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第一章总论第1页/共286页第一节会计的概述一、会计的产生和发展物质资料的生产是人类社会赖以存在和发展的基础，以尽可能少的劳动消耗生产出尽可能多物质财富则是人类社会进行生产的共同要求。在人类社会发展的初级阶段，人们就通过实际逐步认识到了记录生产过程、计算生产成果数量以及对比“所耗”与“所得”关系的必要性。人们在进行生产活动的同时，必然会产生对生产耗费和生产成果进行观察、计量以至进行记录和比较的要求，这正是会计产生的根本原因。第2页/共286页会计的概念：会计是以货币为主要计量单位，反映与监督一个单位经济活动的一种经济管理活动。报告对象不同：财务会计：总结过去，信息对外。管理会计：侧重未来，信息对内。第3页/共286页二、会计的基本职能生产力水平、经营管理水平1、二大基本职能：核算监督2、其他功能：预测经济前景、参与经济决策、评价经营业绩等第4页/共286页（一）核算职能（主要是经济业务事后反映）环节：确认、计量、记录、计算、报告核算职能特点：1、以货币为计量单位，综合记录业务，提供信息。2、记录过去，面向未来，提供依据。3、会计核算产生的信息，具有完整性、连续性、系统性。第5页/共286页（二）监督职能1、也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的真实性、合法性、合理性进行审查。—真实性：事实为依据—合法性：符合法规纪律政策—合理性：计划、目标，防奢侈浪费2、监督全过程，包括事前、事中、事后。—事前：制定决策、计划，审查可行性、合理性、合法性、有效性—事中：业务活动日常监督管理，查错纠正—事后：考核评价第6页/共286页二大职能的关系：核算与监督相辅相成，辩证统一关系。——核算是基础，监督是保障——核算中体现监督，监督下进行核算。第7页/共286页三、会计对象一、会计对象会计对象是会计核算和监督的内容。—凡特定主体能够以货币表现的经济活动，都是会计的对象。—在企业中的具体表现：再生产过程中以货币表现的经济活动。（再生产过程中的资金运动或价值运动）会计对象是企业、行政、事业等单位在社会再生产过程中发生的能以货币表现的经济活动。（即经济业务）第8页/共286页（一）工业企业资金运动：—资金：企业拥有的各项财产物资的货币表现—资金运动：1、资金投入：股东出资：所有者权益外界借款：负债（资金占用形成各项资产）2、资金运用：供应过程：货币转成储备资金（资金周转）生产过程：储备转成生产（产品）资金：成本费用销售过程：转成货币资金：收入（货币---固定、储备资金---生产、产品资金---货币）3、资金退出：偿还债务上交税费分配利润第9页/共286页资金筹集资金运用资金回收资金分配自有资金供应生产销售货币原材料半成品产成品货币流转税支付工资、费用利润负债固定资产折旧期间费用所得税净利润第10页/共286页（二）、商品流通企业会计对象商品流通企业的经营过程可分为：商品购进过程、商品销售过程。商品流通企业的资金是沿着“货币资金--------商品资金--------货币资金”的形式，周而复始地进行。商品流通企业的会计对象是商品流通企业在生产经营过程中发生的，能以货币表现的经济业务（三）、行政事业单位会计对象行政事业单位经济活动中发生的预算内（外）财务收支活动。第11页/共286页第二节会计基本假设一、会计核算基本前提：（对不确定因素的假定）—针对不确定、难以判断和估计因素，在时空观先行设定一些基本前提，也称会计假设。（一）会计主体（会计实体、会计个体）指会计所核算和监督的特定单位，界定了会计工作的空间范围。1、意义：（1）区分了主体与主体所有者（投资人）的经济活动（2）区分了主体与其他与之有联系的单位的经济活动*会计主体与法律主体（法人）的区别：独资、合伙、集团企业、不具法人资格，但他是会计主体。第12页/共286页（二）持续经营：可预见的未来，将根据正常经营方针与既定的经营目标持续经营下去。*假设未来不会破产、清算，资产正常运营、债务正常偿还。—意义：建立在非清算的基础上，可解决资产的计价和费用的分摊问题*一旦进入破产、清算，则有清算基础取代。第13页/共286页（三）会计分期—将持续经营合理划分会计期间，以便分期结算和编制财务会计报告。意义：界定了会计信息的时间段，为权责发生制、收付实现制、可比性原则等奠定了理论与实务基础，为编制财务报表界定了时间。会计期间：公历日期年度：1月1日---12月31日半年度季度月度第14页/共286页（四）货币计量—会计核算过程中采用货币作为统一计量单位计量单位：货币：一般商品等价物，便于汇总、比较实物：工时：意义：确认了以货币为主要的、统一的计量单位。企业核算以人民币为记账本位币，业务收支以人民币以外货币为主的企业，可以选择其中一种货币作为记账本位币，但编报账务会计报告应当折算为人民币。第15页/共286页第三节会计基础—《企业会计准则—基本准则》规定会计的确认、计量和报告以权责发生制为基础。**权责发生制：凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，无论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用，计入利润表；凡是不属于当期的收入与费用，即使款项已在当期收付，也不作当期的收入与费用。作用：从时间上规定会计确认，核心是：权责关系。**收付实现制：以收到或支付的现金作为确认收入和费用的依据。（行政、事业单位）第16页/共286页第四节会计要素与会计等式一、会计要素：会计要素是对会计对象（资金运动）的内容所作的基本分类，会计对象基本要素分为：——具体分类：会计科目（账户、账簿）静态要素（财务状况）：资产、负债、所有者权益（资产负债表内容）动态要素（经营成果）收入、费用、利润（利润表内容）第17页/共286页（一）、资产过去的交易、事项形成并由企业拥有或控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。包括各种财产、债权和其他权利。第18页/共286页1、资产的特征资产要素是六大要素的核心要素，是企业存在的基础。按照《企业会计准则》的规定，作为资产，一般应同时具有以下几个基本特征：（1）资产必须由过去的交易或事项所形成的。？意愿与计划能不能确认为资产第19页/共286页（2）资产是由企业所拥有或控制的。“拥有”是指企业对某项资产具有所有权，“控制”是指企业对某项资产具有支配权。？如果不拥有或控制，能不能确认为资产（3）资产预期会给企业带来经济利益。这是资产最重要的特征。所谓“经济利益”是指直接或间接流入企业的现金或现金等价物。?预期不能给企业带来经济利益，能不能确认为资产？第20页/共286页2、符合定义之后还得满足资产确认2条件：1）与资产有关的经济利益很可能流入企业2）该资源的成本或价值能够可靠计量第21页/共286页3、资产的分类企业的资产按其流动性和存在形态不同，分为流动资产、长期投资、固定资产、无形资产和其他资产。流动资产：在一年或超过一年的一个营业周期内变现或耗用的资产。——包括货币资金、短期投资、应收及预付款项、存货等。长期投资：不准备在一年内变现的投资，——包括股票、债券、其他投资。第22页/共286页固定资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，使用年限超过一年的资产。包括：房屋及建筑物、机器设备、运输设备、工具器具等无形资产：指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有，没有实物形态非货币性长期资产。包括专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权其他资产：是指除以上各项以外的资产，如长期待摊费用。长期待摊费用，是指企业已经支出，但摊销期限在一年以上（不含一年）的各项费用，如租入固定资产的改良支出等。第23页/共286页（二）、负债过去的交易、事项形成的现时义务，履行该义务预期会导致经济利益流出企业。1、负债的特征按照《企业会计制度》的规定，作为负债，一般应同时具有以下基本特征：（1）现时义务（已承担义务）（2）负债的清偿预期会导致企业经济利益的流出*资产或劳务偿还（3）负债是企业过去的交易或事项所形成的——负债的确认：二条件1、与该义务有关的经济利益很可能流出企业2、金额能可靠计量第24页/共286页2、负债的分类企业的负债按其流动性或偿还期的长短，分为流动负债和长期负债。流动负债：在一年或超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、应付账款、应付票据、应付工资、预收款项、应交税费、应付利润、其他应付款、预提费用等。长期负债：偿还期限在在一年或超过一年的一个营业周期以上的债务。包括长期借款、应付债券、长期应付款等。第25页/共286页（三）所有者权益所有者权益是指投资人对企业净资产的所有权。其数额为资产减去负债后的余额。1、所有者权益的特征相对负债而言，所有者权益具有以下特征：（1）不具有偿还性。所有者权益不像负债那样需要到期偿还，除非企业减资、清算、分派现金股利，企业不需要偿还其所有者的投资。（2）企业破产清算时，负债优先清偿。（3）可分享企业利润。所有者凭借所拥有的所有者权益能够分享利润，而债权人则不能参与利润的分配。第26页/共286页2、所有者权益的分类所有者权益按其形成方式不同可分为实收资本（或股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润。（1）实收资本（或股本）是指投资者按照企业章程或合同、协议的约定，实际投入企业的资本。（2）资本公积是指投资者或其他人投入到企业，所有权归属于投资者并且金额超过法定资本部分的资本或者资产，即资本（或股本）溢价。（3）盈余公积是指按国家有关规定从利润中提取的各种公积金。（4）未分配利润是企业留于以后年度分配的利润或待分配的利润。**（3）（4）叫留存收益第27页/共286页（四）收入企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流人。****包括主营业务收入和其他业务收入。收入不包括为第三方或者客户代收的款项。—销售商品：主要指货币方式取得的收入—提供劳务：各种劳务服务收入—让渡资产使用权：利息收入、无形资产使用费收入、固定资产租金收入、股利及债券利息收入。第28页/共286页1．收入的特征作为会计要素的收入具有如下的特征：（1）收入是从日常经营活动中产生的，而不是偶发交易或事项中产生的。（2）收入与所有者投入无关的流入（3）收入会导致企业所有者权益的增加。——收入只包括本企业经济利益的流入，而不包括为第三方或客户代收的款项，如销售商品时收取的销项税额、代收利息等。——收入可以表现为企业资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。第29页/共286页2、收入的确认条件：1）与收入相关的经济利益很可能流入企业2）会导致资产的增加，或负债的减少，或两者兼而有之。3）金额可靠计量第30页/共286页3．收入的分类按照企业经营业务的主次分类，可以把收入分为主营业务收入和其他业务收入。（1）主营业务收入，亦称基本业务收入，是指企业从事主要经营活动取得的收入。如在工业企业主要是销售产成品、自制半成品等取得的收入；商业企业主要是销售商品取得的收入。（2）其他业务收入，亦称为附营业务收入，是指企业从事主营业务以外的经营活动所取得的收入。如销售材料、出租固定资产和包装物、转让无形资产以及从事运输等非工业性劳务取得的收入。（3）投资收益：投资活动所取收益第31页/共286页（五）费用指企业日常经营活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与所有者分配利润无关的经济利益总流出。1、费用的特征费用是和收入相对应的，企业为取得营业收入必须付出代价，发生一定的耗费。费用具有以下特点：（1）费用是企业日常经营活动中产生的经济利益的流出。（2）费用与所有者分配利润无关的经济利益总流出（3）费用会导致企业所有者权益的减少。第32页/共286页2、费用确认条件：（1）费用可以表现为资产的减少或负债的增加，或者两者兼而有之。（2）可靠计量第33页/共286页3、费用的分类直接材料记入产品成本的费用直接人工直接费用制造费用间接费用费用管理费用不记入产品成本的费用财务费用期间费用销售费用第34页/共286页（六）利润企业在一定期间生产经营活动的财务成果