第3章 存货1

第三章存货第一节存货概述第二节存货入账价值及发出存货计价方法第三节原材料第四节商品第五节周转材料第六节存货清查第七节存货期末计价目录一、存货的概念与特征存货，是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料和物料等。第一节存货概述存货存货具有如下特征：1.存货是一种具有物质实体的有形资产。同固定资产；不同于无实物形态的应收账款，不包括货币资金2.存货属于流动资产，具有较大的流动性。不同于固定资产、在建工程等长期资产；流动性低于应收帐款3.存货以在正常生产经营过程中被销售或耗用为目的而取得。不包括为建造固定资产而购入的材料和用于产品生产的设备4.存货属于非货币性资产，存在价值减损的可能性。受各种因素变动的影响，可能需确认减值损失，同应收账款二、存货的分类存货的分类存货按经济用途的分类•原材料•在产品•自制半成品•产成品•商品•周转材料存货按存放地点的分类•在库存货•在途存货•在制存货•在售存货存货按取得方式的分类•外购存货•自制存货•委托加工存货•投资者投入的存货•接受捐赠取得的存货•通过债务重组取得的存货•非货币性资产交换取得的存货•盘盈的存货三、存货的确认条件（一）与该存货有关的经济利益很可能流入企业存货确认的一个重要标志，就是企业是否拥有某项存货的所有权。在有些交易方式下，存货实物的交付及所有权的转移与所有权上主要风险和报酬的转移可能并不同步。见书P57（二）存货的成本能够可靠地计量一、存货的初始计量存货的初始计量，是指企业在取得存货时，对存货入账价值的确定。存货的初始计量应以取得存货的实际成本为基础，实际成本包括采购成本、加工成本和其他成本。存货的实际成本应结合存货的具体取得方式分别确定，作为存货入账的依据。第二节存货入账价值及发出存货方法（一）外购存货1、外购存货的成本外购存货的成本即存货的采购成本，是指存货从采购到入库前所发生的全部支出，一般包括：购买价款相关税费运输费、装卸费、保险费其他可归属于存货采购成本的费用不包括按规定可予抵扣的增值税进项税额（二）自制存货自制存货的成本企业自制存货的成本主要由采购成本和加工成本构成，某些存货还包括其他成本。采购成本，是由自制存货所使用或消耗的原材料采购成本转移而来的。加工成本，是指存货制造过程中发生的直接人工和制造费用。加工成本应当按照合理的方法在各种产品之间进行分配。自制存货成本计量的重点是确定存货的加工成本。其他成本，是指除采购成本、加工成本以外的，使存货达到目前场所和状态所发生的其他支出。（一）存货成本流转假设存货流转包括实物流转和成本流转两个方面。从理论上说，存货的成本流转应当与实物流转相一致，但在会计实务中，很难保证存货的成本流转与实物流转完全一致。因此，会计上可行的处理方法是，按照一个假定的成本流转方式来确定发出存货的成本，而不强求存货的成本流转与实物流转相一致，这就是存货成本流转假设。二、发出存货的计价采用不同的存货成本流转假设在期末结存存货与本期发出存货之间分配存货成本，就产生了不同的发出存货计价方法。由于不同的存货计价方法得出的计价结果各不相同，因此，存货计价方法的选择，将对企业的财务状况和经营成果产生一定的影响，主要体现在以下三个方面：（1）存货计价方法对损益计算有直接影响。（2）存货计价方法对资产负债表有关项目数额的计算有直接影响。（3）存货计价方法对应交所得税数额的计算有一定的影响。（二）发出存货的计价方法我国企业会计准则规定，企业在确定发出存货的实际成本时，可以采用先进先出法、月末一次加权平均法、移动加权平均法或者个别计价法。企业应当根据实际情况，综合考虑存货的性质、实物流转方式和管理的要求，选择适当的存货计价方法，合理确定发出存货的实际成本。对于性质和用途相似的存货，应当采用相同的存货计价方法。存货计价方法一旦选定，前后各期应当保持一致，并在会计报表附注中予以披露。我国会计准则规定不允许采用后进先出法1.个别计价法个别计价法又称“具体辨认法”、“分批实际法”，是假设存货的实物流转与成本流转相一致，以每一批次存货的实际成本(采购成本或生产成本)作为该批次存货发出成本计价依据的方法。应用条件：必须正确认定存货的批次和单价。资料：湘友公司2006年4月A材料收发结存资料如下表4-1所示：表4-1数量：千克金额：元2006年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初120045540002购入800483840020003发出150050018购入10005050000150023发出120030028购入14005171400170030期末320015980027001700用个别计价法计算发出货成本，发出材料的批次如下：(1)3日发出的1500公斤材料中，有1000公斤为期初存货，有500公斤为2日购入的存货。发出存货成本＝1000×45＋500×48＝69000（元）(2)23日发出的1200公斤材料中，有200公斤为期初存货，100公斤为2日购入存货，900公斤为18日购入存货。发出存货成本＝200×45＋100×48＋900×50＝58800（元）本月发出存货成本＝69000＋58800＝127800（元）期末结存的存货1700公斤为2日购入的200公斤，18日购入的100公斤，28日购入的1400公斤。期末存货成本＝200×48＋100×50＋1400×51＝86000（元）个别计价法反映发出存货的实际成本最为准确，且可以随时结转发出材料的成本，在理论上是最为可取的。缺点：核算的工作量比较大，应用成本高。适用于：品种数量不多、单位价值较高、容易识别的存货或一般不能互换使用及为特定的项目专门购入或制造，并单独存放的存货。2.先进先出法先进先出法指依照“先入库的存货先发出”的假定确定成本流转顺序，并据以对发出存货和期末存货计价的方法。记账要求：在收入存货时，必须按照收入存货的先后顺序，逐笔登记存货的数量、单价、金额；发出存货时，则必须按先后顺序，依次确定发出存货的实际成本。承上例资料，假设采用先进先出法计算发货成本：表4-1A材料明细账数量：千克金额：元2002年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初120045540002购入800483840012004580048924003发出1200453004868400500482400018购入10005050000500481000507400023发出500487005059000300501500028购入14005171400300501400518640030期末32001598002700127400170086400先进先出法顺应存货流动规律，符合历史成本原则，期末库存金额也比较接近市价，能较准确地反映存货资金的占用情况，随时结转发出存货的实际成本。缺陷：核算工作量较繁重，在通货膨胀率不断提高时，会高估期末存货价值、低估发出存货成本，从而高估企业当期利润，不符合稳健性原则。适用于：收发次数不多，且存货价格稳定的存货。3.月末一次加权平均法全月一次加权平均法指计算存货单位成本时，以期初存货数量和本期各批收入存货的数量作为权数的计价方法。月末一次加权平均单价＝期初结存存货实际成本＋本期入库存货实际成本期初结存存货数量＋本次入库存货数量承上例资料，假设采用月末一次加权平均法计算发货成本：＝54,000＋159,8001200＋3200全月一次加权平均单价＝48.59（元）本期发出材料成本＝2,700×48.59＝131,193(元)期末结存材料成本＝54,000＋159,800－131,193＝82,607(元)表4-1A材料明细账数量：千克金额：元2002年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初120045540002购入800483840020003发出150050018购入10005050000150023发出120030028购入14005171400170030期末3200159800270048.59131193170048.5982607采用月末一次加权平均法，计算的发出存货成本较为均衡，会计核算工作量也相对较轻，且在物价波动时，对存货成本的分摊较为折中。缺陷：平时无法从有关存货账簿中提供发出存货成本和结存存货成本的有关资料，不利于对存货的日常管理。适用于：储存于同一地点，性能、形态相同、前后单价相差幅度较大的存货。4.移动加权平均法移动加权平均法指每当收入存货，即根据当前的存货数量及总成本计算出新的平均单位成本，再将随后发出存货数量按这种移动式的平均单位成本计算发出和结存存货成本的计价方法。移动加权平均单价＝本次存货入库前结存存货的实际成本＋本次入库存货实际成本本次存货入库前结存存货的数量＋本次入库存货数量第一次加权平均单价＝54000＋384001200＋800＝46.2（元）第二次加权平均单价＝22500＋50000500＋1000＝48.7（元）第三次加权平均单价＝13500＋71400300＋1400＝50.6（元）承上例资料，假设采用移动加权平均法计算发货成本：表4-1A材料明细账数量：千克金额：元2002年摘要收入发出结存月日数量单价金额数量单价金额数量单价金额41期初120045540002购入8004838400200046.2924003发出150046.26930050046.22310018购入10005050000150048.77310023发出120048.75848030048.71462028购入14005171400170050.68602030期末32001598002700127780170050.686020移动加权平均法可以将不同批次不同单价的存货成本差异均衡化，由于平均的范围较小，有利于存货成本的客观计算，能随时结出发出存货的成本，便于对存货的日常管理。缺陷：每次存货入库后几乎都要重新计算平均单价，会计核算工作量较大。适用于：前后单价相差幅度较大的存货。第三节原材料一、原材料按实际成本核算按实际成本进行原材料核算时，材料收发凭证的计价、材料明细核算和总分类核算均按材料的实际成本计价。科目设置：“原材料”、“在途物资”、应付账款、应付票据应交税金——应交增值税(进项税)等“原材料”如果原材料在产品成本中所占比重很大，可以将“原材料”科目分为“原料及主要材料”、“外购半成品”、“辅助材料”等科目（一）实际成本下外购原材料的会计核算（1）材料验收入库和货款结算同时完成银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××虚线框表示框内至少有一个，但不需全部科目参与会计处理华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为50000元，增值税进项税额为8500元。货款已通过银行转账支付，材料也已验收入库。借：原材料50000应交税费——应交增值税（进项税额）8500贷：银行存款58500例3-1（2）货款已结算但存货尚在运输途中（即结算凭证先到，材料后入库）银行存款××××××应付票据××××××原材料××××××周转材料××××××库存商品××××××应交税费——应交增值税（进项税额）××××××在途物资××××××华联实业股份有限公司购入一批原材料，增值税专用发票上注明的材料价款为200000元，增值税进项税额为34000元。同时，销货方代垫运杂费3200元，其中，运费2000元。上列货款及销货方代垫的运杂费已通过银行转账支付，材料尚在运输途中。（1）支付货款，材料尚在运输途中。增值税进项税额=34000+2000×7%=34140（元）原材料采购成本=200000+（3200-2000×7%）=203060（元）借：