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会计基础第四章第一节第一节复式记账法复式记账法概念复式记账法是以资产与权益平衡关系作为记账基础，对于每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互联系的账户中进行相互联系地登记，系统地反映资金运动变化结果的一种记账方法。复式记账法主要是借贷记账法。会计基础第四章第二节第二节借贷记账法二、借贷记账法的记账符号一、借贷记账法的概念三、借贷记账法下的账户结构四、借贷记账法的记账规则五、借贷记账法的试算平衡会计基础第四章第二节一、借贷记账法的概念借贷记账法概念借贷记账法是指以“借”、“贷”为记账符号的一种复式记账法，是以会计平衡式为依据，对于每项经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种记账方法。会计基础第四章第二节二、借贷记账法的记账符号借贷记账法以“借”、“贷”为记账符号，分别作为账户的左方和右方。至于“借”表示增加还是“贷”表示增加，则取决于账户的性质及结构。会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构在借贷记账法下，账户的基本结构如表3-4所示：表3-4账户的书面格式账户名称年凭证编号摘要借方贷方借或贷余额月日会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构当经济业务发生后，应在账户中加以登记，登记在借方的数额称为“借方发生额”，登记在贷方的数额称为“贷方发生额”。两方数额相减后的数额为“期末余额”。如果借方数大于贷方数，其余额为“借方余额”，如果贷方数大于借方数，其余额为“贷方余额”。账户中本期的期末余额，即为下期的期初余额。资产类账户与权益类账户的结构截然相反。(1)资产类账户的借方表示增加、贷方表示减少，期初期末余额均在借方。(2)权益类账户的贷方表示增加、借方表示减少，期初期末余额均在贷方。会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构上述两类账户的内部关系如下等式：资产类账户期末余额＝期初余额+本期借方发生额－本期贷方发生额权益类账户期末余额＝期初余额+本期贷方发生额－本期借方发生额费用(成本)类账户结构与资产类账户相同，收入类账户结构与权益类账户相同。会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构资产类账户在借方登记增加数，贷方登记减少数，期末余额一般在借方，如图4-1所示：1.资产类账户的结构期初余额×××本期增加额×××借方资产类账户贷方本期减少额×××本期发生额×××期末余额×××本期发生额×××图4-1资产类账户的结构会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构1.资产类账户的结构资产类账户的发生额与余额之间的关系表达式为：资产类账户借方期初余额资产类账户借方期末余额资产类账户贷方本期发生额资产类账户借方本期发生额＝＋－会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构权益类账户结构与资产类账户相反，在贷方登记增加数，借方登记减少数，余额一般在贷方，如图4-2所示。2.权益类账户的结构本期减少额×××借方权益类账户贷方期初余额×××本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额×××图4-2权益类账户的结构会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构权益类账户发生额与余额之间的关系表达式为：2.权益类账户的结构权益类账户贷方期初余额权益类账户贷方期末余额权益类账户借方本期发生额权益类账户贷方本期发生额＝＋－会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构收入类账户其贷方登记增加数，借方登记减少数。会计期末，收入类账户贷方发生额合计大于借方发生额合计的差额，为本期收入总额，应从收入类账户的借方结转到所有者权益类账户中“本年利润”账户的贷方，故该类账户一般无期末余额，如图4-3所示。3.收入类账户的结构本期转出或减少额×××借方收入类账户贷方本期增加额×××本期发生额×××本期发生额×××期末余额0图4-3收入类账户的结构会计基础第四章第二节三、借贷记账法下的账户结构费用类账户借方登记增加数，贷方登记减少数。会计期末，费用类账户借方发生额合计大于贷方发生额合计的差额，为本期费用总额，应从费用类账户的贷方结转到所有者权益类账户中“本年利润”账户的借方，故该类账户一般无期末余额，如图4-4所示。4.费用类账户的结构本期增加额×××本期发生额×××借方费用类账户贷方本期转出或减少额×××本期发生额×××本期发生额0图4-4费用类账户的结构会计基础第四章第二节四、借贷记账法的记账规则借贷记账法的记账规则为：有借必有贷，借贷必相等。即对于每一笔经济业务都要在两个或两个以上相互联系的账户中以借方和贷方相等的金额进行登记。会计基础第四章第二节四、借贷记账法的记账规则举例仍以第2章所举得各类经济业务为例，说明借贷记账法的记账规则。(1)3日，公司从银行取得短期借款100000元，当即存入银行存款户。解答借短期借款贷(1)100000借银行存款贷(1)100000图4-5业务1记账结果会计基础第四章第二节四、借贷记账法的记账规则举例(2)8日，受全球经济危机影响，公司决定缩小生产规模，经股东大会批准后。压缩资本，以银行存款100000元和库存现金50000元，退还部分投资人。解答借短期借款贷(2)100000借银行存款贷(2)150000图4-6业务2记账结果借库存现金贷(2)50000会计基础第四章第二节四、借贷记账法的记账规则举例(3)15日，公司以银行存款购入原材料80000元。解答借银行存款贷(3)80000借原材料贷(3)80000图4-7业务3记账结果会计基础第四章第二节四、借贷记账法的记账规则举例(4)20日，公司开出商业承兑汇票一张，金额为50000元，以抵付前欠应付账款。解答借应付票据贷(4)50000借应付账款贷(4)50000图4-8业务4记账结果会计基础第四章第二节五、借贷记账法的试算平衡试算平衡概念试算平衡是指根据资产与权益的恒等关系以及借贷记账法的记账规则，检查所有账户记录是否正确的过程，包括发生额试算平衡法和余额试算平衡法两种方法。会计基础第四章第二节五、借贷记账法的试算平衡1.发生额试算平衡法发生额试算平衡法是根据本期所有账户借方发生额合计与贷方发生额合计的恒等关系，检验本期发生额记录是否正确的方法。公式为：全部账户本期借方发生额合计＝全部账户本期贷方发生额合计会计基础第四章第二节五、借贷记账法的试算平衡2.余额试算平衡法余额试算平衡法是根据本期所有账户借方余额合计与贷方余额合计的恒等关系，检验本期账户记录是否正确的方法。根据余额时间不同又分为期初余额平衡与期末余额平衡两类。公式为：全部账户的借方期初余额合计＝全部账户的贷方期初余额合计全部账户的借方期末余额合计＝全部账户的贷方期末余额合计会计基础第四章第二节五、借贷记账法的试算平衡2.余额试算平衡法实际工作中，余额试算平衡通过编制试算平衡表方式进行，如表4-1所示。会计基础第四章第三节第三节会计分录二、会计分录的分类一、会计分录的概念三、会计分录的编制步骤会计基础第四章第三节一、会计分录的概念会计分录概念会计分录是指对某项经济业务事项标明其应借应贷方向、账户名称及其金额的记录，简称分录。会计基础第四章第三节一、会计分录的概念记账的方向(借或贷)账户的名称(会计科目)记账的金额会计分录应具备的要素会计基础第四章第三节二、会计分录的分类按照所涉及账户的多少，会计分录的分类如表4-2所示：表4-2会计分录的分类会计分录分类说明简单会计分录是指只涉及一个账户借方和另一个账户贷方的会计分录，即一借一贷的会计分录。复合会计分录是指由两个以上(不含两个)对应账户所组成的会计分录，即一借多贷、一贷多借或多借多贷的会计分录。会计基础第四章第三节三、会计分录的编制步骤初学者学习编制会计分录，要记住以下步骤：编制会计分录，并检查是否符合记账规则。4确定哪个(或哪些)账户记借方，哪个(或哪些)账户记贷方。3确定涉及到哪些账户，是增加，还是减少。2分析经济业务事项涉及的账户。1会计基础第四章第三节三、会计分录的编制步骤小知识会计分录的书写格式正确地编制会计分录，是正确填制记账凭证的前提条件，也是一个会计人员必须具备的基本技能。会计分录的书写格式：借方写在上面，贷方写在借方的下面，上下错开两个汉字；注明应记的会计科目，如需注明明细科目的，应在一级科目后面加一破折号，写上明细科目；金额用阿拉伯数字，数字后不写元，借方和贷方的金额应各自对齐。以上格式的会计分录仅是在学习过程中使用的一种草写格式。在实际工作中，会计分录是通过填制记账凭证来完成的。会计基础第四章第三节三、会计分录的编制步骤小知识现以第2章所举经济业务为例，说明会计分录的编制方法与格式。举例(1)借：银行存款100000贷：短期借款100000(2)借：实收资本150000贷：银行存款100000库存现金50000或借：实收资本100000贷：银行存款100000借：实收资本50000贷：库存现金50000会计基础第四章第三节三、会计分录的编制步骤小知识举例(3)借：原材料80000贷：银行存款80000(4)借：应付账款50000贷：应付票据50000会计基础第四章第四节第四节总分类账户与明细分类账户的平行登记二、总分类账户与明细分类账户的平行登记一、总分类账户与明细分类账户的关系会计基础第四章第四节一、总分类账户与明细分类账户的关系会计核算上同时设置总分类账户和明细分类账户，是为了满足经济管理对会计资料的不同要求。总分类账户又称一级账户、总账账户，是指按照总分类会计科目开设的账户，用以提供会计要素的总括性资料；明细分类账户又称明细账户，是指按照明细分类会计科目开设的账户，用以提供会计要素详细的具体的资料。总分类账户对明细分类账户具有统驭控制作用；明细分类账户对总分类账户具有补充说明作用。总分类账户与其所属明细分类账户在总金额上应当相等。会计基础第四章第四节二、总分类账户与明细分类账户的平行登记平行登记概念平行登记是指对所发生的每项经济业务事项都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。会计基础第四章第四节二、总分类账户与明细分类账户的平行登记表4-3总分类账户与明细分类账户平行登记的要点要点说明依据相同对发生的经济业务，都要以相关的会计凭证为依据，既方向相同将经济业务记入总分类账和明细分类账时，记账方向必须相同。即总分类账户记入借方，明细分类账户也记入借方；总分类账户记入贷方，明细分类账户也记入贷方。期间相同对每项经济业务在记入总分类账户和明细分类账户的过程中，可以有先有后，但必须在同一会计期间(如同一个月、同一个季度、同一年度)金额相等记入总分类账户的金额，应与记入其所属明细分类账户的金额合计相等。会计基础第四章第四节二、总分类账户与明细分类账户的平行登记小知识通过平行登记，总分类账与明细分类账之间在登记金总分类账户借方(贷方)发生额＝所属各明细分类账户借方(贷方)发生额之和以上这种金额上的关系也称为总分类账与明细分类账的勾稽关系，这一勾稽关系也是总分类账与明细分类账相互核对的理论依据。总分类账户借方(贷方)余额＝所属各明细分类账户借方(贷方)余额之和会计基础第四章第四节小知识举例现以“原材料”账户为例，说明总分类账户与明细分二、总分类账户与明细分类账户的平行登记假设有关资料如下：(1)“原材料”总分类账户期初余额为180000元。(2)“原材料”各明细分类账户期初余额如表4-4所示。会计基础第四章第四节小知识举例二、总分类账户与明细分类账户的平行登记额单位：元账户名称数量计量单位单价金额总账明细账总账明细账原材料180000甲材料2000件50100000乙材料60吨100060000丙材料400千克5020000表4-4“原材料”各明细分类账户期初余额会计基础第四章第四节小知识举例二、总分类账户与明细分类账户的