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实训二一、确定合并范围，并陈述理由。B、C、D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。X、P、甲公司不纳入A公司合并财务报表的合并范围。理由：(一）所谓合并范围，一般是指纳入合并财务报表编报的子公司的范围。确定合并范围最重要的标准就是控制权标准。判断控制权，可以从数量标准和质量标准这两方面来看。1.从数量标准来看，控制权对应的持股比例为大于50%，即当投资企业拥有超过被投资单位50%的股权时，被投资的子公司应纳入合并财务报表的合并范围。本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份，都大于50%的控制权，所以B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。2.从质量标准来看，有法定控制权和实质性控制权之分。这两种控制权是指在不满足数量标准的情况下可能存在的控制权。（二）我国关于合并范围的规定是合并财务报表的合并范围应当以控制为基础加以确定。1.直接控制是指一方直接拥有另一方超过半数以上（超过50%）的表决权。本题中A公司拥有B公司60%的股份，A公司拥有C公司80%股份。所以A公司对B、C公司直接控制，B、C司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。2.间接控制是指一方通过其子公司而对子公司的子公司拥有其过半数以上表决权。本题中A公司拥有B公司60%的表决权，B公司拥有D公司70%的表决权，B公司是A公司的子公司，而D公司为B公司的子公司，所以A公司可以通过控制B公司间接拥有D公司的70%的表决权，A公司间接控制D公司，所以D公司应纳入A公司合并财务报表的合并范围。3.直接与间接相结合形成的控制是指一方虽然只直接拥有另一方半数以下的表决权，但通过与子公司对另一方所拥有的表决权合计，而达到拥有另一方过半数以上的表决权。（三）母公司应当将其控制的所有子公司，无论是小规模的子公司还是经营业务性质特殊的子公司，均应纳入合并财务报表的合并范围，以控制为基础确定合并财务报表的合并范围，应当强调实质重于形式，综合考虑所有相关事实和因素进行判断。本题中，B、C、D是A的子公司，所以B、C、D公司应纳入A公司的合并报表。（四）不纳入合并财务报表的合并范围的被投资单位：已宣告被清理整顿的原子公司；已宣告破产的原子公司；不能控制的被投资单位，联营企业、合营企业不属于合并范围。本题中，X公司为A公司的联营企业，P公司为B公司的联营企业，甲公司为A公司的母公司。所以X、P、甲公司均不纳入A公司合并财务报表的合并范围。二、编制合并范围内各公司之间发生的权益投资及内部交易事项的合并抵销分录。（一）A公司与B公司B公司的调整分录：借：固定资产1000000贷：资本公积1000000借：未分配利润—年初50000贷：固定资产—累计折旧50000借：管理费用50000贷：固定资产—累计折旧50000A公司的调整分录：母公司对子公司的长期股权投资采用成本法核算成本法下，2009年确认投资收益为30万*60%=18万2010年确认投资收益为150万*60%=90万若以子公司调整后的财务报表为基础，采用权益法核算权益法下，2009年确认投资收益为（230-5）*60%=135万2010年确认投资收益为（200-5）*60%=117万借：长期股权投资1350000贷：未分配利润—年初1350000借：未分配利润—年初180000贷：长期股权投资180000借：长期股权投资1170000贷：投资收益1170000借：投资收益900000贷：长期股权投资900000权益性投资收益抵消分录：借：股本8000000资本公积1500000（50万+100万）盈余公积1800000未分配利润—年末2100000{200+（200-5-5-150-30）}商誉2400000贷：长期股权投资10440000少数股东权益5360000{（800+150+180+210）*40%}借：投资收益1170000少数股东收益780000{（200-5）*40%=78}未分配利润—年初1950000（200-5）贷：未分配利润—年末2100000提取盈余公积300000向所有者分配股利1500000内部交易事项合并抵销毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31%借：未分配利润——年初211550贷：营业成本211550（500000*42.31%）借：营业收入2000000贷：营业成本1830760存货169240（400000*42.31%）借：应付账款1000000贷：应收账款1000000借：应收账款——坏账准备50000贷：资产减值损失50000（二）A公司与C公司内部权益性投资的抵销A公司对C公司的长期股权投资账面价值为2320000元，A公司对C公司控股80%，C公司合并日所有者权益的公允价值为2900000元，合并日形成的商誉为2320000-2900000*80%=0借：长期股权投资640000（800000*80%）贷：投资收益640000本年没有分配利润借：股本500000资本公积1000000盈余公积600000未分配利润——年末1600000贷：长期股权投资2960000(2320000+640000)少数股东权益740000（50+100+60+160）*20%借：投资收益640000少数股东收益160000（800000*20%）未分配利润——年初800000贷：未分配利润——年末1600000内部交易事项合并抵销毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31%C公司为2010年1月1日被A公司合并，合并前的交易不用抵消借：营业收入800000贷：营业成本546140存货253860（600000*42.31%）借：应付账款200000贷：应收账款200000借：应收账款——坏账准备10000贷：资产减值损失10000借：存货——存货跌价准备6897（10000*600000/870000）贷：资产减值损失6897（三）A公司与D公司A公司与D公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销。内部交易事项合并抵销毛利率（52000000-30000000）/52000000=42.31%D公司为2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消借：营业收入400000贷：营业成本315380存货84620（200000*42.31%）借：应付账款200000贷：应收账款200000借：应收账款——坏账准备10000贷：资产减值损失10000借：应付票据100000贷：应收票据100000（四）B公司与C公司B公司与C公司不存在长期股权投资，仅考虑内部交易事项合并抵销内部交易事项合并抵销(C销售给B)毛利率（3300000-1500000）/3300000=54.55%合并前的交易不用抵销借：营业收入400000贷：营业成本318175存货81825（150000*54.55%）借：应付账款100000贷：应收账款100000借：应收账款-坏账准备5000贷：资产减值损失5000（五）B公司与D公司D公司（子公司）调整分录借：固定资产-乙设备40000贷：资本公积40000借：管理费用4000贷：固定资产——累计折旧4000B公司（母公司）调整分录借：投资收益72800（100000+4000）*70%贷：长期股权投资72800本年没有分配利润B、D公司内部权益性投资的抵销借：股本1000000资本公积90000（50000+40000）盈余公积150000未分配利润——年末96000（100000-4000）商誉92000（差额）贷：长期股权投资——D公司1027200（1100000-72800）少数股东权益400800（100+9+15+9.6）*30%借：未分配利润——年初200000贷：未分配利润——年末96000投资收益72800少数股东收益31200（100000+4000）*30%内部交易事项合并抵销（D销售给B）毛利率（1000000-750000）/1000000=25%D公司为2010年1月1日被B公司合并，合并前的交易不用抵消借：营业收入300000贷：营业成本225000存货75000（300000*25%）借：应付账款100000贷：应收账款100000借：应收账款-坏账准备5000贷：资产减值损失5000三、编制2010年度合并资产负债表、合并利润表及合并所有者权益变动表。合并资产负债表编制单位：A公司2010年12月31日单位：元资产期末余额年初余额（略）负债和所有者权益期末余额年初余额（略）流动资产：流动负债：货币资金4600000短期借款300000交易性金融资产690000交易性金融负债应收票据800000应付票据应收账款9680000应付账款11660000预付款项400000预收款项655000应收利息应付职工薪酬7624000应收股利应交税费2231000其他应收款550000应付利息24000存货12892352应付股利一年内到期的非流动资产其他应付款706000其他流动资产一年内到期的非流动负债流动资产合计29612352其他流动负债非流动资产：流动负债合计23200000可供出售金融资产非流动负债：持有至到期投资3200000长期借款17520000长期应收款应付债券长期股权投资4200000长期应付款投资性房地产专项应付款固定资产43336000预计负债在建工程13860000递延所得税负债工程物资其他非流动负债固定资产清理非流动负债合计17520000生产性生物资产负债合计40720000油气资产股东权益：无形资产5450000股本30500000开发支出资本公积2000000商誉2492000减：库存股长期待摊费用盈余公积7000000递延所得税资产未分配利润15858450其他非流动资产外币报表折算差额非流动资产合计72538000归属于母公司所有者权益合计55358450少数股东权益6071902股东权益合计61430352资产总计102150352负债和股东权益合计102150352合并利润表编制单位：A公司2010年度单位：元项目本年数上年数（略）一、营业总收入67400000其中：营业收入67400000利息收入0二、营业总成本其中：营业成本36802995利息支出0营业税金及附加2250000销售费用3300000管理费用5250000财务费用1204000资产减值损失1293103加：公允价值变动损益（损失以“-”号填列）230000投资收益（损失以“-”号填列）900000其中：对联营企业和合营企业的投资收益700000汇兑损益（损失以“-”号填列）0三、营业利润（亏损以“-”号填列）18429902加：营业外收入550000减：营业外支出600000其中：非流动资产处置损失100000四、利润总额（亏损总额以“-”号填列）18379902减：所得税费用7000000五、净利润（净亏损以“-”号填列）11379903归属于母公司所有者的净利润10471103少数股东损益908800六、每股收益(一）基本每股收益（二）稀释每股收益合并所有者权益变动表编制单位：A公司2010年度单位：万元项目本年金额少数股东权益所有者权益合计上年金额（略）归属于母公司的所有者权益归属于母公司的所有者权益少数股东权益所有者权益合计股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他股本资本公积减：库存股盈余公积一般风险准备未分配利润其他一、上年年末余额30002006001138.7347576.31025515.0449加：会计政策变更前期差错更正二、本年年初余额30002006001138.7347576.31025515.0449三、本年增减变动金额（减少以“-”号填列）500100447.110330.88627.9903（一）净利润1047.110390.881137.9903（二）直接计入所有者权益的利得和损失1．可供出售金融资产公允价值变动净额2．权益法下被投资单位其他所有者权益变动的影响3．与计入所有者权益项目相关