沧州市餐饮业税收征管现状分析及对策研究

河北大学硕士学位论文沧州市餐饮业税收征管现状分析及对策研究姓名：孙伟申请学位级别：硕士专业：公共管理指导教师：孙健夫2010-12摘要I摘要随着人们生活水平的日益提高，餐饮行业的规模不断扩大。餐饮企业和其他企业相比，因其消费群体的特殊性，餐饮企业存在着大量的现金交易，纳税人开具饮食业发票和消费者索取饮食业发票的意识相对比较淡薄。为此，税务机关很难掌握其真实的营业收入，该行业的税收征管存在诸多难题。该文从沧州市餐饮行业的税收征管现状出发，指出了当前沧州市餐饮行业的税收征管方面存在的问题。这集中表现为该行业税收管理办法不健全，税务机关的征管手段相对落后，强化税收征管的措施有待进一步提高。同时，纳税人纳税意识淡薄，征纳双方存在不可避免的税收博弈等也不同程度的存在。针对以上问题，本文提出了解决餐饮业税收征管问题的对策：在完善制度建设和改进征管手段方面，税务机关需要实现税收征管数据的共享，建立行业的纳税评估指标体系，充分利用综合治税和“四位一体”的平台等方面加强该行业的税收征管；在税务机关机构建设方面，考虑建立餐饮业税源专业管理机构，并对该行业实行分类管理，实行重点税源重点管理；在提高纳税人纳税意识方面，提出转变税法宣传的思路，提高税收宣传的针对性，提高纳税人和消费者的纳税意识等。关键词:沧州市餐饮业税收征管AbstractIIAbstractWiththeimprovementofthelivingstandards，thesizeofthecateringindustryisgettingbigger,comparedwithotherenterprises,thereexistmanycashtradingbecauseofitsspecialnatureoftheirconsumergroups.Taxpayersandconsumershaveaweaksenseofobtainingacopyoftheinvoice.Becauseofthis,it’sverydifficultforthetaxauthoritiestomastertherealrevenue,there’smanyproblemsoftaxcollectionandmanagementoftheindustry.AimingatthesituationofthetaxcollectioninCangzhou,thewriterpointouttheproblems,whichincludetheimperfectmeasures,relativelybackwardmethodsandtheexpectingimprovementofit.Meanwhile,thegamebetweenthetaxauthoritiesandthetaxpayershasnoprobabilitytobeavoided.Inordertosolvetheaboveproblems,theauthorgivesthemethodsonsolvingtheproblemsofthetaxadministration:thetaxauthoritiesshouldtrytosharethetaxcollectiondata,establishtheindustry'staxassessmentsystemandmakefulluseofComprehensiveAdministrationofTaxandtheFourinOneplatformtostrengthenthetaxcollection;thetaxauthoritiesshouldalsoconsidertheestablishmentofprofessionalmanagementagencies,andmakethecategorymanagementandthekeytaxresourcesadministration,andputforwardtheideathatthetaxinformationshouldbechangedtoimprovetheeffectivenessoftaxinformationandtheawarenessoftaxpayersandtaxconsumers.Keywords:CangzhouCityCateringTaxrevenueTaxCollection第1章导论1第1章导论1.1研究背景随着人们生活水平的日益提高，家庭或朋友的聚会式用餐逐渐增多，使得大众化消费成为市场的主流，家庭式小餐馆的生意也越来越好，越做越大，餐饮业规模不断扩大。商务部在《全国餐饮业发展规划纲要(2009-2013)》中认为：“餐饮业在国民经济各行业中保持领先地位，2007年，餐饮业实现零售额12352亿元，占全国GDP比重达5%，同比增长19.4%，连续17年保持两位数的高速增长；全年上缴利税逾1155亿元，占全国财政收入2.25%”①。并预测到2010年我国餐饮业零售额将达到20000亿元。特别是沧州市作为河北省经济的增长极，最近几年餐饮业更是得到了蓬勃发展。尤其是沧州的旅游资源，如吴桥杂技大世界、泊头赏梨花、海兴湿地、任丘白洋淀、沧县金丝小枣节、青县觉道庄和绿色蔬菜基地等短期旅游项目，正好迎合了现今日益升温的休闲旅游，这些都为沧州市旅游市场提供了新的发展机遇，从而也拉动了当地餐饮业的迅猛发展。沧州市餐饮行业的迅速发展，使得餐饮企业的数量和从业人数快速增加，餐饮业登记注册户数逐年增多，餐饮企业规模不断扩大，增长势头持续强劲，已经成为当地经济的重要组成部分，相应地餐饮行业也成为了税务机关税源监控管理的重点行业。但餐饮行业与其他行业相比，消费群体以个人消费为主，因其赖以存在的消费群体的特殊性，决定着餐饮企业存在着大量的现金交易。纳税人开具饮食业发票、消费者索取饮食业发票以及纳税人依法纳税的意识等等都比较淡薄，出现了纳税人少申报营业收入、个体纳税人随意走逃等问题。餐饮业的这些特点使税务机关很难掌握其真实的营业收入，这也给税务机关依法征税、应收尽收和有效的税源监管都带来了一定的困难。综上所述，一方面餐饮业在拉动消费需求、增加税收两个方面将发挥越来越重要的作用；另一方面，税务机关如何解放思想、转变观念，从“征”和“管”的手段和方法上如何突破，加强该行业的税源管理，也成为当地税务机关急需解决的征管难点之一。基于上述两个方面的原因，本文从调查沧州市餐饮业的税收征管现状出发，分析目前餐饮行业税收征管的薄弱环节，剖析存在问题的根源，并提出改进餐饮行业税源管理的对策，旨在社会经济形势发展餐饮业的大背景下，为税务机关加强餐饮行业的税源管理，规范餐①全国餐饮业发展规划纲要（2009-2013）[R].2009河北大学公共管理硕士学位论文2饮行业的税收秩序，增加地方财政收入、提高纳税人的纳税意识等提供一个新思路。1.2国内外研究现状国外发达国家和国内税收专家对税收的征收管理进行了大量的、卓有成效的理论研究和实践探索，归纳了一些切实可行的税收征收管理的方法，积累了一些税收管理的经验和方法。1.2.1国外研究现状目前，西方的学者在该领域的研究已经取得大量理论和政策成果。比较突出的有以下几个方面：关于课税原则。威廉·配第是最早研究税收原则的经济学家之一。他认为税收应坚持公平、简便和节省三个标准。公平就是税收对任何人都是公平不偏袒的；简便就是征收和缴税环节不复杂，简单易于操作；节省就是税务机关的征税成本不能太高①。而亚当·斯密则在其《国富论》中进一步从4个方面阐述了课税原则，即，平等、确定、便利和经济的原则。也就是说税收制度应该是确定的，不因不同公民、不同身份而有差别，税务机关征税应该用最少的税收成本、最简单可行的操作获取最稳定的税收②。早期的德国经济学家阿道夫·瓦格纳也提出了他认为的税收原则，财政政策原则、国民经济原则、社会公平原则和税务行政原则。在上述税收原则中，经济学家们不仅为税收参与收入分配的基本理念划出了基本界限，而且也表明了他们对于这一分配手段应该坚持的基本征管原则。关于税收征管。理查德-M-伯德认为税收征管存在三个基本因素和三项基本工作内容。他在《发展中国家税制改革》一书中指出三个基本因素是改进税务机关的组织工作、改善对纳税人的纳税服务和提高纳税人的纳税遵从度。而三项基本工作内容是指鉴定潜在的纳税义务人、对该纳税人核定应纳税额和将应纳税款及时足额征收入库。确立征管模式是否到位，主要看是否实现潜在税收与实际税收之间差距最小化③。关于纳税遵从。纳税遵从是税收征管实践中一个重要问题。在研究纳税遵从的行为中，“西方学者把税收遵从与不遵从的行为做了分类，其中遵从行为包括了防卫性遵从、①（英）威廉·配第（Petty,W.）著.邱霞，原磊译.赋税论[M].北京：华夏出版社.2006②（英）亚当·斯密.唐日松等译.国富论[M].北京：华夏出版社.2005③（加拿大）理查德-M-伯德等著朱忠等译.发展中国家税制改革[M].北京：中国金融出版社.1994第1章导论3制度性遵从、自我服务性遵从、习惯性遵从、忠诚性遵从、代理性遵从和懒惰性遵从；不遵从行为包括程序性不遵从、无知性不遵从、懒惰性不遵从、象征性不遵从、社会性不遵从、经纪人不遵从和习惯性不遵从”。①西方学者认为，纳税人会本能的对遵从和不遵从成本进行比较，从而做出选择。丹尼尔·卡恩曼和特维尔斯基前景理论认为，如果税收制度简明，纳税人遵从的成本低，而违法成本高时，纳税人一般会倾向于选择纳税遵从的②。1.2.2国内研究现状国内的研究由于起步较晚，讨论多集中在对该行业的税收征管存在的问题分析及对策原因方面，操作性强而理论研究相对较少。在国内的现代的税收理论中强调了税收原则要坚持四个方面，即公平、效率、收入和法治。效率原则是核心，公平原则是立足点，收入原则是目的，法治原则是手段。在加强税收征管的原因及检验标准等方面：国家税务总局局长肖捷强调，由于征纳双方的信息不对称，税收征管工作还有待不断改进。当前，主要从以下3个方面来加强税收征管工作：一是要加强部门合作，努力实现信息共享；二是要深入探索税收征管工作规律，积极创新工作方式；三是要继续完善征管制度，进一步落实工作责任。罗鹏认为税收征管的目标是实现潜在税收与实际税收之间的差距最小，并提出了要通过贯彻落实税收政策、加强对纳税人的管理等手段，使税收的各项职能作用充分发挥出来③。国家税务总局副局长宋兰也多次在全国税源管理会议上强调，目前检验税收征管水平的“四条根本标准”，即执法规范、征收率高、成本降低、社会满意等④。金人庆则认为当前的税收管理要实现集约化、信息化、法制化、科学化、社会化。税务机关的征收管理要树立成本的意识、效率的意识、服务的意识等⑤。在如何提高税收征管的对策建议方面：赵芳指出了当前纳税人有条件利用自身的信息优势进行偷逃税款，消费者由于自身利益的驱动，也会不自觉的站在纳税人的一边，对于所有这些涉税信息，税务机关始终站在弱势一方，形成涉税信息的不对称，所有这①张文春，郑文辉.国外纳税遵从的理论与方法综述[J].公共经济评论.2005(12)②Kahneman,D.andTversky,A.《Prospecttheory:Ananalysisofdecisionunderrisk》[M].Econometrica.1979③罗鹏.我国税收征管问题研究[D].厦门大学.2006④宋兰.强化管理优化服务不断提高税收征管质量和效率[R].全国税收征管工作会议上讲话.2005⑤金人庆.中国当代税收要论[M].北京.人民出版社.2002河北大学公共管理硕士学位论文4些都给税收征管带来一定难度，并提出了借鉴证券交易印花税的经验，建立一个以信息化为支撑的税收征管体制①。徐海和郑海东指出了当前我国在税源管理方面存在日常管理职能弱化、税源管理层次较低、确定税源的方式不完善等问题，并据此提出了加强税源管理的几点对策：一是完善税源管理登记制度；二是加强整个社会财务核算的控管；三是严格资金周转管理和流转额的管理②。张林春和郭学焕则针对当