第二章账户与复式记账

第二章账户与复式记账第一节会计要素(财务报表要素)经济业务的基本分类作用：设置账户（经济业务具体分类）基础编制报表依据。财务状况类：反映资金来源及存在形态资产、负债、所有者权益，构成资产负债表；经营成果类：反映损益形成收入、费用、利润，构成利润表一、资产1、定义：过去交易、事项形成,企业拥有或者控制的资源，会给企业带来经济利益。财产：货币、产品、原材料、设备债权：证券投资、应收款项、其它权利：专利权、商标权、土地使用权、商誉A、资源：预期会产生经济利益。例：无回收价值的废品×B、企业拥有或控制的例：融资租入固定资产√C、能以货币计量、已经得到确认的矿藏、可能得到的收入（或有资产）×D、过去交易、事项形成资金的占用形式2、资产分类：按流动性流动资产、长期资产（非流动资产）（1）流动资产特点：在1年或超过1年的一个营业周期内变现或耗用流动性顺序：现金、银行存款、短期投资、应收及预付款项、待摊费用、存货变现速度2、长期资产：（1）长期投资：除短期投资以外，预期持有时间超过（不含）1年的股权、债券、其他债权投资和其他长期投资。（2）固定资产：使用期限和单价超过规定的的物品。（房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、器具、工具）（3）无形资产：没有实物形态的非货币性长期资产。专利、商标、土地使用、非专利技术、商誉（4）其他资产：如长期待摊费用（递延资产）。二、负债1、含义：过去事项形成的现时义务，履行时经济利益流出企业。2、特征：产生于过去的交易或事项。须现时承担的义务在未来交付资产或劳务清偿。3、分类：按流动性（预期偿还时间）（1）流动负债：在一年内或长于一年的一个经营周期以内偿还的债务，按流动性分：短期借款、应付（预收）款、应付工资、应交税金、预提费用。（2）长期负债：偿还期在一年以上或长于一年的一个经营周期以上的债务，如长期借款、应付债券等。三、所有者权益1、含义：投资者对企业净资产的所有权。2、与负债的关系：（1）共性：企业资金来源构成企业责任（对企业资产的要求权）（2）区别：负债所有者权益主体（对象）债权人投资者责任（要求权）还本付息分红、管理期限明确没有明确期限3、种类：实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润。（1）实收资本和资本公积：由所有者直接投入产生，（2）盈余公积和未分配利润：生产经营实现利润留存企业形成。经营业务其他业务偶然事件主营业务产品成本四、收入1、概念:企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等经营活动中所形成经济利益的流入。包括主营业务收入和其他业务收入。2、特征:产生：经营活动，非偶发事项。结果：资产增加或负债减少，或兼而有之。所有者权益增加。注意：不包括代收款。五、费用1、含义：企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。2、特征：最终会减少企业资源。最终会减少所有者权益。3、与收入关系：配比费用是经营成果扣除要素，收入扣除费用形成利润。4、费用按经济内容和经济用途分类：制造成本：应计入产品成本、劳务成本的费用直接费用：直接材料、直接人工、其他直接费用间接费用：制造费用期间费用：企业当期发生，不计入成本、从当期收入得到补偿的费用。管理费用，是指管理部门为组织和管理生产经营活动发生；财务费用，是指企业为筹集资金发生费用；营业费用，是指企业为销售商品发生费用。六、利润1、含义：收入与费用配比相抵后的差额，反映企业在一定期间的经营成果。当收入扣除费用的余额为负数时，则成为亏损。2、构成：营业利润、投资收益、补贴收入、营业外收入和支出。3、形成：主营业务利润=主营业务收入--主营业务成本--主营业务税金及附加营业利润=主营业务利润+其他业务利润-管理费用-财务费用—销售费用利润总额=营业利润+投资收益+补贴收入+营业外净收入净利润=利润总额-所得税总结：反映财务状况的要素：资产、负债、所有者权益反映经营成果的要素：收入、费用、利润资产流动资产非流动资产货币资金短期投资应收（预付）款项其它应收款待摊费用存货长期投资固定资产无形资产其它长期资产负债流动负债长期负债短期借款应付（预收）款项应付工资、应交税金应付股利、其它应付款预提费用长期借款应付债券长期应付款所有者权益实收资本资本公积盈余公积未分配利润第二节会计等式一反映财务状况1、公式资金占用=资金来源资产=负债+所有者权益2、意义：静态反映财务状况。进行会计处理理论依据：设置账户、复式记账和编制财务报告的基础。3、特点：恒等经济业务的发生会导致资产和权益总额的变化，但资产和权益总额恒等例如：某企业2001年12月31日的财务状况如图表所示：资产金额负债及所有者权益金额现金1500短期借款50000银行存款80000应付账款78000应收账款43500长期借款100000原材料172000实收资本200000固定资产298000盈余公积167000资产合计595000负债及所有者权益合计595000假定该企业2002年1月份发生部分经济业务：（1）用银行存款购买原材料6000元。（2）赊购原材料1000元。（3）国家追加投资200000元，存入银行。（4）企业用银行存款2000元，归还所欠账款。（5）企业用100000元盈余公积金转增资本。引起要素的增减银行存款减、材料增负债增、资产增所有者权益增、资产增资产减、负债减所有者权益一增、一减经济业务对会计恒等式影响类型：资产=负债+所有者权益前5950002280003670001）[phone]）+1000+10003）+200000+2000004）-2000-20005）-100000+100000后794000227000567000等额变化等式左边一增一减等式左右同增等式左右同减等式右边一增一减等式恒等二反映经营成果收入–费用=利润（亏损）从动态角度构成另一会计等式体现在利润表的编制中，反映企业的经营成果。三联系1公式2适用结帐前:结帐后:第三节会计科目与账户一、会计科目1、概念对会计要素的具体内容所作的分类界门亚门纲目科属种虎白菜动物脊索脊椎哺乳食肉猫猫虎植物种子被子双子叶十字花十字花油菜白菜2、会计科目与会计要素关系：经济业务详细与基本分类3、设置会计科目必须遵循四个原则：A、完整：不允许遗漏或交叉重复B、适用：会计科目设置多少要适合企业管理需要，符合企业的业务特点和经营规模；C、重要性：重要业务单独反映，非重要业务合并反映D、清晰：会计科目名称统一、规范，通俗易懂,体现会计主体的特点。4、会计科目级别:一级科目和明细科目5、一级科目分类资产、负债、所有者权益成本、损益科目表资产类：1001现金1002银行存款1111应收票据1131应收账款1133其他应收款1141坏账准备1151预付账款1201物资采购1211原材料1221包装物1231低值易耗品1243库存商品1244商品进销差价1301待摊费用1501固定资产1502累计折旧1603在建工程1701固定资产清理1801无形资产1911待处理财产损溢负债和所有者权益2101短期借款3101实收资本2111应付票据3111资本公积2121应付账款3121盈余公积2131预收账款3131本年利润2151应付工资3141利润分配2153应付福利费2161应付股利2171应交税金2191预提费用2301长期借款2311应付债券2321长期应付款成本和损益类4101生产成本4102制造费用5101主营业务收入5102其他业务收入5201投资收益5203补贴收入5301营业外收入5401主营业务成本5402主营业务税金及附加5405其他业务支出5501营业费用5502管理费用5503财务费用5601营业外支出5701所得税二、账户1、含义：根据科目开设，具有一定格式、用来记载经济业务的记账实体。2、特点：具有一定结构，有一个名称，说明该户经济内容。三、科目和账户关系：1、联系：内容与形式科目是账户的名称，账户是科目具体运用，科目是设置账户的依据，账户登记的内容；2、区别：科目：对会计对象具体的分类，没结构；账户：有结构，具体反映资金运动状况，需内容填充四、账户分类1、总分类账户（一级账户）:总括反映会计对象具体内容。(“原材料”)2、明细分类账户（二、三级账户）:对总分类账户作进一步分类，详细反映会计对象具体内容。(“甲材料”、“乙材料”、)3、关系总账是统驭，起控制作用，提供概括资料；明细账是从属，辅助和补充，提供详细资料。记账要求：平行登记“同时、同向、同据、同金额”。五、账户的结构—T字账增加账户名称减少期末余额期末余额=期初余额+本期增加数-本期减少数账户的具体结构及账户格式现金账户年摘要增加金额+减少金额_借贷余额月日113011月末余额借700125销售收入200借90013送存银行800借10021收回人欠300借4003112月发生额余额500800借400现金账户(简化格式)月初余额7005/1220013/1280021/12300增加发生额500减少发生额800月末余额400简化第四节复式记账一、记账方法1、单式记账：一笔经济业务只记录一个账户，一般只记录现金收付和往来账项。2、复式记账：每笔经济业务，以相等金额在两个或以上相互联系账户中登记，反映会计要素增减变化。二、复式记账优点：（1）完整反映经济业务来龙去脉。（2）实现会计等式恒等，资产和权益始终平衡，可以对记录进行试算平衡，检查记录正确性。三、复式记账种类：按记账符号分1、增减记账法：2、收付记账法：用“收”“付”符号表示价值增减缺点：既有“一增一减”，也有“同增同减”情况，不便试算平衡3、借贷记账法：四、借贷记账法1、定义：以“借”、“贷”为记账符号，反映会计要素增减变动及其结果的一种复式记账法。2、产生：13世纪意大利。“借”、“贷”最初表示债权和债务变动。现代会计：“借”、“贷”成为专用术语，国际通用。我国：1992年起采用。3、规则：“有借必有贷，借贷必相等”4、优点：复式记账优点外：更便于试算平衡：对于一笔经济业务：借方发生额＝贷方发生额对于一段时期（月、年）业务：所有借方发生额合计＝所有贷方发生额合计所有借方余额合计＝所有贷方余额合计5、借贷记账法账户结构（记账方向）资产类、费用（成本）类：借增贷减余在借其他类（负债、所有者权益、收入、利润）：贷增借减余在贷资产类账户的结构借方资产类账户名称贷方期初余额×××本期增加数××本期减少数××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××期末余额×××权益类账户的结构借方权益类账户名称贷方期初余额×××本期减少数××本期增加数××××××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××期末余额×××账户的期末余额资产类账户期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额负债类账户和所有者权益类账户期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额费用类账户的结构借方费用类账户名称贷方本期增加数××本期减少数××××或转出数××××××本期借方发生额××本期贷方发生额××收入类账户的结构借方收入类账户名称贷方本期减少数××本期增加数××或转出数×××××本期借方发生额××本期贷方发生额××利润类账户的结构借方利润类账户名称贷方期初余额×××本期减少数××本期增加数××××本期借方发生额××本期贷方发生额××期末余额×××例1：企业用银行存款购买原材料6000元。借方银行存款贷方期初余额80000（1）6000借方原材料贷方期初余额172000（1）6000例2：企业赊购原材料1000元。借方应付账款贷方期初余额200000（2）1000借方原材料贷方期初余额172000（1）6000（2）1000例3：国家追加投资200000元，存入银行。借方实收资本贷方期初余额200000（3）200000借方银行存款贷方期初余额80000（1