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第三章会计凭证、账簿与会计核算组织程序第一节会计凭证第二节会计账簿第三节会计核算组织程序学习目的与提要本章主要介绍了会计凭证、账簿与核算形式。通过填制和审核会计凭证，使反映会计要素增减变动情况的记录有证可据；通过登记账簿，使会计记录进一步系统完整，有利于会计信息资料的保存和查找；通过选择符合企业特点的会计核算形式，使会计账簿、记账方法、编制会计报表有机结合起来，使日常会计核算工作有章、有序、有组织的进行.本章分三节来学习：第一节会计凭证一、会计凭证的意义和种类（一）概念会计凭证是记录经济业务,明确经济责任,并作为登记账簿依据的书面证明。填制和审核会计凭证，是对经济业务进行日常核算和监督的重要环节。（二）意义1是审核经济业务的依据；2是记账的依据；3加强经济责任。品名规格单位数量单价说明书本20026.55合计人民币（大写）仟佰拾元角分编号：022上海市商业销售发票发票联（2003）客户名称：年月日石国税NO0385300略（三）会计凭证的种类会计凭证有多种多样，但是，可以根据其填制程序和用途分为两大类：一类是用来记载和说明经济业务的发生和完成情况、明确经济责任的最初书面证明，即“原始凭证”；一类是企业会计主体会计会计人员根据原始凭证填制的、作为登记账簿依据的“记账凭证”。二、原始凭证的填制与审核1原始凭证概念原始凭证，是在经济业务发生或完成时取得或填制的，用以记录和证明经济业务已经发生或完成情况的最初书面证明。它是填制记账凭证和登记账簿的原始依据。2原始凭证基本内容原始凭证作为记录和证明经济业务已经发生或完成情况、并明确有关经办人责任的原始证据，必须具备一些基本内容，通常称为凭证要素，这些基本要素主要包括以下八个方面：(1)原始凭证的名称；(2)填制凭证的日期；(3)凭证的编号；(4)填制凭证单位名称或填制人姓名；(5)经办人员的签名或盖章；(6)接受凭证单位的名称；(7)经济业务内容；(8)数量、单价和金额。3原始凭证的种类原始凭证形式多种多样、种类繁多。按照一定的标准对原始凭证进行分类，有利于更有效地认识和使用原始原始凭证按其取得的来源不同，可以分为外来原始凭证和自制原始凭证两类。（1）外来原始凭证外来原始凭证是指同外部单位发生经济往来关系时，从外部的单位或个人取得的原始凭证。如购货时取得的发货票、付款时所取得的收据等。以发货票为例，其一般格式如图表3-1。（P46）（2）自制原始凭证自制原始凭证是指由本单位内部经办经济业务的部门或人员，在办理经济业务时自行填制的凭证。如商品、材料入库时，由仓库保管人员填制的收料单；生产领料时，填制的发料单等。其一般格式如图表3-2所示。（P46）原始凭证可以按其填制手续及内容不同分为:①一次性凭证。凭证的填制手续是一次完成的，已填列的凭证不能再重复使用，这类凭证称为一次性凭证。在自制的原始凭证中，大部分都是一次性凭证。②累计凭证。为了连续反映某一时期内不断重复发生而分次进行的特定业务，需要在一张凭证中连续、累计填列该项特定业务的具体情况，这种凭证称为累计凭证。③汇总原始凭证。在实际工作中，为了集中反映某项经济业务的总括情况，并简化记账凭证的填制工作，往往将一定时期内若干记录同类性质经济业务的原始凭证，按一定要求进行汇总而编制成一张原始凭证，这种凭证称为汇总原始凭证。4原始凭证的填制要求原始凭证的种类不同，其具体填制方法和填制要求也不尽相同。为了确保会计核算资料的真实、正确并及时反映，应按下列要求填制原始凭证：1、内容真实可靠;2、明确经济责任;3、内容填写齐全;4、书写格式规范;5、不得随意涂改;6、各种凭证必须连续编号，以便查考;7、填制必须及时。5原始凭证的审核为了正确反映并监督各项经济业务，会计部门的经办人员必须严格审核各项原始凭证，以确保会计核算资料的真实、合法、正确。原始凭证的审核，主要包括以下三个方面的内容：（1）审核原始凭证的合规性；（2）审核原始凭证的完整性；（3）审核原始凭证的正确性。三、记账凭证的填制与审核1记账凭证的概念是会计人员根据审核后的原始凭证，按照经济业务的内容进行归类、整理，并确定会计分录而编制的，作为登记账簿直接依据的会计凭证。2记账凭证的内容记账凭证有多种形式，格式不一，因此，记账凭证必须具有备以下基本内容：（1）记账凭证的名称；（要加上单位名称）（2）填制凭证的日期；（3）凭证的编号；（4）经济业务内容摘要；（5）应记会计科目（包括一级科目、二级科目和明细科目）的名称、记账方向和金额；（6）所附原始凭证的张数；（7）填制凭证人员、稽核人员、记账人员、会计主管人员的签名或盖章。收款和付款记账凭证还应由出纳人员签名或盖章。3记账凭证的种类记账凭证按其用途划分，有专用记账凭证和通用记账凭证两类。（1）专用记账凭证专用记账凭证，是用来专门记录某一类经济业务的记账凭证。专用凭证按其反映的经济业务是否与现金和银行存款的收付有关，可以分为收款凭证、付款凭证和转账凭证三种。①收款凭证。收款凭证是用以反映现金和银行存款收入业务的记账凭证，根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制而成。收款凭证一般按现金和银行存款分别编制。其格式见图表3-3所示。（P50）②付款凭证。付款凭证是用以反映现金和银行存款支出业务的记账凭证，根据现金和银行存款支出业务的原始凭证填制而成。付款凭证一般也按现金和银行存款分别编制。其格式见图表3-4所示.（P51）特别提示:会计实务中，为了避免记账重复，对于现金和银行存款之间的划转业务，一般只编制付款凭证，不编制收款凭证。即：将现金存入银行时，编制现金付款凭证；从银行存款提取现金时，编制银行存款付款凭证。③转账凭证转账凭证是用以反映与现金和银行存款收付无关的转账业务的凭证，根据有关转账业务的原始凭证填制而成。其格式见图表3-5所示.（P51）（2）通用记账凭证各单位根据会计业务量的多少也可以使用通用记账凭证，通用记账凭证是通用于记录各种性质的经济业务的凭证，其格式与转账凭证完全相同。一般适用于业务量少，凭证不多的企业。通用记账凭证按其填制方式不同，可分为复式记账凭证、单式记账凭证和汇总记账凭证。①复式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的所有会计科目都集中填列在一张记账凭证中。前述各种记账凭证都是复式记账凭证。②单式记账凭证，是把一项经济业务所涉及到的每个会计科目单独编制记账凭证，每张记账凭证中只填列一个会计科目。在一般情况下企业不采用。③汇总记账凭证，是将许多同类记账凭证逐日或定期（3天、5天、10天等）加以汇总后填制的凭证。4记账凭证填制的要求记账凭证作为登记账簿的直接依据，其填制必须有根据，以保证账簿记录的真实正确。记账凭证，可以根据每项经济业务编制，即根据每一张原始凭证直接编制；也可以根据若干项同类经济业务编制；还可以根据原始凭证汇总表编制。记账凭证，除严格按上述原始凭证的填制要求填制外，还应注意以下填制要求：（1）凭证摘要简明；（2）业务记录明确；（3）科目运用准确；（4）附件数量完整；（5）填写内容齐全；（6）凭证顺序编号；（7）凭证改错方法。填制实例5记账凭证的审核记账凭证是登记账簿的直接依据，为了确保账簿记录的准确，监督款项收付，全面提供会计信息，必须严格按照要求填制记账凭证，同时要由专人对已经填制的记账凭证严格审核。只有经审核无误后的记账凭证，才能作为记账的依据。记账凭证的审核主要包括以下三项内容：（一）审核记账凭证的合规性（二）审核记账凭证的完整性（三）审核记账凭证的正确性记账凭证填制实例（1）企业2007年5月18日销售产品一批,收入10000元,增值税1700元,收到支票存入银行。奥神公司收款凭证年月日收字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计(大写)会计主管记账审核填制200751825销售产品主营业务收入11700银行存款应交增值税（销项税）1000021170011700√人民币壹万壹仟柒佰元整应交税金√√1700陈华李丽姜红张凤记账凭证填制实例（2）企业2007年5月18日以银行存款支付产品广告费7550元。奥神公司收款凭证年月日付字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计(大写)会计主管记账审核填制200751813支付广告费7550银行存款7550275507550√人民币柒仟伍佰伍拾元整√销售费用广告费陈华李丽姜红张凤奥神公司转账凭证年月日转字第号摘要会计科目记账借方金额贷方金额附件张一级科目明细科目合计会计主管记账审核填制200791826购进甲材料原材料甲材料7000银行存款7000270007000√记账凭证填制实例（3）2007年9月18日购进价材料一批,价款为7000元,材料已入库,货款以银行存款支付.(此例不考虑税金)陈华李丽姜红张凤√四、会计凭证的传递与保管（一）会计凭证的传递1概念会计凭证的传递，是指会计凭证从编制时起，经过审核、整理、登账、装订至归档时止，在本单位内部各有关部门及人员之间的传递程序和传递时间。2作用正确组织会计凭证的传递，对于及时处理和登记经济业务，加强经济责任，实行会计监督，具有重要作用。其作用有：（1）有利于完善经济责任制度（2）有利于及时进行会计记录监督3组织合理组织会计凭证的传递，是会计管理制度的重要方面，可以充分发挥会计在经济管理中的作用。在制定凭证传递程序和时间时，通常要考虑下列两点：1、要根据各单位经济业务的特点、企业内部机构组织、人员分工情况，以及经营管理的需要，从完善内部牵制制度的角度出发，合理规定各种会计凭证的联次及其流程，使经办业务的部门及其人员及时办理各种凭证手续，既符合内部牵制原则，又提高工作效率。2、要根据有关部门和人员办理经济业务的必要时间，同相关的部门和人员协商制定会计凭证在各经办环节的停留时间，以便合理确定办理经济业务的最佳时间，及时反映、记录经济业务的发生和完成情况。（二）会计凭证的保管会计凭证是重要的会计核算资料，会计凭证登记完毕后，会计部门应按其类别和顺序编号加以妥善保管，不得散乱丢失，并根据档案管理的规定、要求，定期立卷归档，以便日后查阅。会计凭证的保管期限和销毁手续，必须严格执行会计制度的有关规定。对一般凭证分别规定保管年限，对重要的凭证，则规定永久保管。未到规定保管期限的凭证，任何人不能随意销毁。对于保管期满要销毁的会计凭证，须开列清单，经本单位领导审核，报经上级主管部门批准后，才可销毁。（整理、归类、保管、销毁）第二节会计账簿一、会计账簿的意义和种类(一)会计账簿的概念会计账簿，简称账簿，是具有一定格式、又相互联系在一起的账页组成。它以会计凭证为依据，用来全面、连续、系统地记录各项经济业务的簿籍。(二)设置会计账簿的意义1提供综合会计信息，为编制会计报表提供依据。2提供正确计算成本费用和经营成果的详细资料，为财务成果的分配提供依据。3提供财产物资的动态，保护其安全和完整以及资金的合理使用。4提供会计分析的资料，为会计检查提供依据。（三）会计账簿设置的原则所有会计主体必须根据本单位经济业务的特点和经营管理的需要，设置一定种类和数量的账簿，建立相应的账簿体系。各单位的具体情况不同，账簿设置也不尽一致，一般而言，应当遵循以下原则：1账簿的设置确保连续、系统、全面反映和监督各项经济业务的情况，为经营管理提供系统、分类的会计核算资料。2设置账簿要在满足需要的前提下，考虑人力和物力的节约，力求避免重复记账和无效劳动。3账簿的格式，要按照所记录的经济业务的内容和需要提供的核算指标进行设计，力求简便实用，避免烦琐复杂。（四）会计账簿的种类为了认识账簿的特点，更好地掌握运用会计账簿，应对账簿做以下主要分类。按账簿的用途分类账簿按用途可分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。1、序时账簿。又称日记账，它是按各项经济业务发生的时间顺序，逐日逐笔连续进行登记的账簿。2、分类账簿。又称分类账，它是对全部经济业务按总分类账户和明细分类账户进行分类登记的账簿。分类账簿按其反映指标的详细程度划分，又分为总分类