建筑及房地产业营改增政策解读与操作实务

河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务主讲人：刘献灿河北航天信息培训学校河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务•在新形势下，逐步将增值税征税范围扩大至全部的商品和服务，以增值税取代营业税，符合国际惯例，是深化我国税制改革的必然选择。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务目录CATALOGUE增值税与营业税的区别建筑及房地产业“营改增”政策解析增值税纳税申报实务“营改增”的目的和进程建筑及房地产业“营改增”的会计核算河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务营业税与增值税的区别河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务增值税•※实行统一的购进扣税法，并凭发票注明税款进行抵扣•采用“消费型增值税”•规范征收和简易征收相结合•实行价外税河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务消费型生产型收入型固定资产税金的处理不同准予全额扣除准予部分扣除不予扣除•增值税的类型河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务•方法：税款抵扣制，凭票抵税•公式：应纳税额=销售额×税率-进项税额增值税的一般计税方法环节不含税价款税率税额机器设备购入100017%170材料采购10017%17其它进项20提供服务的营业额200011%220本环节应承担税额应纳税额=220-170-17-20=13河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务增值税与营业税区别项目营业税增值税计税原理及特点每增加一次流转，全额缴纳一次营业税，存在重复纳税。对商品生产、流通、劳务和服务中多个环节新增价值征税，实行价外税。基本消除重复纳税，有利于企业内部专业化管理。计税基础不同营业额=收入销售额=营业额-销项税=增值税下确认的收入应纳税额计算应纳税额＝营业额×税率应纳税额=销项税额-进项税额=销售额*税率-可抵成本费用*税率-可抵固定资产、无形资产投资*税率河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务增值税与营业税区别项目营业税增值税税率一般较低（3％、5％等）高（17%、13%、11%、6%）进项税不涉及“以票控税”，取得增值税专用发票，并在规定时间内（180天）认证后，可以抵扣。发票开具不区分普票、专票增值税发票分为增值税专用发票和增值税普通发票，发票必须通过防伪税控系统开具。征管特点简单、易行增值税计征复杂、征管严格、法律责任重大。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务“营改增”的目的与进程河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务n从事营业税劳务企业购进材料、固定资产不能抵扣。n制造企业购进营业税劳务不能抵扣。n从事营业税劳务企业之间相互提供劳务不能抵扣道道征收全额征税提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息、建安服务…广告业…运输业…生产企业（增值税）生产期推广期销售期不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣不可抵扣“营改增”的目的河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务n有利于减少营业税重复征税，使市场细分和分工协作不受税制影响；n有利于在一定程度上完整和延伸二三产业增值税抵扣链条，促进二三产业融合发展；n有利于服务业出口；提供设备、材料、水电燃料等生产企业（增值税）服务业（营业税）信息、建安服务…广告业…运输业…生产期推广期销售期可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣可抵扣生产企业（增值税）“营改增”的目的河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务内容•将增值税制度全面引入货物和加工修理修配劳务领域，增值税由此成为第一大税种•以应对国际金融危机为契机，将设备类固定资产纳入可抵扣范围•2010年1月，增值税立法列入国务院立法工作计划重点立法项目1994年结果•固定资产不得抵扣，对投资仍然重复征税•增值税与营业税并存，对服务业内部的专业化分工造成了重复征税；各产业之间深化分工协作存在税制安排上的障碍•部分消除投资重复纳税，在推动增值税由生产型向消费型转变方面，迈出了重要一步•有力推动营业税改增值税2009年2010年河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务“营改增”的进程2012年1月2013年-2014年2016年上海地区对交通运输业和部分现代服务业开始试点，试点情况达到预期效果。2013年8月1日，交通运输业和部分现代服务业将在全国范围展开试点。2014年1月1日，将邮政业纳入营改增的范围，2014年6月1日，将电信业纳入营改增的范围.建筑业、房地产开发企业、建筑及房地产业和传统服务业等四大行业全面纳入营改增。十二五《计划纲要》明确提出:“扩大增值税征收范围，相应调减营业税等税收。”2011年11月2011年3月国务院批准营改增试点方案（总纲）。财政部、国家税务总局针对上海试点同时印发了一个办法和两个规定。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务第一阶段•部分行业•部分地区•部分行业•全国范围•所有行业•全国范围第二阶段第三阶段营业税增值税营改增扩围路线：二、“营改增”扩围路线河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务•《财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知》（财税〔2016〕36号）•自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、建筑及房地产业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务目录CATALOGUE增值税与营业税的区别建筑及房地产业“营改增”政策解析增值税纳税申报实务“营改增”的目的和进程建筑及房地产业“营改增”的会计核算河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务建筑及房地产业‘’营改增“政策解析河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务财政部国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点的通知财税〔2016〕36号•经国务院批准，自2016年5月1日起，在全国范围内全面推开营业税改征增值税（以下称营改增）试点，建筑业、房地产业、建筑及房地产业、生活服务业等全部营业税纳税人，纳入试点范围，由缴纳营业税改为缴纳增值税。•现将《营业税改征增值税试点实施办法》、《营业税改征增值税试点有关事项的规定》、《营业税改征增值税试点过渡政策的规定》和《跨境应税行为适用增值税零税率和免税政策的规定》印发你们，请遵照执行。•本通知附件规定的内容，除另有规定执行时间外，自2016年5月1日起执行。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务政策依据河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务政策依据河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务•1、财政部国家税务总局关于进一步明确全面推开营改增试点有关劳务派遣服务、收费公路通行费抵扣等政策的通知•财税〔2016〕47号•2、国家税务总局关于全面推开营业税改征增值税试点有关税收征收管理事项的公告2016年第23号•3、国家税务总局关于明确营改增试点若干征管问题的公告•国家税务总局公告2016年第26号•4、国家税务总局关于纳税人销售其取得的不动产办理产权过户手续使用的增值税发票联次问题的通知税总函〔2016〕190号•5、河北省国家税务局河北省地方税务局关于营业税改征增值税试点税收征管若干事项的公告2016年第4号还涉及河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务纳税义务人和扣缴义务人征收范围税率与征收率应纳税额的计算建筑及房地产业“营改增”政策解析河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务建筑及房地产业的纳税人•纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。•应税行为的年应征增值税销售额（以下称应税销售额）超过财政部和国家税务总局规定标准的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的纳税人为小规模纳税人。•年应税销售额超过规定标准的其他个人不属于一般纳税人。年应税销售额超过规定标准但不经常发生应税行为的单位和个体工商户可选择按照小规模纳税人纳税。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务企业类型小规模纳税人一般纳税人1.生产企业（含加工、修理修配企业）年应税销售额50万元以下50万元以上2.提供应税服务年应税销售额500万元以下500万元以上3.其他企业（流通企业）年应税销售额80万元以下80万元以上通常情况纳税人的身份（年销售额、会计制度）河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务关于纳税人•年应税销售额未超过规定标准的纳税人，会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关办理一般纳税人资格登记，成为一般纳税人。•会计核算健全，是指能够按照国家统一的会计制度规定设置账簿，根据合法、有效凭证核算。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务•关于纳税人•符合一般纳税人条件的纳税人应当向主管税务机关办理一般纳税人资格登记。•除国家税务总局另有规定外，一经登记为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。•具体登记办法由国家税务总局制定。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务增值税一般纳税人资格登记•试点实施前，试点纳税人增值税一般纳税人资格登记可由省国税局按照本公告及相关规定采取预登记措施。•试点实施后，符合条件的试点纳税人应当按照《增值税一般纳税人资格认定管理办法》（国家税务总局令第22号）、《国家税务总局关于调整增值税一般纳税人管理有关事项的公告》（国家税务总局公告2015年第18号）及相关规定，办理增值税一般纳税人资格登记。按照营改增有关规定，应税行为有扣除项目的试点纳税人，其应税行为年应税销售额按未扣除之前的销售额计算。•增值税小规模纳税人偶然发生的转让不动产的销售额，不计入应税行为年应税销售额。试点纳税人在办理增值税一般纳税人资格登记后，发生增值税偷税、骗取出口退税和虚开增值税扣税凭证等行为的，主管国税机关可以对其实行6个月的纳税辅导期管理。河北经贸大学财税学院税务系Monday,March16,2020建筑及房地产业“营改增”政策解读与操作实务省国税规定•营改增试点实施前应税行为年销售额超过500万元的试点纳税人，应向主管国税