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2010年度企业所得税汇算清缴培训辅导高淳县国家税务局2011.2第一部分汇缴注意事项第二部分申报表填报的注意点第三部分2010年最新政策性文件及实务问题解答汇缴注意事项1、需税务机关审批的税前扣除项目申请受理截止日为年度终了后45日。2、涉及下列事项的居民纳税人进行汇缴申报或提交备案（审批）事项时，必须提供税务师事务所等中介机构的审核鉴证报告。汇缴注意事项(1)需税务机关审批的财产损失金额在5万元以上的税前扣除项目。(2)企业税前弥补亏损10万元以上。(3)享受加计扣除（研发费用加计扣除、残疾人工资加计扣除）、技术转让所得减免企业所得税、抵免所得税优惠。(4)房地产开发企业完工产品实际销售收入毛利额与预计毛利额的差异调整。汇缴注意事项(5)总机构年度纳税申报。(6)年销售收入在1000万元以上的年度企业所得税纳税申报。(7)连续三年亏损或者累计亏损额大于注册资本的企业年度申报。(8)当年新认定的软件企业的年度申报。(9)享受创业投资优惠的创投企业的年度申报。汇缴注意事项3、在减免税备案资料报送中，纳税人应使用A4纸，按附件所列顺序逐页编号、装订并附报目录。凡报送的资料属于复印件的，纳税人应加盖公章并注明“经核对与原件一致”。申报表填报的注意点：1、一主表十一附表：适用于查帐征收的企业所得税纳税人填报附表十二关联业务往来报告表：适用于查帐征收的①外商投资企业和外国企业②有跨国关联关系和关联交易的企业③有对外投资的企业④有境外支付款项情况的企业⑤上市公司核定征收企业所得税纳税申报表：年度申报表表式有变化：增加了收入明细的采集；应纳税额由核定征收应纳税所得额和非日常经营项目应纳税所得额合计计算而得。申报表填报的注意点：2、申报表附表的选择注意主、附表关系“一级附表”：附表一至附表六是主表有关行次的详细反映，与主表有关行次存在勾稽关系；“二级附表”：附表七至附表十一为附表三《纳税调整项目明细表》有关行次的详细反映，与附表三有关行次存在勾稽关系。申报表填报的注意点：填报申报表时,一般先填二级附表,再填一级附表,最后再填主表。主表个别行次在进行逻辑关系的校验时，可能还需要再调整相应的附表。申报表填报的注意点：3、提前确认申报有关项目（1）如需填报《税收优惠明细表》（附表五）中相关减免税项目，在申报前要确认是否已按规定向主管税务机关备案，或已经主管税务机关批准，只有备案或审批的项目，才能申报时填写，否则不能填报。纳税人需要申报但尚未向主管税务机关备案或获得批准的，在年度申报前要及时到主管税务机关办好相关手续。申报表填报的注意点：（2）小型微利企业在填报《税收优惠明细表》（附表五）第34行“符合条件的小型微利企业”项目时，按照税法对小型微利企业判断的条件，结合表中第45、46、47行的填报数据（从业人数、资产总额和所属行业）以及当年度应纳税所得额等指标，自行核实申报年度是否符合小型微利企业条件；若不符合小型微利企业条件，要在年度汇缴时补缴已减免的企业所得税额。申报表填报的注意点：（3）确认应税所得与免税所得分开核算。对于享受税基式优惠的纳税人，如享受技术转让所得、环境保护、节能节水项目所得、农、林、牧、渔业项目所得等税收优惠的企业，应确认其免税项目所得是否与其他应税项目所得分开核算，独立计算优惠项目所得。（4）纳税人填报所属年度发生的需要税务机关批准才能税前扣除的财产损失项目(如非正常的财产损失)，必须在申报前向税务机关履行报批手续。申报表填报的注意点：主表的填报第3行“营业税金及附加”：填报纳税人经营业务应负担的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税、土地增值税和教育费附加等相关税费。本项目应根据“营业税金及附加”科目分析手工填列。第7行“资产减值损失”：填报纳税人各项资产发生的减值损失。本项目应根据“资产减值损失”科目分析手工填列。申报表填报的注意点：第8行“公允价值变动收益”：填报纳税人按照新会计准则规定应当计入当期损益的资产或负债公允价值变动损益，如交易性金融资产当期公允价值的变动额。本项目应根据“公允价值变动损益”科目分析手工填列，如为损失，本项目以“－”号填列。第9行“投资收益”：填报纳税人以各种方式对外投资所取得的收益。本行应根据“投资收益”科目分析手工填列，如为损失，用“－”号填列。（注意不要和不征税收入混淆）申报表填报的注意点：收入明细表的填报1、本表数据直接来源于企业会计数据，除视同销售收入外，其他数据应根据会计核算结果进行填报。2、对营业税按收入差额申报的广告业、旅游业等，其主营业务收入应按全额填列。申报表填报的注意点：第14行“非货币性交易视同销售收入”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》的纳税人填报发生的非货币性交易或执行《企业会计准则》的纳税人，填报不具有商业实质或交换涉及资产的公允价值均不能可靠计量的非货币性资产交换，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。申报表填报的注意点：第15行“货物、财产、劳务视同销售收入”：执行《企业会计制度》、《小企业会计制度》或《企业会计准则》的纳税人，填报将货物、财产、劳务用于未按公允价值确认销售收入的捐赠、偿债、赞助、集资、广告、样品、职工福利或者利润分配等用途的，按照税收规定应视同销售确认收入的金额。在填报本行时应特别注意，会计核算中已作为销售处理的事项，如执行新《企业会计准则》将自产产品作为职工福利发放的，本行不再填报；执行《企业会计制度》已将自产产品用于利润分配且已按制度规定记作销售的，本行也不再填报。申报表填报的注意点：第16行“其他视同销售收入”：填报税收规定的上述货物、财产、劳务之外的其他视同销售收入金额。房地产企业涉及预售收入作为三项费用调整基数的应填入此行，填报口径=房地产企业销售未完工产品收入－会计上预售转销售收入（可以为负数），“会计上预售转销售收入”仅指新税法下确认预售收入，且已作为计提广告费、业务招待费、业务宣传费等基数的预售收入，否则应在附表三第52行填列。申报表填报的注意点：第26行“其他”：填报纳税人在“营业外收入”会计科目核算的、上述未列举的营业外收入。如确实无法支付的应付款项等。申报表填报的注意点：成本费用明细表的填报1、本表数据除视同销售成本外，均应根据会计核算结果进行填报，涉及财税之间的差异在附表3中做纳税调整处理。2、纳税人在本表中填报的“主营业务成本”、“其他业务成本”和“视同销售成本“应与附表一（1）收入明细表中的“营业收入合计”、“其他业务收入”和“视同销售收入”对应行次的数据配比。3、第15行：“其他视同销售成本”房地产企业：销售未完工开发产品收入×（1-计税毛利率）4、营业外支出中的资产盘亏、处置净损失、非正常损失等要和纳税调整表42行或50行对应。5、补充报表的填写申报表填报的注意点：纳税调整项目明细表的填报第14行“13.不征税收入”文件：《财政部国家税务总局关于专项用途财政性资金有关企业所得税处理问题的通知》（财税【2009】87号）申报表填报的注意点：对企业在2008年1月1日至2010年12月31日期间从县级以上各级人民政府财政部门及其他部门取得的应计入收入总额的财政性资金，凡同时符合以下条件的，可以作为不征税收入，在计算应纳税所得额时从收入总额中减除：（一）企业能够提供资金拨付文件，且文件中规定该资金的专项用途；（二）财政部门或其他拨付资金的政府部门对该资金有专门的资金管理办法或具体管理要求；（三）企业对该资金以及以该资金发生的支出单独进行核算。申报表填报的注意点：上述不征税收入用于支出所形成的费用，不得在计算应纳税所得额时扣除；用于支出所形成的资产，其计算的折旧、摊销不得在计算应纳税所得额时扣除。5年（60个月）内未发生支出且未缴回财政或其他拨付资金的政府部门的部分，应重新计入取得该资金第六年的收入总额；重新计入收入总额的财政性资金发生的支出，允许在计算应纳税所得额时扣除。申报表填报的注意点：第19行“18.其他”(1)盘盈的的固定资产执行《企业会计准则》的企业将盘盈的固定资产，作为前期差错处理，通过“以前年度损益调整”科目核算，与税收规定存在差异。(纳税调增)申报表填报的注意点：(2)无法支付的应付款项执行《企业会计制度》的企业将无法支付的应付款项计入“资本公积”科目核算，应做纳税调整增加。(3)采用备抵法核算的企业收回已在税收上核销的坏帐(纳税调增)；(4)与未确认融资收益相关的在本期冲减的财务费用(纳税调减)；(5)以前年度已作纳税调减的接受捐赠收入、债务重组收入、持有5年以上的股权转让收入等(纳税调增)；申报表填报的注意点：（6）无法支付的包装物押金；(7)境外营业机构在境外已纳的属于企业所得税性质的税款(纳税调减)；(8)属于资产负债表日后事项的销售退回(9)搬迁收入(10)其他申报表填报的注意点：搬迁收入文件：《国家税务总局关于企业政策性搬迁或处置收入有关企业所得税处理问题的通知》（国税函【2009】118号）购置或建造与搬迁前相同或类似性质、用途或者新的固定资产和土地使用权(以下简称重置固定资产)，或对其他固定资产进行改良，或进行技术改造，或安置职工的，收入扣除支出后的余额，计入企业应纳税所得额。申报表填报的注意点：没有重置或改良，搬迁收入加上各类拆迁固定资产的变卖收入、减除各类拆迁固定资产的折余价值和处置费用后的余额计入企业当年应纳税所得额。搬迁或处置收入购置或改良资产，折旧或摊销，可税前扣除。从规划搬迁次年起的五年内，其取得的搬迁收入或处置收入暂不计入企业当年应纳税所得额，在五年期内完成搬迁的，企业搬迁收入按上述规定处理。申报表填报的注意点：第22行“2.工资薪金支出”（1）工资薪金的范围。是指企业按照股东大会、董事会、薪酬委员会或相关管理机构制订的工资薪金制度规定实际发放给员工的工资薪金，包括基本工资、奖金、津贴、补贴、年终加薪、加班工资，不包括企业的职工福利费、职工教育经费、工会经费以及养老保险费、医疗保险费、失业保险费、工伤保险费、生育保险费等社会保险费和住房公积金。申报表填报的注意点：在本企业任职或与其有雇佣关系的员工是指与企业签有确认其劳动关系的合同或协议的无限期合同工、有期限合同工及短期用工。上述员工必须按规定与企业签订书面劳动合同，确定与企业存在任职或雇佣关系。不包括在应付福利费列支工资费用的人员。申报表填报的注意点：第23行“3.职工福利费支出”税法规定，职工福利费支出，不超过工资总额14%的部分，准予扣除。职工福利费的开支范围主要是指用于职工共同需要，用于集体生活、体育文化等职工福利。具体内容：《国家税务总局关于企业工资薪金及职工福利费扣除问题的通知》（国税函【2009】3号）申报表填报的注意点：第24行“4.职工教育经费支出”企业发生的职工教育经费支出，不超过工资、薪金总额2.5％的部分，准予扣除；超过部分，准予在以后纳税年度结转扣除。软件开发企业当年发生的职工培训费按实际发生额扣除。申报表填报的注意点：职工教育经费的列支范围：（财建[2006]317号）上岗和转岗培训，各类岗位适应性培训，岗位培训、职业技术等级培训、高技能人才培训，专业技术人员继续教育，特种作业人员培训，企业组织的职工外送培训的经费支出，职工参加的职业技能鉴定、职业资格认证等经费支出，购置教学设备与设施，职工岗位自学成才奖励费用，职工教育培训管理费用，有关职工教育的其他开支。申报表填报的注意点：第25行“5.工会经费支出”企业拨缴的职工工会经费，不超过工资、薪金总额2％的部分准予扣除；税前扣除的工会经费必须为拨缴的，即实际支付的同时需持有工会经费缴拨款专用收据或地税缴款书等缴款证明。40%凭地税代收代专用缴款书；60%凭工会经费拨缴款专用收据（2010年7月1日后改为《工会经费收入专用收据》）税前扣除。申报表填报的注意点：第26行“6.业务招待费支出”税法规定企业发生的与生产经营活动有关的业务招待费支出，按照发生额的60％扣除，但最高不得超过当年销售（营业）收入的5‰。按孰小原则填报。专业从事投资业务和代理业务的纳税人取得的投资收益和代理手续费可作为计算业务招待费的基数；如企业实际取得