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融资性担保公司的会计制度和会计核算上海国安融资担保有限公司培训资料2011年3月融资性担保公司的会计制度和会计核算一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据二、企业会计准则的适用三、会计报表的适用四、会计科目五、主要帐务处理六、需要注意的问题一、融资性担保公司财务制度会计核算主要政策法规依据1、执行会计标准企业会计准则2、管理方面（1）《融资性担保公司管理暂行办法》（银监会等七部委令）（2）《上海市融资性担保公司管理试行办法》[沪府发（2010）]31号二、企业会计准则的适用1、财政部《企业会计准则解释第4号》第八条2、《企业会计准则第25号----原保险合同》3、《企业会计准则第26号----再保险合同》4、《保险合同相关会计处理规定》[财会（2009）15]号根据财政部《企业会计准则解释第4号》第八条的规定，融资性担保公司应当执行企业准则，不再执行《担保企业会计核算办法》。财政部《企业会计准则解释第4号》发布前融资性担保公司发生的担保业务未按照上述规定处理的，应当进行追溯调整，追溯调整不切实可行的除外。三、会计报表2010年融资性担保公司适用：2010年度金融企业财务决算报表（担保类），(以后每年度按财政部发布要求执行)具体填报范围为三、会计报表1、以前年度调整资产负债表（担保T01表）本表反映期初资产、负债、所有者权益调整情况2、以前年度调整利润及利润分配表（担保T02表）本表反映上年利润及利润分配调整情况3、资产负债表（担保01表）4、利润及利润分配表（担保02表）5、所有者权益（或股东权益）增减变动表（担保03表）6、资产减值准备明细表（担保04表）7、资产质量情况表（担保05表）8、固定资产情况表（担保06表）9、营业费用及营业外收支明细表（担保07表）10、税金及社会保险费用缴纳情况表（担保08表）11、基本情况表（担保09表）资产负债表担保01表编制单位：2010年12月31日金额单位：元项目行次年初数年末数项目行次年初数年末数流动资产：流动负债：货币资金1短期借款46短期投资2应付分担保账款47减：短期投资跌价准备3应付手续费48应收票据4预收担保费49应收股利5存入分担保保证金50应收利息6应付职工工资51应收担保费7应付股利52减：坏账准备8应交税金53应收分担保账款9其他应交款54其它应收款10其他应付款55预付代位赔款11预提费用56应收代位偿款12担保赔偿准备金57待摊费用13短期担保责任准备金58存出保证金14预计负债59其中：存出分担保保证金15一年到期长期负债60存出担保保证金16其他流动负债61存出担保准备17流动负债合计62委托贷款18长期负债：减：委托贷款减值准备19长期借款63一年到期的长期债权投资20应付债券64其他流动资产21长期应付款65流动资产合计22专项应付款66长期投资：长期担保责任准备金67长期股权投资23其他长期负债68长期债权投资24长期负债合计69减：长期投资减值准备25负债合计70合并价差26少数股东权益71长期投资合计27所有者权益：抵押资产28实收资本72固定资产：国家资本73固定资产原值29集体资本74减：累计折旧30法人资本75固定资产净值31其中：国有法人资本76减：固定资产减值准备32个人资本77固定资产净额33外商资本78在建工程34资本公积79减：在建工程减值准备35盈余公积80固定资产清理36一般风险准备81固定资产合计37担保扶持基金82无形资产及其他资产：未确认投资损失（以“-”号填列）83无形资产38未分配利润84减：无形资产减值准备39外币报表折算差额85长期待摊费用40所有者权益合计86抵债资产41减：抵债资产减值准备42其他长期资产43无形资产及其他资产合计44资产总计45负债及所有者权益总计87补充资料：代管抵押资产存入抵押金代管担保基金存入抵押财产利润及利润分配表担保02表编制单位：2010年度金额单位：元项目行次上年数本年数项目行次上年数本年数一、担保业务收入1八、营业利润28（一）担保收入2加：补贴收入29（二）手续收入3营业外收入30（三）评审费收入4以前年度损益调整31（四）追偿收入5减：营业外支出32（五）其他收入6九、扣除资产损失前利润总额（亏损以“－”号填列）33二、担保业务成本7减：资产减值损失（转回金额以“－”号填列）34（一）担保赔偿准备金支出8十、扣除资产损失后利润总额35（二）担保赔偿支出9减：所得税36（三）分担保费支出10少数股东损益37（四）手续费支出11加：未确认投资损失38（五）其他支出12十一、净利润（净亏损以“－”号填列）39三、营业费用13加：年初未分配利润40四、营业税金及附加14一般风险准备转入41五、担保准备金提转差15其他转入42加：提存准备金16十二、当年可供分配利润43其中：提存短期担保责任准备金17减：提取法定盈余公积44提存长期担保责任准备金18提取一般风险准备45减：转回准备金19其他提取46其中：转回短期担保责任准备金20十三、可供投资者分配的利润47转回长期担保责任准备金21减：应付优先股股利48六、担保业务利润22提取任意盈余公积49加：利息收入23应付普通股股利50其他业务利润24转作资本（或股本）的普通股股利51汇兑收益（损失以“-”号填列）25其他分配52减：利息支出26十四、未分配利润53七、投资收益（投资损失以“－”号填列）27四、主要会计科目企业应当按照企业会计准则及其应用指南规定，设置会计科目进行账务处理，在不违反统一规定的前提下，可以根据本企业的实际情况自行增设、分拆、合并会计科目。不存在的交易或者事项，可以不设置相关的会计科目。本指南中的会计科目编号，供企业填制会计凭证、登记会计账簿、查阅会计账目、采用会计软件系统参考，企业也可以根据本规定，结合本企业的实际情况自行确定会计科目编号。四、主要会计科目通常的科目：资产类：银行存款、应收担保费、其他应收款、、、负债类：其他应付款、、、权益类：实收资本、、、有担保类特点的科目：资产类：存出保证金、应收代位偿款、抵债资产负债类：担保赔偿准备金、未到期责任准备金费用类：营业费用、提存未到期责任准备金、利息收入、利息支出1002银行存款一、本科目核算企业存入银行或其他金融机构的各种款项二、企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款日记账”。并应定期与“银行对账单”核对，至少每月核对一次。月末，企业银行存款账面余额与银行对账单余额之间如有差额，应按月编制“银行存款余额调节表”调节相符。有外币存款的企业，应当分别人民币和各种外币设置“银行存款日记账”进行明细核算。三、企业将款项存入银行或其他金融机构，借记本科目，贷记“现金”等有关科目；提取和支出存款，借记“现金”等有关科目，贷记本科目。四、企业应当加强对银行存款的管理，定期对银行存款进行检查，对于存在银行或其他金融机构的款项已经部分不能收回或者全部不能收回的，应当查明原因进行处理，有确凿证据表明无法收回的，应当根据企业管理权限报经批准后，借记“营业外支出”科目，贷记本科目。五、本科目期末借方余额，反映企业存在银行或其他金融机构的各种款项。1122应收担保费一、本科目核算企业应向被担保人收取而未收到的担保费、评审费、手续费等。二、本科目应当按照债务人进行明细核算。三、企业发生应收担保费时，按应收金额，借记本科目，按实现的担保收入，贷记“担保收入”、“手续收入”、“评审费收入”、“追偿收入”、“其他收入”等科目，收回应收担保费时，借记“银行存款”等科目，贷记本科目。四、企业与债务人进行债务重组，应当分别债务重组的不同方式进行账务处理。五、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的应收账款；期末如为贷方余额，反映企业预收的账款。1231其他应收款一、本科目核算企业经营活动以外的其他各种应收、暂付的款项。二、本科目应当按照其他应收款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企业发生其他各种应收、暂付款项时，借记本科目，贷记有关科目；收回或转销各种款项时，借记“现金”、“银行存款”、等科目，贷记本科目。四、本科目期末借方余额，反映企业尚未收回的其他应收款。2241其他应付款一、本科目核算企业除应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应付利息、应交税费、长期应付款等经营活动以外的其他各项应付、暂收的款项。二、本科目应当按照其他应付款的项目和对方单位（或个人）进行明细核算。三、企业发生其他各种应付、暂收款项时，借记“银行存款”、“管理费用”等科目，贷记本科目；支付的其他各种应付、暂收款项，借记本科目，贷记“银行存款”等科目。四、本科目期末贷方余额，反映企业尚未支付的其他应付款项。4001实收资本一、本科目核算企业接受投资者投入企业的实收资本。股份有限公司应将本科目改为“4001股本”。企业收到投资者超过其在注册资本或股本中所占份额的部分，作为资本溢价或股本溢价，在“资本公积”科目核算。二、本科目应当按照投资者进行明细核算。三、本科目期末贷方余额，反映企业实收资本或股本总额。1031存出保证金一、本科目核算企业向外单位存出的保证金或准备金。二、本科目应当按照保证金的类别以及存放单位进行明细核算：存出分担保保证金、存出担保保证金、存出担保准备。三、存出保证金的主要账务处理（一）企业存出保证金时，借记本科目，贷记“银行存款”、等科目；减少或收回保证金时做相反的会计分录。（二）存出保证金涉及利息的，应当比照“存放中央银行款项”科目的相关规定进行处理。借记“应收利息”科目，贷记“利息收入”科目。四、本科目期末借方余额，反映企业存出的各种保证金余额。1221应收代位偿款一、本科目核算企业接受委托担保的项目，按担保合同约定到期后被担保人不能归还本息时，企业代为履行责任支付的代偿款。二、主要帐务处理（一）支付代偿款时，根据其收回的可能性分别借记本科目或“担保赔偿准备金”科目，贷记“银行存款”等科目；企业代被担保人支付的相关税费，也在本科目核算。期末，有确凿证据表明已确认的应收代偿款部分或全部不能收回时，应当按照确认的损失金额，借记“担保赔偿准备金”（计提的担保赔偿准备金余额不足的，应借记“担保赔偿支出”科目）等科目，贷记本科目。（二）收到的款项等于原代偿款的，应按实际收到的款项，借记“银行存款”等科目，贷记本科目、“担保赔偿准备金”科目。（三）、应收代位追偿款的核销和转回，应当比照“担保赔偿准备金”科目的相关规定进行处理。三、本科目期末借方余额，反映企业已确认但尚未收回的应收代位追偿款。四、本科目应按代偿单位设置明细账，进行明细核算。五、本科目期末借方余额，反映企业代被担保人履行责任而应收的代偿款。xxxx抵债资产一、本科目核算企业已取得所有权并准备按有关规定进行处置的抵债资产的价值。抵债资产不计提折旧或摊销，但对预计可收回金额低于其账面价值的，应当按其差额计提减值准备。二、企业取得的抵债资产，应当按照实际抵债部分的资金本金、已确认的利息和取得资产支付的相关税费作为抵债资产的入账价值，借记本科目，按原已计提的资产减值准备，借记“坏账准备”等科目，按应收款项的账面余额，贷记“应收代位偿款”、“应收担保费”、“应收利息”等科目。企业取得抵债资产后如转为自用，则应在相关手续办妥时，借记“固定资产”、“无形资产”等科目，贷记本科目。抵债资产保管期间取得的收入，借记“现金”、“银行存款”等科目，贷记“营业外收入”科目；保管期间发生的费用，借记“营业外支出”科目，贷记“银行存款”等科目。三、抵债资产处置时，应当区别情况处理：1.取得的处置收入大于抵债资产账面余额时，按实际取得的处置收入，借记“银行存款”或“其他应收款”等科目，按抵债资产的账面余额，贷记本科目，按支付的相关税费，贷记“银行存款”等科目，按其差额，贷记“营业外收入--处置抵债资产收入”或借记“营业外支出--处置抵债资产支出”科目。同时，按该项抵债资产已计提的减值准备，借记“抵债资产减值准备”科目，贷记“资产减值损失--计提的抵债资产减值准备”科目。2.取得的处置收入小于抵债资产账面余