第四章 主要经济业务的核算和成本计算1

1第四章主要经济业务的核算和成本计算2第一节会计处理基础会计处理基础（记账基础）是指确定收入和费用归属期间的标准3第一节会计处理基础应计基础权责发生制应收应付制现金收付基础收付实现制实收实付制应收本期收入应付本期支出实收本期收入实付本期支出4第二节主要经济业务的核算储备过程生产过程销售过程资金投入货币资金筹备资金资金退出货币资金成品资金生产资金工业企业资金及其资金运动资金的循环与周转5第二节主要经济业务的核算一、资金筹集的核算（一）投入资本的核算账户设置：实收资本实际收到投资人投入的资本投入资本的减少余额：投入资本的实有数额6一、资金筹集的核算账务处理：1、收到某企业的投资700000元，存入银行。借：银行存款700000贷：实收资本7000002、某集团企业投入机器一台，价值50000元，设备投入使用借：固定资产50000贷：实收资本500007一、资金筹集的核算3、收到某公司投入专利权一项，评估确认价为40000元。借：无形资产40000贷：实收资本400008一、资金筹集的核算二、借入资金的核算账户设置：长期借款取得各种长期借款应付而未付的利息归还的借款本金和利息余额：尚未归还的借款本金和利息短期借款归还借款的数额借入借款的数额余额：尚未偿还的数额9一、资金筹集的核算账务处理：1、企业从银行借入期限为两年（六个月）的款项，20000元，存入银行。借：银行存款20000贷：长（短）期借款200002、用银行存款归还短期借款30000元。借：短期借款30000贷：银行存款3000010二、供应过程的核算物资采购成本1、买价（供货单位的发票价格）2、运杂费：运输、装卸、保险、包装、仓储等费用3、运输途中的合理损耗4、入库前的挑选整理费5、购入物资负担的税金和其他费用11二、供应过程的核算采购成本＝买价＋采购费用账户设置：物资采购购入材料的买价和采购费用验收入库材料的实际成本余额：在途材料的实际成本12二、供应过程的核算原材料验收入库材料的实际成本发出材料的实际成本余额：库存材料的实际成本应付账款应付给供应单位的款项已偿还的款项余额：尚未偿还的款项13二、供应过程的核算应付票据预付账款开出并承兑的商业汇票金额到期已兑付的商业汇票金额余额：已开出承兑尚未支付的汇票金额预付或补付货款的金额所购货物金额退回多付货款的金额余额：已预付但尚未收到货物的金额14第二节主要经济业务的核算应交税金——应交增值税——进项税额——销项税额——已交税金……——应交消费税——应交营业税15我国增值税制简介1954年，法国政府率先推行增值税，在之后的短短几十年内，已被110多个国家和地区采用。我国1984年开始推行增值税，1994年又对其进行了改革，现行的增值税制度被称为生产型增值税。企业应交纳的增值税=(V+M)×17%（现行税率）16我国增值税制简介因为，商品新增价值或商品附加价值在商品生产和流通过程中难以准确计算，对征纳双方都不易操作。因此，世界各国一般采用税额抵扣的办法。纳税人应交纳的增值税额=当期销项税额-当期进项税额销项税额=(C+V+M)×17%进项税额=C×17%纳税人应交纳的增值税额=(C+V+M)×17%-C×17%17第二节主要经济业务的核算账务处理：1、企业购进甲材料8吨，每吨1000元，材料尚未验收入库，货款当即以银行存款支付。借：物质采购——甲材料8000贷：银行存款80002、企业以银行存款300元支付甲材料的运杂费。借：物质采购——甲材料300贷：银行存款30018第二节主要经济业务的核算3、购入的甲材料已验收入库，按其实际成本转账。借：原材料8300贷：物质采购——甲材料83004、向长江工厂购入乙材料1200公斤，◎50元，共计价款60000元对方代垫运杂费1000元，材料已验收入库，款项尚未支付。借：物资采购——乙材料61000贷：应付账款61000借：原材料61000贷：物质采购——乙材料6100019第二节主要经济业务的核算5、以银行存款支付所欠长江工厂的货款。（若款项以商业汇票支付）借：应付账款——长江工厂61000贷：银行存款（应付票据）610006、企业以银行存款5000元，预付红星工厂采购丙材料货款。借：预付账款——红星工厂5000贷：银行存款500020第二节主要经济业务的核算三、生产过程的核算账户设置：生产成本产品生产发生的费用验收入库的产成品成本余额：在产品成本制造费用增加数（发生）转入（分配）“生产成本”账户无余额21第二节主要经济业务的核算管理费用发生时转入“本年利润”账户无余额财务费用发生时转入“本年利润”账户无余额22第二节主要经济业务的核算待摊费用发生时余额：尚未摊销预提费用实际支付时预提余额：已提未用分期摊销23第二节主要经济业务的核算应付工资分配时实际支付的工资额余额：多付余额：少付应付福利费计提时使用、支出余额：结余数24第二节主要经济业务的核算累计折旧按月计提增加减少（转销）余额：累计折旧数产成品验收入库的产成品成本销售等发出的产品成本余额：库存25三、生产过程的核算账务处理：1、生产甲产品领用A材料500公斤，◎70元，生产乙产品领用B材料1000公斤，◎50元，车间一般性消耗领用A材料100公斤。借：生产成本——甲产品35000——乙产品50000制造费用7000贷：原材料——A材料42000——B材料5000026三、生产过程的核算2、用银行存款支付下年度报刊杂志费1800元。借：待摊费用1800贷：银行存款18003、从银行提取现金215000元，以备发放职工工资。借：现金215000贷：银行存款21500027三、生产过程的核算4、用现金发放本月职工工资。借：应付工资215000贷：现金2150005、行政管理部门（生产车间）购买办公用品一批500元，以银行存款支付。借：管理费用（制造费用）500贷：银行存款50028三、生产过程的核算6、以现金预付采购员王华差旅费500元。借：其他应收款——王华500贷：现金5007、王华出差归来，报销差旅费520元。（470元）借：管理费用520贷：其他应收款——王华500现金2029三、生产过程的核算8、以银行存款支付车间机器设备维修费用9000元，按季度分三个月摊销。借：待摊费用9000贷：银行存款9000借：制造费用3000贷：待摊费用30009、按规定计提本月固定资产折旧费15000元，其中：生产车间计提折旧12000元，企业管理部门计提3000元。借：制造费用12000管理费用3000贷：累计折旧1500030三、生产过程的核算10、预提本月应负担的银行借款利息1000元。借：财务费用1000贷：预提费用100011、月终，分配本月份职工工资215000元，其中：生产工人工资200000元，车间管理人员工资10000元，厂部管理人员5000元。借：生产成本200000制造费用10000管理费用5000贷:应付工资21500031三、生产过程的核算12、按职工工资总额14%计提职工福利费。借：生产成本200000×14％制造费用10000×14％管理费用5000×14％贷:应付福利费215000×14％13、结转本月份制造费用23000元，其中：甲产品18000元，乙产品5000元。借：生产成本——甲产品18000——乙产品5000贷：制造费用2300032三、生产过程的核算14、结转本月完工入库产成品的制造成本：甲产品168000元，乙产品14000元。借：产成品——甲产品168000——乙产品14000贷:生产成本——甲产品168000——乙产品1400033产品成本核算示意图备注：（1）生产领料；（2）结转应付工资；（3）提取职工福利费；（4）支付水电费等；（5）分配当月制造费用；（6）结转当月完工产品成本。原材料应付工资应付福利费银行存款制造费用管理费用生产成本-甲生产成本-乙产成品(1)(2)(3)(4)(5)(6)34①③②①图6—1账户关系图注：经济业务①表示发生各项生产费用，计入所生产产品的成本中；经济业务②表示分配结转制造费用；经济业务③表示产品完工入库，结转完工产品成本。原材料应付工资生产成本产成品制造费用应付福利费待摊费用预提费用