第四章会计凭证与会计账簿

第四章会计凭证与会计账簿筹资购入生产销售利润形成及分配经济业务会计凭证账簿原始凭证记账凭证第一节会计凭证一、会计凭证概述（一）会计凭证的含义：是记录经济业务，明确经济责任，作为记账依据的具有法律效力的书面证明。（二）会计凭证的作用1、提供经济信息和会计信息2、监督、控制经济活动3、提供记帐依据4、加强经济责任制（三）．会计凭证的种类：会计凭证按其填制程序和用途不同，可分为原始凭证和记账凭证。1、原始凭证（1）定义：它是在经济业务发生时取得或填制的，是记录经济业务，明确经济责任具有法律效力的证明文件，是记账的原始依据。（2）原始凭证的种类①按其取得的不同来源，可分为：外来原始凭证：指在同外单位发生经济往来的关系时，从外单位取得的原始凭证。例如，购货时从供货单位取得的发票和结算凭证；对外支付款项时，由收款单位或收款人取得的收据等等。自制原始凭证：指由本单位内部经办业务的部门或人员，在办理某项经济业务时自行填制的凭证。比如，收料单、发货票以及制造费用分配表之类都属于自制原始凭证。②按其填制手续和方法不同，可分为：一次凭证：指对一项经济业务或若干项同类经济业务，在其发生或完成时一次填制完毕的原始凭证。累计凭证：指在一定时期内连续在一张凭证中记录同类经济业务，并于期末将其累计数作为记账依据的凭证，如工业企业的限额领料单等。记帐编制凭证:会计人员对某些特定事项根据已经入帐的结果进行归类整理编制，这种根据账簿记录而填制的原始凭证称为记帐编制凭证，如制造费用分配表、成本计算表。汇总凭证：又称原始凭证汇总表，是指根据一定时期内若干张反映同类经济业务的原始凭证，汇总编制而成的原始凭证。如：收料凭证汇总表、发料凭证汇总表、工资结算汇总表等。2、记账凭证（1）概念定义：它是根据审核无误的原始凭证或原始凭证汇总表，对经济业务的内容进行归类整理，用以编制会计分录，直接作为登记账簿依据的会计手续凭证。其作用是为了便于登记账簿，减少记账差错，保证账簿记录的质量。（2）记账凭证与原始凭证的区别（3）记账凭证的分类专用凭证，是指专门用于某一类经济业务的凭证。它具体可按与经济业务是否涉及现金和银行存款的收付关系分为：收款凭证、付款凭证和转账凭证。通用凭证，是指全部经济业务通用的一种记账凭证。①按用途分：②专用凭证按其反映的经济业务是否与货币收付有关，可为：收款凭证：用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现金和银行存款收入业务的原始凭证编制的。付款凭证：用来反映现金及银行存款付出业务的记账凭证。它是根据有关现金和银行付出业务的原始凭证填制的。转账凭证：用来反映不涉及现金及银行存款收付业务的记账凭证。它是根据现金和银行存款收付业务之外的其他原始凭证填制的记账凭证。③按其填制的方法不同，可分为：复式记账凭证：是指把一项经济业务所涉及到的对应科目都集中填列在一张凭证中的记账凭证。单式记账凭证：是指把一项经济业务所涉及的每个会计科目分别填列（即每张凭证只填列一个会计科目）的记账凭证。两者优缺点比较：复式记账凭证具有可以集中反映一项经济业务的科目对应关系，便于了解经济业务全貌，减少凭证数量等优点，但它不便于汇总计算每一科目的发生额；单式记账凭证的优缺点正好与复式记账凭证的相反，通常用于一些业务量较大、登记总账工作量较大的单位，以利于分工协作。会计凭证(按填制程序和用途)原始凭证记账凭证按其来源按其填制手续按其用途按其填制方法外来原始凭证自制原始凭证一次凭证累计凭证汇总凭证记账编制凭证专用记账凭证通用记账凭证单式记账凭证复式记账凭证按与货币资金关系收款凭证付款凭证转账凭证二、原始凭证的填制和审核（一）原始凭证的基本内容：即指一切原始凭证必须具备的一些共同内容，主要包括：1、原始凭证的名称2、填制凭证的日期和凭证的编号3、填制凭证单位或填制人姓名4、经办人员的签名或盖章5、接受凭证单位的名称6、经济业务的基本内容7、数量、单价和金额（二）原始凭证的填制及要求1．原始凭证的填制2．原始凭证的填制要求（三）原始凭证的审核三、记账凭证的填制和审核（一）记账凭证的基本内容1、填制凭证的日期2、凭证编号3、经济业务内容摘要4、会计科目、记账方向5、记账金额6、所附原始凭证的张数7、有关人员的签章（包括制证、审核、记账和会计主管）（二）记账凭证的填制及要求1.记账凭证的填制(主要介绍收款凭证、付款凭证和转账凭证填制)(1)收款凭证和付款凭证的填制收款凭证，是用来反映现金和银行存款收入的记账凭证。它是根据有关现金和存款收入业务的原始凭证编制的，包括现金收款凭证和银行存款收款凭证两种。编制方法：涉及现金和银行存款增加的经济业务编制收款凭证。付款凭证，是用来反映现金和银行存款付出的记账凭证。它是根据有关现金和存款付出业务的原始凭证编制的，包括现金付款凭证和银行存款付款凭证两种。编制方法：涉及现金和银行存款减少的经济业务编制付款凭证。注意：涉及现金和银行存款相互划转的经济业务，一律编制付款凭证。(2)转账凭证的填制转账凭证，是用来反映转账业务的记账凭证。它是根据转账经济业务(即不涉及现金和银行存款业务)的原始凭证编制的。编制方法：不涉及现金、银行存款增、减的经济业务，编制转账凭证。2.记账凭证的填制要求(1)以审核无误的原始凭证为依据。(2)记账凭证日期。一般按填制凭证当天的日期。(3)记账凭证编号。统一编号法和分类编号法。另外，在编制时，同一笔经济业务如果涉及两张以上记账凭证，应采用分数编号法。即如21/2、22/2。(4)经济业务内容摘要。对以下经济业务应注意填写要求：第一、对于收、付款业务，应写明收付款单位名称、款项用途、结算凭证或支票号码；第二、购入材料，应写明供应单位名称、材料品种、规格、数量、计量单位等；第三、对于往来款项，应写明对方单位、经手人、发生时间等内容；第四、对于溢余、损失，应写明发生部门、原因和责任人；第五、对于更正错误，应写明“注销某年某月某日某号凭证”字样。(5)会计科目。要写清会计科目对应关系及二级科目、明细科目，不得简写或只填编号。(6)金额栏数字。(7)所附原始凭证张数。通常以原始凭证的自然张数为准填写。三、记账凭证的审核1.记账凭证是否附有原始凭证，记录的内容与所附原始凭证内容是否相符2.应借应贷科目和金额是否正确，对应关系是否清楚3.记账凭证有关项目是否填写齐全，有关人员是否签名或盖章等。四、会计凭证的传递和保管1、会计凭证的传递：指规定合理的传递路线、时间及会计凭证在传递过程中的衔接手续等。2设置会计凭证传递程序的原则：（1）保证凭证经过必要的环节。（2）合理确定凭证在各部门的停留时间。（3）分工协作，保证会计信息的及时性。3、会计凭证的保管（1）《会计法》确定了保管时间和销毁办法。（2）存档的凭证需按规定装订。（3）会计凭证经有关人员批准，可以复印，但不能借出.第二节会计账薄一、会计账簿（一）会计账簿的含义及作用1．含义：按照会计科目开设帐户,由专门格式的账页构成，用来序时和分类登记经济业务的簿籍。2．作用：（1）会计账簿是归纳、积累会计资料的工具。（2）会计账簿是进行会计分析和会计检查的依据。（3）会计账簿是编制会计报表的主要资料来源。二、账簿的种类(一)会计账薄按用途分类，可以分为：序时账簿、分类账簿和备查账簿。1.序时账簿又称日记账，它是对各项经济业务按照发生时间的先后顺序进行登记的账簿。日记账按其记录内容的不同，又分为普通日记账和特种日记账。普通日记账，是按全部经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。又称分录簿。特种日记账，是按某一部分经济业务发生的时间先后顺序进行登记的账簿。包括：现金日记账和银行存款日记账。2.分类账簿是对各项经济业务按照账户进行分类登记的账簿。按照分类的概括程度不同，分类账簿又可分为总分类账和明细分类账两种。3.备查账簿是对某些未能在日记账和分类账中记录的业务事项进行补充登记的账簿。(二)会计账簿按外表形式，分为订本式账簿、活页式账簿和卡片式账簿。订本式账簿，是在未启用以前就把许多账页固定地装在一起的账簿。活页式账簿和卡片式账簿恰巧与订本式账簿相反，它们是不固定地装在一起，可以随时抽取和存放。(三)会计账簿还可按格式不同，分为三栏式账簿、数量金额式账簿和多栏式账簿。账簿按账簿用途分按账簿外表形式分序时账簿分类账簿联合账簿备查账簿订本式账簿活页式帐簿卡片式账簿普通日记账特种日记账总分类账明细分类账二、账簿的设置和登（一）日记账的格式和登记1、格式：三栏式、多栏式。按制度规定：现金日记账和银行存款日记账必须采用订本式账簿。2、登记依据（1）现金日记账根据现金收付款凭证以及银行存款付款凭证（2）银行存款日记账根据银行存款收付款凭证以及现金付款凭证3、登记方法登记三栏式现金日记账应注意：（1）年、月、日和凭证字号栏必须与记账凭证一致；（2）摘要栏应列明现金收付款原因；（3）借方栏应根据现金收款凭证逐笔登记，贷方栏应根据现金付款凭证逐笔登记，从银行提取现金收入数应根据银行存款付款凭证登记（4）“对应科目”栏应根据记账凭证的对应关系填列（5）登记现金日记账时，应逐笔结出余额，以加强现金的控制，与库存现金核对（二）分类账的设置和登记1、格式（1）总分类账格式总分类账一般采用借、贷、余三栏式格式，也可采用多栏式格式，即日记总账。（2）明细分类账格式①三栏式明细分类账三栏式明细账的账页只设借方、贷方和余额三个金额栏。主要适用于只需要进行金额核算的债权债务结算科目的明细分类核算。②数量金额式明细分类账数量金额细分类账的账页按收入、发出和结余再分别设置数量和金额栏。适用于既需要进行金额核算，又需要进行实物数量核算的各种财产物资的明细核算。如：原材料、库存商品等。③多栏式明细分类账多栏式明细分类账的账页按照明细项目分设若干专栏，在同一账页上集中反映各有关明细项目的金额。适用于费用、成本、收入、成果的明细核算。如：物资采购、生产成本、制造费用、管理费用、营业费用、主营业务收入、本年利润等。明细分类账一般采用活页式或卡片式账簿。2、登记方法（1）登记总账，可以直接根据各种记账凭证逐笔登记；也可先把各种记账凭证汇总，编制成“汇总记账凭证”或“科目汇总表”后，再据以登记(视其不同的会计核算形式)。（2）各种明细账应根据记账凭证及所附原始凭证或原始凭证汇总表，逐日逐笔登记，也可定期汇总(3天、5天)登记。三、记账规则（一）账簿启用规则（二）登记账簿规则与要求1.准确完整。登记会计账簿时，应当将会计凭证、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.注明记账符号。登记完毕后，要在记账凭证上签名或盖章，并注明已经登账的符号“√”，表示已经记账。3.书写留空。账簿中书写的文字或数字上面要留有适当的空距，不要写满格，一般应占格距的1/2。4.正常记账使用蓝黑墨水，特殊记账使用红色墨水。登记账簿要使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或铅笔书写。在下列记账可用红色墨水书写：第一、按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；第二、在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；第三、在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方的向，在余额栏内登记负数余额。第四、会计制度中规定用红字登记的其他记录。5.顺序连续登记。各种账簿按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页。如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页划线注销，或注明“此行空白”或“此页空白”字样，并由记账人员签名或盖章。6.结出余额。凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或“贷”等字样。没有余额的账户，应当在“借或贷”等栏内写“平”字，并在余额栏内用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。7.过次承前。每一账页登记结转下页时，应当结出本月合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页”字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。8.账簿记录发生错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹不准重新抄写，应按规定的