新金融资产

初国清2018.10中级财务会计货币资金应收款投资股权投资债权投资股权投资债权投资两者分别具有什么现金流特征？债权投资1.若持有至到期，则投资人可在固定日期收取利息、本金。2.若中途出售，则投资人可在固定日期收取利息，出售时收回本金。1516171819300003000030000300003万+50万出售2.158.20按市价10元购买某公司股票宣告每股将分配1元的现金股利获得股利1元4.10现金流不确定企业应当根据其管理金融资产的业务模式和金融资产的合同现金流量特征，将金融资产划分为以下三类：（一）以摊余成本计量的金融资产。（二）以公允价值计量且其变动计入其他综合收益的金融资产。（三）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。企业管理金融资产的业务模式，是指企业如何管理其金融资产以产生现金流量。业务模式决定企业所管理金融资产现金流量的来源是收取合同现金流量、出售金融资产还是两者兼有。以企业关键管理人员决定的对金融资产进行管理的特定业务目标为基础确定。特征：在特定日期产生的合同现金流量仅为对本金和利息的支付。债务工具投资（债权投资）不符合特征：权益工具投资（股权投资）以公允价值计量且其变动计入当期损益权益工具为交易而持有指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以公允价值计量且其变动计入其他综合收益债务工具合同现金流仅仅是本金加利息的付款额以公允价值计量且其变动计入其他综合收益以摊余成本计量业务模式1：仅收取合同现金流业务模式2：收取合同现金流和出售双重目的以摊余成本计量的金融资产合同现金流仅仅是本金加利息的付款额业务模式1：仅收取合同现金流既然不以出售为目的，即应持有至到期。3万3万3万3万3万50万012345面值50万，票面利率6%，实际利率4.72%，5年期12面值：即到期偿还的本金票面利率：计算应支付利息期限付息方式：分次付息一次还本、一次还本付息如：2018.1.1，甲公司购买了乙公司发行的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，每年末支付利息59元，本金最后一次支付。溢价购买：1350元折价购买：1200元平价购买：1250元按“购买价”计算利息收益，还是按“面值”？第一年利息收益=1350*市场利率（实际利率）如：2018.1.1，甲公司购买了乙公司发行的5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，每年末支付利息59元，本金最后一次支付。溢价购买：1350元折价购买：1200元平价购买：1250元第一年利息收益=1350*市场利率（实际利率）14账户设置债权投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额对于一次还本付息债券，资日计息时15债权投资的初始计量①初始投资成本公允价值相关交易费用②支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的利息应收利息初始投资成本＝①－②实际支付的价款16债权投资取得时的分录3万3万3万3万3万50万012345面值50万，票面利率6%，实际利率4.72%，5年期12债权投资取得时的分录17借:债权投资--成本面值应收利息已到付息期但尚未领取的利息债权投资--利息调整也可能在贷方•“债权投资－利息调整”的金额是倒挤出来的•实际支付的相关费用会挤入“债权投资－利息调整”中。贷:银行存款实际支付的价款18资产负债表日计算利息及会计处理模式：借：应收利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）债权投资—利息调整（差额，也可能在借方）对初始计量时的溢折价总额进行反向摊销。19课堂练习2010.1.1，甲公司支付价款1000元（含交易费用），从市场上购入某公司5年期债券，面值1250元，票面利率4.72％，每年末支付利息59元，本金最后一次支付。实际利率10％。要求：编制债券取得、持有、到期的会计分录。2010.1.1，取得时：借:债权投资——成本1250贷：债权投资——利息调整250银行存款1000202010.12.31利息收入=1000×10％＝100借：应收利息59债权投资—利息调整41贷：投资收益100借：银行存款59贷：应收利息592011.12.311041×10％＝104.1≈104借：应收利息59债权投资—利息调整45贷：投资收益104借：银行存款59贷：应收利息59212012.12.311086×10％＝108.6≈109借：应收利息59债权投资—利息调整50贷：投资收益109借：银行存款59贷：应收利息592013.12.311136×10％＝113.6≈114借：应收利息59债权投资—利息调整55贷：投资收益114借：银行存款59贷：应收利息59222014.12.31250-41-45-50-55=59借：应收利息59债权投资—利息调整59贷：投资收益118借：银行存款59贷：应收利息59借：银行存款1250贷：债权投资—成本1250债权投资—利息调整25041455055590232013年1月1日，辽东公司购入A公司债券作为债权投资，实际支付的全部价款为197300元（包括2012年度已到付息期尚未支付的债券利息和相关税费）。A公司债券于2012年1月1日发行、面值200000元、期限4年、票面利率为4%、每年12月31日付息一次、到期还本。辽东公司取得该债券时确定的实际利率为6%。要求：编制辽东公司对该投资购入、持有、到期时的会计分录。（小数取整）24（1）编制2013.1.1购入债券的会计分录。初始投资成本=197300-8000=189300借：债权投资——成本200000应收利息8000贷：债权投资——利息调整10700银行存款197300（2）①2013年12月31日。189300×6%=11358借：应收利息8000债权投资——利息调整3358贷：投资收益11358②2014年12月31日。（189300+3358）×6%=11559借：应收利息8000债权投资——利息调整3559贷：投资收益1155925③2015年12月31日。10700-3358-3559=3783借：应收利息8000债权投资——利息调整3783贷：投资收益11783（3）债券到期。借：银行存款200000贷：债权投资——成本200000一次还本付息见教材例题。借：债权投资—应计利息（面值×票面利率）贷：投资收益（摊余成本×实际利率）债权投资—利息调整（差额，也可能在借方）债券投资——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益收取合同现金流和出售双重目的3万3万3万3万3万50万012345面值50万，票面利率6%，实际利率4.72%，5年期1228账户设置其他债权投资成本利息调整应计利息总账明细账面值差额对于一次还本付息债券，资日计息时公允价值变动“取得”的会计处理同债权投资“利息收入”的计提同债权投资区别是：其他债权投资在资产负债表日按公允价值计量。30其他债权投资的期末计量⑴资产负债表日，其他债权投资应当以“公允价值”计量.⑵公允价值变动计入“其他综合收益”。311、公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：其他债权投资—公允价值变动贷：其他综合收益2、公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益贷：其他债权投资—公允价值变动不确认损益类似于交易性金融资产32A公司于2017年1月1日购入B公司于2016年1月1日发行的债券作为其他债权投资，该债券5年期、票面年利率为5％、每年1月5日支付上年度的利息，到期日为2021年1月1日，到期日一次归还本金和最后一次利息。购入债券时的实际利率为4％。债券的面值为1000万元，实际支付价款为1076.30万元，另支付相关费用10万元。要求：编制A公司下述有关业务的会计分录。（保留两位小数）。（1）2017年1月1日购入债券，1月5日收到利息。（2）2017年12月31日，该债券的公允价值为1020万元。（3）2018年1月5日收到利息，12月31日该债券的公允价值为1000万元并将继续下降。（4）2019年1月5日收到利息。2019年1月20日，A公司将该债券全部出售，收到款项995万元存入银行33（1）2017年1月1日借：其他债权投资——成本1000应收利息50（1000×5％）其他债权投资——利息调整36.3贷：银行存款1086.3借：银行存款50贷：应收利息50（2）2017年12月31日计提利息确认投资收益：（1000+36.3）×4％=41.45（万元）借：应收利息50贷：投资收益41.45其他债权投资——利息调整8.55公允价值变动损失=1027.75-1020=7.75（万元）借：其他综合收益7.75贷：其他债权投资——公允价值变动7.7534（3）2008年1月5日收到利息借：银行存款50贷：应收利息502008年12月31日计提利息应确认的投资收益：1027.75×4％=41.11借：应收利息50贷：投资收益41.11其他债权投资——利息调整8.89此时，其他债权投资的账面余额=1020-8.89=1011.11公允价值下跌额=1011.11-1000=11.11万元借：其他综合收益11.11贷：其他债权投资——公允价值变动11.11（4）2019年1月20日成本明细余额=借方1000利息调整明细余额=公允价值变动明细余额=其他综合收益余额=投资该债券的投资收益=借：银行存款995其他债权投资—公允价值变动贷：其他债权投资—成本1000—利息调整借：投资收益贷：其他综合收益35股票投资——以公允价值计量且其变动计入其他综合收益指定为以公允价值计量且其变动计入其他综合收益2017年1月263月262017年12月312018年取得宣告发放股利期末出售37账户设置其他权益工具投资成本公允价值变动总账明细账38其他权益工具投资的初始计量借：其他权益工具投资—成本（公允价值与交易费用之和）应收股利（已宣告但尚未发放的现金股利）贷：银行存款39其他权益工具投资持有收益的确认•持有期间取得的现金股利应收时：借：应收股利贷：投资收益收到时：借：银行存款贷：应收股利40其他权益工具投资的期末计量⑴资产负债表日，其他权益工具投资应当以“公允价值”计量.⑵公允价值变动计入“其他综合收益”。411、公允价值高于其账面余额的差额账务处理模式：借：其他权益工具投资—公允价值变动贷：其他综合收益2、公允价值低于其账面余额的差额借：其他综合收益贷：其他权益工具投资—公允价值变动其他权益工具投资出售特殊性跟其他债权投资作比较42ZCE公司为上市公司，有关股票投资业务如下。（1）2014年11月6日，ZCE公司购买B公司发行的股票100万股，成交价为每股25.2元，其中包含已宣告但尚未发放的现金股利每股0.2元，另付交易费用6万元，占B公司表决权资本的1%。（2）2014年11月10日，收到上述现金股利；（3）2014年12月31日，该股票每股市价为28元；（4）2015年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，ZCE公司收到现金股利；（5）2015年12月31日，该股票每股市价为26元；（6）2016年2月6日，ZCE公司出售B公司全部股票，出售价格为每股30元，另支付交易费用8万元。要求：分别划分为交易性金融资产和其他权益工具投资，完成相应会计处理。43划分为交易性金融资产（1）借：交易性金融资产——成本2500应收股利20投资收益6贷：银行存款2526（2）2014年11月10日，收到上述现金股利；借：银行存款20贷：应收股利20（3）2014年12月31日，该股票每股市价为28元；28-25=33x100=300借：交易性金融资产——公允价值变动300贷：公允价值变动损益30044（4）2015年4月3日，B公司宣告发放现金股利每股0.3元，4月30日，A公司收到现金股利；借：应收股利30贷：投资收益30借：银行存款30贷：应收股利30（5）2015年12月31日，该股票每股市价为26元；28-26=22x100=200借：公允价值变动损益200贷：交易性金融资产——公允价