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第五章制造业企业主要经济业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务第一节制造业企业经营过程及经济业务制造业企业是以产品的生产和销售为主要活动内容的经济组织。其生产经营过程主要有：供应过程、生产过程和销售过程，但需按5类归纳经济业务。资金筹集业务；供应过程业务；生产过程业务；产品销售过程业务；财务成果形成与分配业务等。资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等财务成果形成与分配业务材料采购业务资金退出业务设备购置业务货币资金投入资本负债产品生产业务产品销售业务接受投资，或借入债务，为生产经营筹集资金购买材料,计算采购成本,货款结算等.购建固定资产，进行设备安装，计算设备成本。组织产品生产，消耗设备、材料、人工；计算并结转完工产品成本；办理产成品验收入库手续等。销售产品；结算销售产品货款；计算并交纳税金；计算并结转销售产品成本等归还借款、支付股利等。结转收入、成本、计算和结转所得税，分配利润等。第二节筹集业务的核算资金投入资金使用（资金循环与周转）资金退出生产过程▲供应过程▲▲销售过程▲资金筹集业务储备资金货币资金生产资金成品资金固定资金分配利润、缴纳税金等货币资金投入资本负债业务内容1.使用者权益资金筹集业务2.负债资金筹集业务一、筹资业务核算的内容（一）权益资金筹集权益资金筹集是指企业通过吸收投资者直接投资、发行股票、内部积累等方式筹集自有资金。包括实收资本、资本公积和留存收益（将在后面讲授）。（二）借入资金筹集借入资金筹集是指企业通过发行债券，向银行借款等方式筹集资金，即企业吸收债权人的投资。权益资金筹集的核算资料：宏达公司2006年12月发生下列经济业务：（1）2日，收到广通公司投入的机床一台，经评估确认价值为8000元。(假设不涉及到增值税)（2）9日，收到北达公司投入的现金10000元，已存入银行。（3）15日,收到红星公司投入的非专有技术,价值100000元.（4）经有关部门批准，将资本公积金3000000元转增资本（5）接受某投资者投资4000000元,其中3000000元作为实收资本,1000000元作为资本公积,公司收到该投资后存入银行,其他手续已办妥.要求:根据上述经济业务编制会计分录.发行股票的核算：某股份有限公司获准增资配股。8月7日收到流通股配股款6500万元，存入银行，每股面值1元，配股价5元。（一）反映权益资金的账户设置实收资本实收资本增加数（如投资者投入企业的在金额上超过其法定注册资本的部分）(二)会计处理接受投资者投资借:银行存款/固定资产/无形资产/原材料(按合同或协议约定价格,合同或协议约定价格不公允的除外)贷:实收资本注意:如果投资者投入的材料和机器设备等涉及到增值税且能提供增值税专用发票,则:借:原材料/固定资产应交税费---应交增值税(进项税额)贷:实收资本续3)接受投资者投入资本,实收金额多于合同确认份额借:银行存款/固定资产/无形资产贷:实收资本资本公积---资本溢价（股本溢价）4)资本公积转增资本借:资本公积贷:实收资本负债资金业务的核算资料1：某企业2006年7月1日向银行借入半年期借款100000元，年利率为6%，利息的结算方式为：按月计提，按季支付。要求：编制取得借款、每月计提利息、每季支付利息和到期还本的会计分录。资料2：某企业2007年1月1日向银行借入3年期的借款100000元用于工程建设，年利率为10%，按年付息到期还本。要求：（1）编制取得借款的会计分录；（2）假设2007年1月1日起，所有款项用于工程建设，工程于2007年12月31日完工，编制2008年1月1日和2009年1月1日支付利息核算的会计分录（3）编制2010年1月1日归还本金和最后一年的利息的会计分录（一）账户设置及会计处理短期借款应付利息账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。长期借款账户性质:负债类。账户结构:贷方登记增加数;借方登记减少数;余额在贷方。借款用于工程建设借:银行存款贷:短期借款按期计算利息借:应付利息(前两月)财务费用(后一月)贷:银行存款按季支付利息到期还本(到期还本付息)借：短期借款(应付利息)(财务费用)贷：银行存款借入款项,存入银行借:财务费用贷:银行存款(按月支付利息)应付利息(按月计提利息)长期借款的核算借入一年以上的款项借:银行存款贷:长期借款按月(年)计提利息借:在建工程(工程达到预定可使用状态前)财务费用(工程达到预定可使用状态后)贷:长期借款(按年计息,到期还本付息)应付利息(按年付息,到期还本)到期归还本金(本息)借:长期借款贷:银行存款随堂练习:1、8月1日,获准向工商银行借入半年期贷款500万元,年利率5%;2、8月25日,前次借入的3个月期贷款800万元到期,偿还本利共810万元,6、7月两月已预提此项借款利息7万元；3、8月28日，从建设银行借入2年期贷款1000万元，年利率6%，用于固定资产更新；4、8月31日，计提8月20日借入的借款利息第三节供应业务的核算（一）供应业务核算的内容1.材料采购成本的构成材料采购实际成本＝买价＋其他采购费用2.与供应单位款项的结算3、供应业务的核算1、6月18日，从天明公司购入：A材料20吨，单价1000元；B材料10吨，单价2000元，共计材料价值为40000元；增值税专用发票上注明增值税额为6800元，共计46800元。运杂费600元；搬运费为300元。货款全部用银行存款支付（运杂费和搬运费均按重量比例分配）。2、6月29日，收到仓库收料单通知联，从天明公司购入的材料均已验收入库，并按实际成本入账。3、6月30日，从环球厂购入A材料10吨，每吨1000元，计10000元。增值税专用发票上注明增值税额为1700元。运杂费200元，所有款项均通过银行存款支付，同时，收到仓库收料通知联，材料当天验收入库。（1）账户设置在途物资应交税费——应交增值税应付账款应交税费在途物资原材料预付账款应付账款(票据)采购费用的分配一般原则材料采购费用分配率=待分配的采购费用总额/几种材料的分配标准之和某种材料应承担的采购费用额=该材料的分配标准*材料采购费用分配率分配公式如果发生的采购费用，能够分清是某种材料直接负担的则直接计入该材料的采购成本，如果是由几种材料共同负担的，则采用一定的分配标准（如重量、体积、买价）等分配计入如果是发生在当地的零星运杂费，按规定不计入材料采购成本，而是计入“管理费用”。1.存货验收入库和货款结算同时完成借：原材料(买价+采购费用)应交税费—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据2.货款已结算但存货尚在运输途中1）借：在途物资(买价+采购费用)应交税金—应交增值税（进项税额）贷：银行存款/应付账款/应付票据2）借：原材料贷：在途物资3.归还前欠货款或商业票据到期，归还票据款借：应付账款/应付票据贷：银行存款4.采用预付货款方式购入存货支付定金借：预付账款（定金金额）贷：银行存款对方企业发货时借：原材料应交税费——应交增值税（进项税额）贷：预付账款（全部采购金额）支付尾款借：预付账款（尾款金额）贷：银行存款预付账款不多的企业，可以不单独设置“预付账款”科目，可以直接将预付的货款记入“应付账款”的借方。资料：利和股份公司的原材料按实际成本核算，购料运杂费按材料重量比例分摊，增值税率为17％。200*年8月公司发生下列材料物资采购业务：（1）购入下列材料：甲材料100千克单价26元乙材料500千克单价12元丙材料1000千克单价8元款项通过银行支付。（2）用现金3200元支付上述材料的外地运杂费，材料验收入库，结转成本（3）购入丙材料4000千克，单价9元，款项尚未支付，材料入库。另用银行存款4000元支付丙材料外地运杂费。（4）赊购下列材料：甲材料500千克单价28元乙材料900千克单价12元（5）用银行存款1400元支付上述甲、乙材料外地运杂费，材料验收入库，结转成本。（6）用银行存款购入甲材料400千克，单价28元，运杂费400元，材料验收入库，结转成本要求（1）根据以上资料编制会计分录;（2）编制甲、乙、丙材料采购成本计算表。练习随堂练习的参考答案：（1）借：在途物资——甲材料2600——乙材料6000——丙材料8000应交税费——应交增值税（进项税额）2822贷：银行存款19422（2）借：在途物资—甲材料200借：原材料—甲材料2800—乙材料1000—乙材料7000—丙材料2000—丙材料10000贷：银行存款3200贷：在途物资—甲2800--乙7000（3）借：原材料—丙材料40000--丙10000应交税金—应交增值税（进项税额）6120贷：应付帐款42120银行存款4000（4）借：在途物资—甲材料14000—乙材料10800应交税费—应交增值税（进项税额）4216贷：应付帐款29016（5）借：在途物资—甲材料500—乙材料900贷：银行存款1400借：原材料—甲材料14500—乙材料11700贷：在途物资—甲材料14500—乙材料11700（6）借：原材料—甲材料11600应交税费—应交增值税（进项税额）1904贷：银行存款13504材料采购成本计算表项目甲材料（1000千克）乙材料（1400千克）丙材料（5000千克）总成本单位成本总成本单位成本总成本单位成本买价采购费用采购成本2780027.81680012440008.811001.119001.3660001.22890028.91870013.365000010第四节生产过程业务的核算一、生产业务核算的内容计入产品成本,“生产成本”账户发生时先计入“制造费用”帐户月末直接费用间接费用直接材料直接人工（一）生产的耗费期间费用（二）产品的形成注意区分生产费用与生产成本1.生产费用与生产成本的含义★生产费用：制造业企业在生产产品过程中而发生的、用货币表现的生产耗费。★生产成本（制造成本）：企业为生产一定种类和数量的产品所支出的生产费用总和的对象化。2.生产费用与生产成本的联系与区别（1）联系：★生产费用是发生过程也是产品成本的形成过程，费用是产品成本形成的基础。（2）区别：★生产费用与发生的期间相关，研究费用强调“期间”。★生产成本一般是指为生产某一种产品所产生的消耗，研究生产成本强调“对象”。二、生产费用的归集与分配主要账户设置应付职工薪酬实付数应付数①直接材料②直接人工③制造费用月末余额在产品成本（一）材料费用的归集与分配月末时，按材料的用途编制“发出材料汇总表”，并据以编制记账凭证登记入账。材料费用的归集与分配资料:宏达公司2006年12月份领用材料情况如下:1、2日，生产A、B两种产品直接领用材料如下：A产品直接领用20000元，B产品直接领用10000元。2、4日，生产A、B两种产品共同领用材料9000元，（按产品产量的比例分配，A产品产量为1000件，B产品产量500件）3、车间一般消耗了丁材料1600元，厂部一般耗用丁材料400元。（二）材料费用的归集与分配人工费用的内容：企业为获得职工提供的服务而给予职工的各种形式的报酬及其他相关支出。包括（1）职工工资、奖金、津贴和补贴（2）职工福利费（3）社会保险费（4）住房公积金（5）工会经费和职工教育经费（6）其他。人工费用的归集与分配资料：某企业发生部份业务如下：1、月末应付工资34000元，其用途如下：生产工人工资30000元，（按工时的比例分摊，A产品工时15000小时，B产品工时5000小时），车间管理人员工资1400元，行政管理人员工资2600元。2、按工人工资总额的14%计提职工福利费。3、接银行通知，支付本月职工工资34000元。4、报销职工医药费500元，以现金支付