2第二章 会计科目与账户

第二章会计科目与账户第一节会计要素第二节会计等式第三节会计信息质量特征第四节会计要素确认、计量及其要求第五节会计的记账基础第六节会计科目第七节账户第一节会计要素企业所有生产经营活动的原始数据都能进入会计系统加以处理吗？会计对象每一独立核算单位的资金运动会计要素对会计对象的基本分类抽象具体第一节会计要素一、会计要素的含义是对会计对象的具体内容按其经济特征所划分的基本项目对会计对象（资金运动）的基本分类是会计对象的具体化是反映会计主体财务状况和经营成果的基本单位可分为静态会计要素与动态会计要素两大类我国会计要素有六项静态会计要素（资产负债表要素）资产负债所有者权益动态会计要素（利润表要素）收入费用利润静态会计要素资产、负债和所有者权益要素的形成过程企业资金现金存货机器设备……长期投资资产投资者债权人所有者权益负债资金来源资金占用动态会计要素收入、费用和利润要素的形成过程供应过程生产过程销售过程现金原材料在产品产成品现金费用（投入）收入（产出）利润二、会计要素的内容1、资产：定义：过去的交易或事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。存放在企业中的机器设备、原材料都能作为企业的资产吗？特征是由过去的交易或事项形成的现时权利是企业所拥有的，或者所控制的预期会给企业带来经济利益该资源的成本或者价值能够可靠地计量分类：按流动性（资产被耗用或变现的时间长短）分：流动资产和非流动资产关于资产（续）资产的分类流动资产是指企业可以在1年内或者超过1年的一个营业周期内变现或耗用的资产现金及各种存款短期投资（交易性金融资产）应收及预付款项存货待摊费用等非流动资产长期股权投资长期应收款固定资产投资性房地产无形资产其他长期资产二、会计要素的内容2、负债定义：企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。特征过去的交易或事项形成的现时义务现时义务——是指企业在现行条件下已承担的义务。未来发生的交易或者事项形成的义务，不属于现时义务，不应当确认为负债。将来必须以债权人所能接受的经济资源加以偿还负债的清偿会导致经济利益流出企业未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量分类：流动负债和长期负债晓泽公司决定在下一年度赊购一批原材料，此时的晓泽公司是否形成了一项负债？关于负债（续）负债的内容与种类流动负债短期借款、应付票据、应付账款、预收货款、应付职工薪酬、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等长期负债长期借款、应付债券、长期应付款项等负债的其他分类方法按偿付的方式可分为以下两类：货币性质负债非货币性质负债流动负债的其他分类方法按产生的原因可分为四类：在借贷过程中形成：短期借款、长期借款；在结算过程中形成：应付账款；在经营过程中形成：应付职工薪酬、应交税费；在利润分配过程中形成：应付股利等按应付金额是否肯定可分为两类：应付金额肯定的负债；应付金额需予以估计的负债二、会计要素的内容3、所有者权益（owner’sequity）定义：企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，所有者在企业资产中享有的经济利益。特征不需要偿还所有者权益，除非减资、清算投资者拥有决策权、利润分配权、处置权清算时，清算索取权排在债权人之后构成来源所有者投入的资本实收资本或股本资本溢价或股本溢价直接计入所有者权益的利得和损失资本公积——包括资本溢价和其他资本公积两部分留存收益盈余公积——包括法定盈余公积和任意盈余公积，不再实行法定公益金制度未分配利润利得和损失利得是指由企业非日常活动形成的、与所有者投入资本无关的、会引起所有者权益增加的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。资本公积营业外收支（如：可供出售金融资产公允价值变动、采用权益法核算的长期股权投资、以权益结算的股份支付等）（如：捐赠、债务重组、盘盈或盘亏、非流动资产处置）4、收入定义：企业在日常活动中形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。旧准则定义：“企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。”日常活动是指企业为完成其经营目标所从事的经常性活动以及与之相关的活动。例如：工业企业制造并销售产品、商业企业销售商品、保险公司签发保单、咨询公司提供咨询服务、软件公司为客户开发软件等。有些交易或事项虽然也能为企业带来经济利益，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流入的经济利益不属于收入而是利得，如处置非流动资产利得、罚没利得等。4、收入收入的本质与特征收入是企业在日常活动中形成的收入会导致所有者权益的增加收入的形成与所有者投入的资本无关收入可能导致企业资产增加或负债减少，或二者兼而有之收入为企业带来经济利益的形式多种多样，既可能表现为资产的增加，如增加银行存款、形成应收账款；也可能表现为负债的减少，如减少预收账款；还可能表现为二者的组合，如销售实现时，部分冲减预收账款，部分增加银行存款收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项。企业为第三方或者客户代收的款项，如代收的增值税、代收的利息等，一方面增加企业资产，另一方面增加企业负债，因此，不增加企业的所有者权益，也不属于本企业的经济利益，不能作为本企业的收入4、收入收入的构成主营业务收入：基本业务收入是指企业在其日常基本或主营业务活动中所取得的收入（如汽车制造企业销售汽车收入）等。其他业务收入：附营业务收入是指企业日常发生的其他业务（非主营业务）所产生的收入（如汽车制造企业销售积压材料收入）等。投资收益主营业务收入、其他业务收入、投资收益统称为营业收入。企业非日常活动所形成的与其经营活动无关的经济利益的流入不能确认为收入，而应当计入利得。如：营业外收入等4、收入主营业务收入其他业务收入营业外收入投资净收益日常发生的非日常发生的（利得）狭义的收入——营业收入广义的收入5.费用定义：是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出旧准则定义：“企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的总流出。”费用的特征费用是企业在日常活动中发生的费用是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的经济利益的流出。费用的发生与收入的创造具有内在联系。例如，工业企业从事的供、产、销活动，商业企业从事的商品购、销活动，金融企业从事的存、贷款业务等发生的经济利益的流出，均属于费用。有些交易或事项虽然也会导致企业经济利益的流出，但由于不属于企业的日常经营活动，所以，其流出的经济利益不属于费用而是损失，如处置非流动资产损失、非常损失等。“营业外支出”是费用吗？5.费用费用的特征费用是企业在日常活动中发生的费用会导致企业所有者权益的减少费用的发生与向所有者分配的利润无关费用是企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中发生的。企业向所有者分配的利润是对企业净利润的分配，虽然有现金流出，但不属于费用费用可能导致企业资产减少或负债增加，或二者兼而有之费用的发生形式多种多样，既可能表现为资产的减少，如用现金支付水电费、职工薪酬、广告费等；也可能表现为负债的增加，如负担的借款利息等；还可能是二者的组合，如发生费用支付部分现金，同时承担部分债务。5.费用费用的内容费用按其是否计入成本，可分为计入成本的费用和不计入成本的费用。计入成本的费用：是指为生产产品（或提供劳务）所发生的应计入产品（或劳务）成本的费用。如工业企业的直接材料费、直接人工费和制造费用等。其中：直接材料费：是指直接为生产产品而耗用的各种材料。如耗用的各种原料及主要材料、辅助材料等直接人工费：是指直接为生产产品而发生的人工费用。如生产工人薪酬等制造费用：是指企业各生产单位（车间）为组织和管理生产而发生的各项间接费用。如车间管理人员薪酬、折旧费、修理费、水电费、机物料消耗等。5.费用费用的内容计入成本的费用不计入成本的费用：是指与生产产品（或提供劳务）无直接关系、属于某一会计期间的、不应计入产品（或劳务）成本的费用，即期间费用。包括管理费用、销售费用和财务费用管理费用：是指企业行政管理部门为组织和管理生产经营活动所发生的费用。如行政管理部门职工薪酬、折旧费、修理费、办公费、咨询费、业务招待费、诉讼费等销售费用：是指企业在销售过程中发生的费用。如运杂费、广告费、展览费等财务费用：是指企业为筹集生产经营资金等财务活动中发生的费用，如借款利息支出、筹资手续费等。还包括各种营业税金费用的分类图示如下：直接材料费计入成本的费用直接人工费直接费用，直接计入成本费制造费用间接费用，分配计入成本用管理费用不计入成本的费用销售费用直接计入当期损益。（期间费用）财务费用6.利润定义：是指企业在一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失。利润的特征企业在一定会计期间（月度、年度等）的经营成果与收入费用有直接关系，利润＝收入－费用利润的实现，体现为资产的增加或负债的减少未分配前属于所有者权益，为投资者所有6.利润利润的构成利润可分为营业利润、利润总额和净利润营业利润是指企业营业活动（包括主营业务活动和其他业务活动）所获得的利润，它是营业收入减去营业成本、营业税金及附加、销售费用、管理费用、财务费用、资产减值损失，加上公允价值变动收益和投资收益后的金额利润总额是指营业利润加上营业外收入，减去营业外支出后的金额。营业外收入：是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净收入。如处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、罚没利得、政府补助利得、确实无法支付而按规定程序经批准后转作营业外收入的应付款项等。营业外支出：是指企业发生的与其经营活动无直接关系的各项净支出。如处置非流动资产损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、罚款支出、捐赠支出、非常损失等。净利润：是指利润总额减去所得税费用后的金额营业收入－营业成本－营业税金及附加－销售费用营业利润－管理费用－财务费用－资产减值损失+公允价值变动收益利+投资收益营业利润润利润总额+营业外收入－营业外支出净利润利润总额－所得税费用利得与损失定义：（1）利得：是指由企业非日常活动形成的、会引起所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。（2）损失：是指由企业非日常活动发生的、会引起所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。分类：利得与损失分为两类——直接计入所有者权益的利得和损失、直接计入当期利润的利得和损失。（1）直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。例如，接受捐赠资产、非流动资产重估增值或减值等。（2）直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或向所有者分配利润无关的利得或损失。事实上，这里的利得和损失就是指营业外收入和营业外支出。利得与损失的分类图示如下：接受捐赠资产直接计入所有者权益利得资产重估增值或减值与损失营业外收入（利得）直接计入当期利润营业外支出（损失）三、划分会计要素的意义会计要素是对会计对象的科学分类，是实现会计反映职能，分类、系统的反映会计对象的需要。会计要素是设置会计科目和会计账户的基本依据。会计要素是构成会计报表的基本框架。第二节会计等式一、会计等式的含义及种类会计等式的含义也称会计平衡公式，或会计恒等式。它是运用数学方程的原理描述会计要素之间基本数量关系的恒等式。会计等式是设置账户、复式记账、试算平衡和编制财务报表的理论基础种类（1）静态会计方程式（基本会计等式）：资产＝负债+所有者权益（