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会计准则第2号解释实施与统计信息系统切换统计研究处2010.12.24内容提要■会计准则第2号解释相关内容◇背景◇内容■统计信息系统切换有关情况◇概况◇内容■新统计制度下的统计分析◇产险市场分析◇人身险市场分析背景■我国会计准则与国际接轨的需要随着我国对外开放程度的加深，国内会计准则越来越需要与国际通行惯例并轨。——2007年内地和香港就会计准则的统一达成意见，成为此次保险行业调整会计处理方法，切换统计信息系统的缘由。背景指标香港财务报告准则中国企业会计准则差异差异率不考虑2家保险公司的情况差异差异率净利润5,572.495,442.23130.262.39%23.560.44%净资产43,003.0742,595.51407.560.96%-99.44-0.25%57家A+H股上市公司的境内外报表差异（2008年年报）保险会计准则已经成为我国实现会计准则国际趋同的主要障碍单位：亿元背景香港与内地保险公司会计核算差异保费收入确认保单获取成本准备金H股要求混合合同分拆。（进行重大保险风险测试，只有转移了重大保险风险的合同才认定为保险合同。）参照美国等国家会计准则的做法，对保单获取成本进行递延。参照或部分参照美国会计准则，在“最佳估计”的假设下评估准备金，实质是会计准备金。A股混合风险合同不强行拆分。只要含有保险风险的转移就认定为保险合同。允许保单获取成本不递延，在发生时计入当期损益。按照保监会规定的责任准备金评估标准计算。（评估利率为2.5%和7.5%），实质是法定准备金消除内地和香港会计核算差异的总体方案《企业会计准则解释第2号》及其配套的《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）消除差异的具体方法：——内地会计核算向香港并轨：1、保费收入确认引入分拆和重大保险风险测试；2、采用新的基于“最佳估计原则”下的准备金评估标准。——香港会计核算向内地并轨保单获取成本不递延（国内会计政策无需变更）；背景第一部分会计准则第2号解释的基本内容二、主要内容（一）保险合同拆分及其基本步骤（二）保险合同准备金计量的基本原理（一）保险合同拆分及其基本步骤保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量是分拆保险合同拆分简单流程现实结果投资连结保险、万能保险、投资型非寿险拆分否重大保险风险测试通过保险合同余下基本都属保险合同非保险合同否例：保险合同分拆一客户2010年1月1日购买某保险公司投连产品，交纳保费50,000元，其中90%的保费转入独立账户，其余5,000元作为保险单初始费用收取。报告年度独立账户已实现投资收益5,500元，公司收取风险保费300元，公司收取账户管理费、投资管理费共500元。客户发生部分领取4,000元。——本例中的投资连结保险属于混合风险寿险合同，并且能够区分且单独计量，因此进行分拆。新旧制度下的会计核算：例：保险合同分拆（续）事项旧制度新制度1.收到50000元保费,其中90%转入独立账户，其余5000元为初始费用借：银行存款50,000贷：原保费收入50,000借：银行存款50,000贷：独立负债45,000其他业务收入5,0002.实现投资收益5500借：银行存款5500贷：投资收益5500借：银行存款5500贷：独立负债55003.收取风险保费、账户管理及投资管理费借：独立负债800贷：原保险保费收入300其他业务收入500——例：保险合同分拆（续）新旧制度下的会计核算（续）：事项旧制度新制度4.部分领取4000元借：独立负债4000贷：银行存款4000借：退保金4000贷：银行存款40005.提取寿险责任准金借：提取寿险责任准备金45700贷：寿险准备金45700——旧制度下准备金根据年末客户独立账户总资产提取准备金45700=50000+5500-300-500-4000旧制度下保险公司利润5800=50000+5500-4000-45700项目旧标准新标准保费收入50,000300其他业务收入5,500投资收益5,500退保金4,000准备金变动额45,700净利润5,8005,800项目1月1日12月31日独立账户资产45,00045,700独立账户负债45,00045,700分拆后，负债变化不在准备金反映，提前领取不在退保金中反映。＝50000-5000+5500-300-500-4000新旧标准下独立账户资产和独立账户负债没有变化分拆对利润没有影响投资连结保险拆分后财务报表项目变化保费≠保费收入注意例：保险合同分拆（续）该保单下转移的风险是否是保险风险？该保单下保险风险转移是否具有商业实质？该保单下保险风险转移是否重大？保险合同非保险合同是是是否否否否重大保险风险测试重大保险风险测试流程保险风险和其他风险部分能否区分，并单独计量原保险保单风险转移重大的判别标准计算原保险保单保险风险比例1、非年金保单，原保险保单保险风险比例在保单存续期的一个或多个时点大于等于5%，即确认为保险合同。=保险事故发生情景下保险人支付的金额保险事故不发生情景下保险人支付的金额-1（）×100%▲分子是保险事故发生情况下保险公司支付的保险金；▲分母是保险事故不发生情况下保险公司需要支付的金额，寿险产品体现为保险公司支付给被保险人的退保金或者满期给付金；非寿险产品主要体现为退保金2、年金保单，测试比较复杂，目前暂规定转移了长寿风险的保单即确认为保险合同。相关金额不考虑概率和现值重大保险风险测试时间要求——合同初始确认日——在财务报告日应当对测试结果进行复核。例：两全保险保单20×7年1月1日，甲保险公司与李某签订了一份趸交10年期两全保险（分红型）原保险保单，保单主要条款规定如下：（1）生存至保险期间届满，按1倍基本保险金额给付满期保险金；（2）一年内因疾病身故，退还所交保费；一年后因疾病身故，给付1倍基本保险金额；（3）因意外伤害身故的，给付3倍基本保险金额；（4）该保单趸缴保险费1000元对应的基本保险金额为1175元，各保单年度的现金价值如下：保单年度12345678910现金价值900944970997102410531082111211431175第一步：判断转移的保险风险？—疾病或意外导致被保险人身故第二步：判断转移的保险风险是否具有商业实质？—发生意外和疾病身故保险公司将赔付。考虑两种风险给付互斥，保险公司综合考虑后，选择疾病身故进行重大保险风险测试。第三步：转移的保险风险是否重大？—计算保险风险比例例：两全保险保单（续）例：两全保险保单（续）计算保险风险比例结论：本例中，有8个保单年度的保险风险比例大于5%，满足重大保险风险测试条件，确认为保险合同。保单年度风险比例计算过程保险风险比例1=（1175/900-1）*100%31%2=（1175/944-1）*100%24%3=（1175/970-1）*100%21%4=（1175/997-1）*100%18%5=（1175/1024-1）*100%15%6=（1175/1053-1）*100%12%7=（1175/1082-1）*100%9%8=（1175/1112-1）*100%6%9=（1175/1143-1）*100%3%10=（1175/1175-1）*100%0%投资连结保单拆分后的独立账户部分万能保单分拆后的投资账户部分投资型非寿险保单拆分后的保户投资金部分未通过重大保险风险测试的保单保险合同拆分小结：投连、万能拆分后的风险保障部分通过重大保险风险测试的保单，目前包括非寿险保单、传统寿险和分红保险保险合同非保险合同会计核算适用《原保险合同》和《再保险合同》会计核算适用《金融工具确认与计量》（二）保险合同准备金计量的基本原理《保险合同相关会计处理规定》（财会[2009]15号）明确要求保险人以履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额为基础进行计量，同时考虑边际因素和货币时间价值。——决定准备金计量有三因素（1）履行保险合同相关义务所需支出的合理估计金额，即未来现金流（2）建立在市场基础上的货币时间价值，即折现率（3）考虑边际因素。∑An/(1+i）“三因素”法计量保险合同准备金计算原理保险合同准备金=合理估计负债+边际要素影响其中：合理估计负债=n保单年度贴现率取决于与负债相匹配的资产所对应的市场利率边际要素影响：技术性较强，理解比较难首日费用不再计入准备金签发保险合同所发生的增量成本n=1会计准备金与法定准备金的差异假设基础不同：会计准备金采用了客观、公允计量方法来反映保险公司的负债、财务状况和经营成果；法定准备金的显著特点是限定了贴现率（2.5%和7.5%）、首日费用计入准备金。因此同一类产品的会计准备金与法定准备金会相比，会有一定程度的降低。用途不同：会计准备金将用于财务报告和税收计缴；法定准备金则仅用于监管需要。适用的查询系统将不同：会计准备金在统计信息系统中体现；法定准备金在特定系统查询。保险合同准备金计量小结（一）概况■基本思路——确保现行保险统计指标体系不受影响。统计信息系统报送方式、指标分类、模块使用等保持不变。——仅根据2号解释及相关文件的要求，统计信息系统增加部分反映非保险合同状况数据的会计类统计指标。——保障人身险业务监管的连续性，人身险公司需继续报送老口径数据，由此产生新的信息系统“人身险监管数据系统”。（一）概况■实施的步骤第一步：全行业2009年年度财务报告编制采用新口径；第二步：各财产险公司、再保险公司2010年1月月报起，以新口径定义，向统计信息系统报送数据。第三步：各人寿险公司、健康险公司及养老险保险公司自2011年1月报2010年12月快报时起，按照新口径向“统计信息系统”报送；同时，将新口径数据转换为老口径数据向“人身险监管数据系统”报送。二、内容（一）统计信息系统修订内容（二）统计信息系统未修订但需关注的内容（三）关于“人身险监管数据系统”的说明统计信息系统切换的有关情况（一）修订内容1、修改部分统计指标的公司属性指标代码指标名称指标类型报送公司a26110002保户储金及投资款－保户储金负债产寿再集a26110008保户储金及投资款－保户投资款负债产寿再集——取消会计类统计指标“保户储金及投资款”下明细指标的“寿、再、集”公司属性2、新增部分统计指标★——在会计类统计指标“保户储金及投资款”下,新增寿险公司报送的按险种分类的明细指标指标代码指标名称指标类型报送公司a26110009保户储金及投资款－寿险负债寿a26110010保户储金及投资款－寿险－普通寿险负债寿a26110015保户储金及投资款－寿险－分红寿险负债寿a26110020保户储金及投资款－寿险－万能保险负债寿a26110021保户储金及投资款－意外伤害险负债寿a26110022保户储金及投资款－健康险负债寿3、调整和新增部分统计指标校验关系新制度要求，独立账户资产、独立账户负债数据单独核算，因此“资产合计”以及“负债合计”将包括“独立资产”和“独立负债”内容——调整“资产合计”、“负债合计”等统计指标校验关系——“保户储金及投资款”下,寿险公司新增校验[保户储金及投资款－寿险]=[保户储金及投资款－寿险－普通寿险]+[保户储金及投资款－寿险－分红寿险]+[保户储金及投资款－寿险－万能保险]4、新增部分保险统计报表取值关系与统计指标变化相对应，部分报表的取值以及标识将发生变化——调整《保险公司资产负债表》取值关系,原“保险公司资产负债表（2007）”修订后为“保险公司资产负债表（2010）”（二）未修订但需重点关注的统计指标★（列举，但不限于此）——损益类科目：原保险保费收入、分保费收入、分出保费、提取未到期责任准金、投资收益、其他业务收入、退保金、赔付支出、摊回赔付支出、提取保险责任准备金、摊回保险责任准备金、分保费用、手续费及佣金、其他业务成本、业务及管理费等等；——资产负债类科目：应收保费、应收分保准备金、预收保费、应付手续费及佣金、应收分保帐款、应付赔付款、保户储金与投资款、准备金（负债）、净资产等等1、核算内涵发生变化的会计统计指标★2、监管价值发生变化的监管统计指标★（列举但不限于此）综合