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银广夏与中天勤审计案例——《神话》前传与续集目录公司基本情况案例审计启示银广夏与中天勤审计实施流程公司简介广夏(银川)实业股份有限公司，简称“银广夏”深交所上市，是宁夏回族自治区首家上市公司“中国第一蓝筹股“经营业绩较好，具有稳定且较高的现金股利支付的公司股票银广夏发展历程19841993~19941994~19961998~20002001深圳广夏文化公司成立合并上市软磁盘行业竞争激烈转型迫在眉睫多元化投资阶段但均业绩平平98年，德国诚信订单99年，利润总额1.58亿2000年，股价猛涨6倍与德国公司签下三年每年20亿元的合同传奇到达顶峰1994~1996多元化投资阶段但均业绩平平1999年末2000年末增幅每股市价13.975.98446%每股收益0.510.82710送10主营业务收入（万元）1994年106351995年225561996年429511997年324321998年609381999年526042000年90899奇迹的转折点1998年天津广夏奇迹开始的地方进口二氧化碳超临界萃取设备1999年7月，第一条生产线投产天津广夏在99、00年度向德国诚信公司出口萃取产品2.2亿、7.2亿元。芜湖和银川投资萃取生产线。vs西安嘉德《神话》之续集•2001年3月，银广夏再度公告，德国诚信公司已经和银广夏签下了连续三年、每年20亿元人民币的协议。•推算，2001年银广夏的每股收益将达到2至3元。•银广夏传奇达到了顶峰。神话的破灭•一篇报导，摧毁了一个•揭开了银广夏的《财经》杂志于2001年8月，作为封面文章发表《银广厦的陷井》。目录公司基本情况案例审计启示银广夏与中天勤审计实施流程银广夏与中天勤国内成立最早的老牌会计师事务所之一2000年全国审计上市公司最多的一家会计师事务所•因银广厦事件而名噪一时，最后大厦崩塌•工作有过失”•审计业务只是“侧重财务手续的完整性，对真实性有所忽略”。深圳中天勤会计师事务所销售合同发票银行票据账单伪造单据虚构销售收入出具虚假财务报表销售合同发票银行票据账单伪造单据虚构销售收入出具虚假财务报表银广夏审计造假手段处罚•中国证监会决定对银广夏处以罚款60万元,并责令改正；鉴于银广夏的部分责任人员已移送司法机关追究其刑事责任,待司法机关查清此案后,再对银广夏的有关责任人员予以行政处罚。•据悉，中天勤会计师事务所的执业资格将被吊销；而刘加荣、徐林文的注册会计师资格也将吊销；财政部还将会同证监会吊销中天勤会计师事务所的证券、期货相关业务许可证；追究中天勤负责人的责任。•银广夏，胆子大，吹牛还要编神话•购买瞎，出口假，虚构客户大东家•虚产能，黑萃取，笑掉专家大板牙•重整后，没钱了，股东无处去告它•安得广厦千万间，崩塌只在一瞬间•想在股市冒尖尖，哪管银监和证监目录公司基本情况案例审计启示银广夏与中天勤审计实施流程一、审计计划阶段计划阶段——接受业务委托具有执行业务必要的素质、专业胜任能力、时间和资源能够遵守相关职业道德要求考虑客户的诚信接受业务委托助理审计员亲密关系独立性从未更换事务所助理审计员亲密关系独立性计划审计工作&风险评估程序生产和销售3.5英寸电脑磁盘和提供技术服务以二氧化碳超临界萃取设备进行卵磷脂制造和加工主营业务变化未能合理分配审计资源未能发现重点审计领域未对环境变化作出合理估计失误1失误2失误3二、审计实施阶段销售和收款循环采购与付款循环生产与存货循环投资与筹资循环货币资金审计天津广夏和所谓的德国客户关系天津广夏事实上，为银广夏贡献了1999年和2000年主要利润的德国诚信公司，既非如银广夏所说为西·伊利斯公司的子公司，更非成立已160年的老牌公司。它成立于1990年，注册资本仅10万马克。德国诚信公司西·伊利斯公司数倍于市场价格出口利润的主要来源注册资本仅为10万马克天津广夏98年两次从西伊利斯公司巨资购置萃取设备，2000年又接着用三亿元人民币的代价购置了三套更大的生产线，装备了银广夏安徽的萃取基地德国诚信公司与供应商德国西伊利斯有着千丝万缕的复杂关系，甚至被银广夏称作是西伊利斯的子公司。银广夏“神话”揭露天津广夏出口德国诚信贸易公司的为不可能的产量、不可能的价格、不可能的产品。以天津广夏萃取设备的产能，即使通宵达旦运作，也生产不出所宣称的产量。天津广夏萃取产品出口价格高到近乎荒谬；对德出口合同中的某些产品根本不能用二氧化碳超临界萃取设备提取。《财经》杂志在天津海关查到了最关键的证据：天津广夏1999年度出口额仅为480万美元，2000年度更是只有3万美元。这表明其所宣称的1999年出口5610万马克、2000年出口1.8亿马克的说法纯为编造销售和收款循环审计49.64 89.15 127.79 417.65 -394.44 -500.00 -400.00 -300.00 -200.00 -100.00 0.00 100.00 200.00 300.00 400.00 500.00 1997-1-1 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 百万净利润1999年度2000年度2001年三、利润总额170,790,596.30125,670,552.26423,379,422.45减：所得税507,066.372,409,208.997,389,721.67倒轧综合所得税率0.30%1.92%1.75%这与当时33%的所得税率相距甚远！经商的人有一句口头语，就是富贵险中求，为了致富，不惜铤而走险的事是常有发生的事实上，在这些报关单上的每种商品前的“出口商品编号”均为空白，这是明显不符合报送单的填写规定的需要执行替代程序，但审计人员在运用替代程序时，未取得海关报关单、运单、提单等外部证据，仅根据公司内部证据便确认公司应收账款。采购和付款循环生产和存货循环审计过于低的存货跌价准备是否合理，这是一个重大的疑问。产能和消耗极度不平衡这也是有悖于常识的。对此大幅变化，注册会计师既未实地考察，又没有咨询专家意见，而轻信银广夏管理当局声称的“生产进入成熟期”。中天勤在实地库存盘点的时候也是只注重流程而忽视实质2000年的注册会计师工作底稿中的生产统计表及出口报关单均显示当年生产卵磷脂200吨都已经销售,期末存货又从何而来?筹资与投资循环0.00 100.00 200.00 300.00 400.00 500.00 600.00 700.00 800.00 1998-1-1 1999-1-1 2000-1-1 2001-1-1 2002-1-1 323.57 567.43 785.67 257.00 1.00 157.92 236.09 369.95 188.82 50.62 30.00 381.90 0 5.20 0 百万取得借款收到的现金偿还债务支付的现金吸收投资收到的现金结合对其货币资金的分析，就会发现银广夏在借债还债，其现金流已经出现了严重的问题，而中天勤的审计人员却对此视而不见。货币资金审计其中母公司拥有货币资金所占比例极少，说明公司几乎没有可供支配的现金，现金流出现严重的问题。公司2000年度的销售及货款回笼并不理想,其货币资金的增加决不是主要来自于公司的销售而是来自于借款。三、审计完成阶段质量控制复核发表审计意见完成阶段错报重大且广泛——否定意见两级复核vs三级复核目录公司基本情况案例审计启示银广夏与中天勤审计实施流程审计启示审计方法以风险为导向改进会计师事务所的制度和管理审计方法发展的历程从重点检查资产负债表和利润表转到控制测试为基础的抽样审计。可以控制从行业环境和战略变化发现其经营风险，在现代风险导向审计的思路下，企业的战略风险根本无所遁形！做风险审计需要在账外多下功夫，时刻谨记“实质重于形式”原则。1.询问管理层和被审计单位内部其他人员。2.分析程序。3.观察和检查。《孙子·谋攻篇》中说:“知己知彼,百战不殆”银广夏从1994年上市到2000年，战略方向频频变化，主营业务屡次变动，在其中隐藏着巨大的战略风险和经营风险。改进会计师事务所的制度和管理创新点132Thanks