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第五章制造业企业主要经济业务的核算——筹资业务资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节制造业企业主要经济业务概述一、制造业企业的主要经济业务内容制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其主要经济业务内容可归纳为以下5种：资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。二、对制造业企业的主要经济业务内容的理解1.资金筹集业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债2.供应过程业务购建固定资产，进行设备安装，进行材料采购；办理货款结算，计算材料采购成本、设备的购置成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债3.生产过程业务组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债生产过程业务4.产品销售过程业务发出对外销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等材料采购业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务5.财务成果形成与分配业务等计算并交纳所得税；计算形成的利润或发生的亏损；按规定办法进行利润分配等。实际缴纳税金、支付已分配利润，资金即退出了企业。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第二节资金筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.所有者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一、所有者权益资金筹集业务的核算所有者权益包括投入资本（实收资本、资本公积）、利得与损失和留存收益（盈余公积和未分配利润）。这里只介绍投入资本部分业务的核算方法。其他内容的核算在后续章节讲述。（一）实收资本业务的核算1.实收资本的含义是指企业的投资者按照企业章程或合同、协议的约定实际投入企业的资本金。•公司注册制度与注册资本授权资本制度•注册资本是国家批准公司董事会有权发行股份的总额,与公司的成立无关.主要针对股份有限公司.法定资本制度•公司成立时,注册资本额必须认定,并记于公司章程中.知识扩展：注册资本与实收资本(股本):•我国的规定授权资本制与法定资本制相结合,以法定资本制为主.有限责任公司•注册资本为在公司登记机关登记的全体股东实缴的出资额.股份有限公司•注册资本为在公司登记机关登记的实收股本总额.注册资本一般与实收资本(股本)一致,但当企业增减资本时,可能暂时不一致.2.实收资本的分类实收资本国家资本金法人资本金个人资本金外商资本金货币资金投资非货币资产投资如实物资产、知识产权和土地使用权等。按投资主体划分按投资形式划分3.实收资本入账价值的确定货币资金投资——按实际收到的货币资金金额入账。非货币资产投资——以投资各方确认的价值入账；如果企业实际收到额超过投资方在注册资本中所占份额部分，不计入实收资本，而是计入资本公积。投资方实际投入资本（假定500万元）超过其在注册资本中所占份额（假定占45%，应为450万元）部分（50万元）不计入实收资本，而计入资本公积。4.实收资本的核算（1）账户设置实收资本借方表示投入资金的形式贷方表示资金来源及性质【例5-1】企业接受投资者的货币资金投资。借：银行存款2000000贷：实收资本2000000【例5-2】企业接受投资者的设备投资。借：固定资产100000贷：实收资本100000※100000元为双方确认的价值。【例5-3】企业接受投资者的土地使用权投资。★土地使用权属于无形资产借：无形资产3600000贷：实收资本3600000（二）资本公积业务的核算1.资本公积的含义投资者投入企业的在金额上超过记入其实收资本（股本）的部分。所有权归属于全体投资者，是所有者权益的重要组成部分。实质上是一种准资本（资本储备），可转增资本金。2.资本公积的来源◆投资者投入企业的在金额上超过记入实收资本（股本）的部分。◆直接计入资本公积的利得和损失。3.资本公积的用途★转增资本金。一、追加投资•A公司由甲、乙两家企业共同出资设立，经营一年后，净资产收益率为20%，行业平均为15%。这时丙加入。加入前A公司的资产负债表为：流动资产12固定资产净值18负债合计15实收资本10盈余公积5合计30合计30知识扩展：资本公积的来源丙投入125000，经协商占1/3股权。χ/（χ+10）=1/3,χ=5借：银行存款125000贷：实收资本50000资本公积75000二、股份公司的资本溢价•溢价发行借：银行存款贷：股本（面值）资本公积（溢价部分）例：某公司在IPO时以每股10元的价格发行股份100万股，筹集股权资金1000万元。借：银行存款10000000贷：股本1000000资本公积90000004.资本公积的核算（1）账户设置实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）【例5-4】企业接受投资者的货币资金投资5000000元。其中4000000元作为实收资本，另1000000元作为资本公积。借：银行存款5000000贷：实收资本4000000贷：资本公积—资本溢价1000000【例5-5】经股东大会批准，将公司的资本公积200000元转作实收资本。借：资本公积200000贷：实收资本200000•探路者股份曾于2007年底通过增资扩股引入力鼎投资作为其战略投资者，主要负责公司股份化改制完成后推动上市的工作。据相关协议，力鼎投资在签订入股协议时预测探路者2008年盈利2066.7万元，按10倍市盈率估值为20667万元。据此，力鼎出资3100万元，占探路者整体估值的15%，即其增资后持有15%的股权。•而实际上，力鼎本次增资的3100万元中仅176.47万用于增加探路者的注册资本，余额2923.53万计入资本公积，即每注册资本单价为17.57元。•据查证，以预测公司未来盈利能力为基础，以一定程度的溢价购入拟投资企业的“注册资本单位”，这是战略投资者入股准创业板企业的通用做法资料参考1：资本公积的来源•2007年8月6日，公司实际控制人刘金成和骆锦红夫妇接手香港晋达持有的26%股权，此后持有100%公司股权。到8月21日，亿纬锂能以注册资本引入投资者，从而使其注册资本从1215万元增加至1482万元。根据《增资合同》：招商科技以现金1000万元认购注册资本89万元；达晨财信以现金500万元认购注册资本44万元。自然人同时也是该公司管理者的宁智平以现金1300万元认购注册资本116万元；陈为强以现金200万元认购注册资本18万元。资料参考2：资本公积的来源•当年10月，亿纬锂能变更为股份有限公司，净资产折为5000万股，经过两次资本公积金转增股份后，最终形成6600万股。其中，刘金成和骆锦红夫妇间接持有4003万股，占发行前公司总股本的60.66%，是时每股成本0.33元。根据亿纬锂能招股说明书拟发行2200万股，募集20620万元，单股价格约10元。•“这只能作为一个参考指标，还要看市盈率，未来发行股价肯定要高于这个价格。”一位中信建投分析师表示。如果亿纬锂能股价达到30元，刘金成和骆锦红夫妇两个人身价将达到12亿元之多，相比2007年的出资资本1215万元，投资回报为100倍。其战略投资人所持股份比原来增值12倍左右。负债流动负债长期负债短期借款商业信用其它向金融机构借款发行债券其它方式二、负债融资的核算•企业借入的资本形成企业的负债•负债首先按偿还期限分类,其次按借入资金的渠道分类•向银行及其它金融机构借入的资金按偿还期限,分别在“短期借款”和”长期借款”中反映•企业借款融资与股权融资的区别借款有固定的本金及利息偿还期限，对企业风险较大；股东投入企业的资金一般不能随意抽回，股利支付没有强制要求，对企业风险较小；当企业收益较高时，使用借款融资可借助杠杆作用，提高股东的资金回报率；企业借款利息在所得税前支付，属于一项可抵税的费用，成本较低；而支付给股东的红利在税后支付，成本较高债权人不参与企业管理，而股东则按投资比例享有投票表决权。•影响企业借款利息的核算主要因素借款用途利息支付方式（一）短期借款业务的核算1.短期借款的含义偿还期在1年以内（含1年）的借款。用途：满足企业生产经营临时周转需要。如购买材料、偿付债务等。2.短期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按借款单据上的金额确认与计量。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认为借款使用期间的财务费用（期间费用）。※计算公式：短期借款利息＝借款本金×利率×时间（按月）※利率的确定公式中的利率是指年利率，为计算企业在各月、每天应支付的利息应换算为月利率。月利率＝年利率÷12日利率＝月利率÷30※利息支付方式及账务处理方法①按月度支付。直接记入本月的“财务费用”和“银行存款”账户。②按季度或半年支付。按照权责发生制原则要求，采用预提方式确认。记入各月的“财务费用”和“应付利息”账户。【例】某企业2007年3月从银行借入为期6个月的短期借款100000元。年利率为6%（月利率为0.5%），每月应付利息500元。应付利息3.短期借款的核算方法（1）账户设置短期借款预提费用账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。应付利息利息支付方式只影响贷方账户，只要借款的用途相同，借方账户不变【例5-6】企业于2006年4月15日借入短期借款(6个月，年利率为6%，利息按季支付)。借：银行存款1000000贷：短期借款1000000【例5-7】确认4月份半个月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用2500贷：应付利息2500※本月利息计算：1000000×6%÷12×15/30＝2500【例5-8-1】确认5、6月各月短期借款利息(预提方式)。借：财务费用5000贷：应付利息5000※5、6月各月利息计算：1000000×6%÷12＝5000（元）两个月计预提10000元。至此计预提12500元。【例5-8-2】支付4、5、6月利息。借：应付利息12500贷：银行存款12500【例5-9】偿还短期借款。借：短期借款1000000贷：银行存款1000000（二）长期借款业务的核算1.长期借款的基本含义偿还期在1年以上的借款。用途：满足企业进行固定资产购建的需要。如购买设备、建造厂房等。(与短期借款的区别）2.长期借款本金及利息的确认与计量（1）本金的确认与计量按申请借款时实际收到的借款数额，以及在借款使用过程中计算出来的应付借款利息数确认。（2）利息的确认与计量※确认方法：按月确认，区别情况处理。建设期利息：计入工程成本(资本化)；工程完工投入使用后利息：计入各期财务费用(费用化)。3.长期借款的核算方法（1）账户设置长期借款账户性质:负债类。账户结