方可通關二、大陸增值稅扣抵及退稅規定2013/10/2110稅額計算1.當期應納稅額=當期銷項稅額-當期進項稅額2.銷項稅額=銷售額×適用稅率3.進項稅額‧以票抵稅:a.取得之增值稅專用發票上的增值稅額b.海關完稅憑証上的增值稅額‧計算抵稅a.免稅農產品:買價×13%b.運輸勞務:運輸費用×17%c.免稅廢舊物資:普通發票金額×10%二、大陸增值稅扣抵及退稅規定免征部分鮮活肉蛋流通環節增值稅1.根據財稅[2012]75號文,2012/10/1起免征部分鮮活肉蛋產品流通環節增值稅2.免征增值稅的鮮活肉產品,是指豬、牛、羊、雞、鴨、鵝及其整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉,內臟、頭、尾、骨、蹄、翅、爪等組織。3.銷售農產品納稅人既銷售部分鮮活肉蛋產品又銷售其他增值稅應稅貨物的,應分別核算上述鮮活肉蛋產品和其他增值稅應稅貨物的銷售額二、大陸增值稅扣抵及退稅規定2013/10/2111二、大陸增值稅扣抵及退稅規定法令規定國稅發﹝2003﹞17號國稅函﹝2009﹞617號増值稅發票取得日2010年1月1日前2010年1月1日後發票開立日起認證時間90天內180天內(另需申報抵扣或申請稽核比對)進項稅額抵扣申報期限認證通過當月認證通過次月(當月)備註:輔導期一般納稅人,經認證次月後才能抵扣增值稅專用發票認證及抵扣規定國家稅務總局海關總署公告2013年第31號,實行海關進口增值稅專用繳款書“先比對後抵扣”管理辦法1.自2013年7月1日起,增值稅一般納稅人進口貨物取得的屬於增值稅扣稅範圍的海關繳款書,需經稅務機關稽核比對相符後,其增值稅額方能作為進項稅額在銷項稅額中抵扣。2.納稅人進口貨物取得的屬於增值稅扣稅範圍的海關繳款書,自開具之日起180天內向主管稅務機關報送《海關完稅憑證抵扣清單》(電子資料),申請稽核比對,逾期未申請的其進項稅額不予抵扣。二、大陸增值稅扣抵及退稅規定2013/10/2112不得從銷項稅額中抵扣的進項稅額1.用於”非應稅項目”的購進貨物或應稅勞務2.用於”免稅項目”的購進貨物或應稅勞務3.用於”集體福利或個人消費”的購進貨物或應稅勞務4.非正常損失的購進貨物5.非正常損失的在產品、成品所耗用的購進貨物或應稅勞務6.未依規定取得並保存增值稅憑証,或增值稅扣稅憑証未按照規定註明增值稅額及其他有關事項二、大陸增值稅扣抵及退稅規定出口退稅基本政策(一)出口免稅並退稅對出口凡屬已征或應征增值稅、消費稅的貨物,除國家明確規定外,都屬於出口貨物退(免稅)的貨物範圍,均應多以退已征增值稅和消費稅或免征應征的增值稅和消費稅。退稅要件:1.必須是屬於增值稅、消費稅征稅範圍的貨物2.必須是報關離境的貨物3.必須是財務上作銷售處理的貨物4.必須是出口收滙並已核銷的貨物二、大陸增值稅扣抵及退稅規定2013/10/2113(二)出口免稅不退稅1.下列企業出口的貨物:a.生產企業小規模納稅人自營出口或委託外貿企業代理出口的自產貨物b.外貿企業從小規模納稅人購進並持普通發票的貨物出口,免稅但不予退稅c.外貿企業直接購進國家規定的免稅貨物出口的,免稅但不予退稅2.下列出口貨物:a.來料加工複出口的貨物b.避孕藥品和用具、古舊圖書(內銷免稅,出口也免稅)c.出口捲煙d.軍品以及軍隊系統企業出口軍需工廠生產或軍需部門調撥的貨物免稅e.國家規定的其他免稅貨物二、大陸增值稅扣抵及退稅規定(三)出口不免稅也不退稅1.出口的原油2.援外的出口貨物(例外:利用中國對擾外優惠貸款和合作項目基金方式出口)3.國家禁止出口的貨物:牛黄、麝香、铜及铜基合金、白金等二、大陸增值稅扣抵及退稅規定2013/10/2114一般納稅人vs.小規模納稅人二、大陸增值稅扣抵及退稅規定一般納稅人小規模納稅人增值稅率17%(0%)、13%3%進項稅額扣抵可不可出口退稅有無(只有免稅)年應徵增值稅銷售額(生產或提供應稅勞務或兼營貨物批發零售)50萬元RMB以上50萬元RMB以下年應徵增值稅銷售額(貨物批發或零售)80萬元RMB以上80萬元RMB以下一般納稅人vs.小規模納稅人現代服務業(營改增部份)二、大陸增值稅扣抵及退稅規定一般納稅人小規模納稅人增值稅率6%、11%3%進項稅額扣抵可不可出口退稅無無年應徵增值稅銷售額80萬元RMB以上80萬元RMB以下2013/10/2115總則一、主管機關及法規二、服務地區三、大陸工商設立流程四、設立應備文件五、各證件申請介紹及範本六、一般納稅人程序及注意事項七、公司成立後之稅務申報告八、審計報告及年檢九、Q&A三、大陸工商設立程序主管機關及法規主管機關:審批權:外商投資企業經濟委員會(簡稱外經委)營業執照發照單位:國家工商管理局對照台灣:核准權:經濟部投審會公司設立登記:經濟部商業司法規參考:外資企業法(2000年修)外資企業法實施細則(2001年修)外商投資產業指導目錄(2012年)新公司法(2005年)三、大陸工商設立程序2013/10/21161.公司名稱預查(工商局)2.外商投資企業設立審批(外經委)3.外商投資企業設立登記(工商局)6.辦理國地稅登記(稅務局)5個工作天14個工作天14個工作天2個工作天4.刻製公章審批(公安局)3個工作天5.申請組織機構代碼(技術監督局)7個工作天大陸工商設立流程(一)境外公司設立完成取得公司名稱取得批准證書及批復取得營業執照取得公章、財務章、法人章取得組織機機構代碼證取得稅務登記證三、大陸工商設立程序7.辦理外匯登記(外匯局)8.開立資本金帳戶、基本戶(銀行)9.資本金匯入、驗資11.辦理海關備案(海關)5個工作天7個工作天10個工作天5個工作天10.變更實收資本額(工商局)11.辦理財政登記(財政局)10個工作天大陸工商設立流程(二)取得業務登記憑證取得資本金帳戶及基本戶取得驗資報告變更實收資本額2個工作天11.一般納稅申請(稅務局)30個工作天海關登記證、進出口名錄申請完成,加上一名操作員身份,辦理電子口岸卡可開立17%增值稅發票及進出口三、大陸工商設立程序2013/10/2117設立應備文件應備文件東莞深圳廣州昆山上海蘇州備註投資方認證文件2份2份2份2份2份2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