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第二章注册会计师管理制度本章内容介绍•一、注册会计师考试与注册•二、注册会计师业务范围•三、会计师事务所•四、注册会计师协会注册会计师管理制度一、注册会计师考试与注册1、考试•（1）参考条件–高等专科以上学历或者–会计或者相关专业（指审计、统计、经济）中级以上专业技术职称•（2）考试科目（6+1）和成绩认定–第一阶段科目：会计、审计、财务成本管理、经济法、税法、公司战略与风险管理–第二阶段科目：综合测试（重实务）–成绩认定：单科成绩合格，在取得合格证后连续四次考试中有效（专业阶段合格证；全科合格证）–通过注册会计师考试全科成绩合格的，均可取得申请加入注册会计师协会成为非执业会员的资格注册会计师管理制度2、注册（1）申请注册的条件•考试成绩合格•从事审计业务工作两年以上•向省级注协申请，由省级注协审批，报财政部备案（2）不予以注册的情形–不具有完全民事行为能力；–因受到刑事处罚的；–因在财务、会计、审计、企业管理或经济管理工作中犯有严重错误受行政处罚、撤职以上处分的；–自行停止执行注册会计师业务满1年的。多选题如果要注册成为一名执业注册会计师，在遇到下列情形时将不予注册(ABD)。•A.失去了完全民事行为能力•B.受到刑事处罚•C.在经济管理工作中受到通报批评或警告•D.自行停止执业满2年注册会计师管理制度二、注册会计师业务范围1、国外注册会计师业务范围•审计业务（鉴证服务）•税务服务•管理咨询•资产评估•会计服务注册会计师管理制度2、我国注册会计师业务范围–审计业务•（1）审查企业会计报表，出具审计报告•①是国家有效制止和防范利用会计报表弄虚作假，提高会计质量的重要手段，是会计监督体系的重要组成部分。•②公司应当在每一会计年度终了时编制财务会计报表，并依法经会计师事务所审计。•③一人有限责任公司也应该执行上述规定。注册会计师管理制度–（2）验证企业资本，出具验资报告（企业设立和变更注册资本时）–（3）办理企业合并、分立、清算事宜中的审计业务，出具有关的报告–（4）办理法律、行政法规规定的其他审计业务，出具相应的审计报告。注册会计师管理制度–审阅业务–其他鉴证业务预测性财务信息审核系统鉴证内部控制审计–相关服务对财务信息执行商定程序；代编财务信息；税务服务；管理咨询；会计服务多选题根据《公司法》和《证券法》，下列公司必须由会计师事务所进行审计的有()。•A.不设监事会的公司的监事发现公司经营情况异常时•B.一人有限责任公司编制的财务报告•C.上市公司年报•D.IPO公司连续3年的年报BCD单选题下列相关业务中，需要注册会计师执行审计性质的程序的是()。•A.代编财务信息•B.税务服务•C.管理咨询•D.对财务信息执行商定程序D注册会计师管理制度三、会计师事务所1、会计师事务所的组织形式（1）独资会计师事务所由具有注册会计师执业资格的个人独立开业，承担无限责任。设立灵活，但无法承担大型业务。（2）普通合伙制会计师事务所由两位或者两位以上注册会计师组成的合伙组织，合伙人以各自的财产对事务所的债务承担无限连带责任。风险规避能力强，但发展速度慢，同时连带责任严重。注册会计师管理制度（3）有限责任公司制会计师事务所（LLCs）由注册会计师认购会计师事务所股份，并以其所认购股份对会计师事务所承担有限责任。能承办大型业务，但弱化了注册会计师个人责任。（4）有限责任合伙制会计师事务所（LLPs）责任人承担无限责任，合伙人承担有限责任，具有合伙制与有限责任公司制的双重优点。注册会计师管理制度我国会计师事务所的组织形式-1994年前挂靠设立–1994年后会计师事务所脱钩改制，1999年底全部完成–目前我国允许设立的会计师事务所是：•普通合伙制事务所•有限责任公司制事务所注册会计师管理制度2、会计师事务所的设立和审批（1）有限责任公司制会计师事务所–有限责任会计师事务所是指由注册会计师发起设立、承办注册会计师业务并负有限责任的社会中介机构。注册会计师管理制度设立条件包括：–①有5名以上的股东；–②有一定数量的专职从业人员；–③不少于人民币30万元的注册资本；–④有股东共同制定的章程；–⑤有会计师事务所的名称；–⑥有固定的办公场所。注册会计师管理制度（2）合伙制会计师事务所–合伙设立的会计师事务所债务由合伙人按出资比例或者协议的约定，以各自的财产承担责任，合伙人对会计师事务所的债务承担连带责任。–设立条件包括：–①有2名以上的合伙人；–②有书面合伙协议；–③有会计师事务所的名称；–④有固定的办公场所。注册会计师管理制度成为合伙人或股东的条件：–（1）持有注册会计师证书；–（2）在会计师事务所执业；–（3）成为股东或合伙人前3年内没有因为执业行为受到行政处罚；–（4）有注册会计师证书后最近5年在会计师事务所从事法定审计业务的经历，其中在境内会计师事务所的经历不少于3年；–（5）成为合伙人或股东后1年内没有因为不正当手段申请设立会计师事务所而被省级财政部门作出不予受理、不予批准或者撤消的规定。单选题下列条件中不能满足合伙人或者成为会计师事务所股东的条件的是（）。•A.取得注册会计师证书后在中国境内会计师事务所执行年报审计业务满5年•B.取得注册会计师证书后在会计师事务所连续6年从事为客户税收筹划工作•C.持有注册会计证书•D.成为合伙人前一直在会计师事务所执业，5年来没有因为执业受到任何行政处罚B判断题我国普通合伙设立的会计师事务所的债务以其全部资产为限，不足部分由有过失的合伙人承担无限责任。()F注册会计师管理制度《合伙会计师事务所设立及审批试行办法》规定：–“合伙会计师事务所应当建立风险基金，或向保险机构投保职业保险。建立风险基金的，每年提取的基金数应当不少于业务收入的10%。合伙会计师事务所的收入，扣除各项费用，按合伙人应分配额缴纳所得税后，提取不低于30%作为共同基金，其余部分由合伙人按照协议进行分配。共同基金属于合伙人权益。”注册会计师管理制度3、业务承接–在我国，注册会计师不能以个人名义承办业务，而必须由事务所统一接受委托；审计除应由注册会计师本人签署外，还必须加盖事务所的公章。–从事特殊行业还必须具有相关资格如证券、期货相关业务资格，银行、金融保险相关业务资格等。注册会计师管理制度四、注册会计师协会1、注册会计师协会的职责–（1）审批和管理本会会员，指导地方注册会计师协会办理注册会计师注册；–（2）拟订注册会计师执业准则、规则，监督、检查实施情况；–（3）组织对注册会计师的任职资格、注册会计师和会计师事务所的执业情况进行年度检查；–（4）制定行业自律管理规范，对违反行业自律管理规范的行为予以惩戒；–（5）组织实施注册会计师全国统一考试；–（6）组织和推动会员培训工作；注册会计师管理制度–（7）组织业务交流，开展理论研究，提供技术支持；–（8）开展注册会计师行业宣传；–（9）协调行业内、外部关系，支持会员依法执业，维护会员合法权益；–（10）代表中国注册会计师行业开展国际交往活动；–（11）指导地方注册会计师协会工作；–（12）办理法律、行政法规规定和国家机关委托或授权的其他有关工作。注册会计师管理制度2、中国注册会计师协会会员–（1）会员种类–注协为注册会计师行业管理组织，会员有两类：–①个人会员–条件：全科合格、经批准和原来考核合格–分类：在事务所专职工作的执业会员；非执业会员–②团体会员–条件：依法批准设立的事务所，均为团体会员注册会计师管理制度（2）个人会员的权利•①本会的选举权和被选举权；•②对本会给予的惩戒提出申诉；•③参加本会举办的学习和培训活动；•④参加本会举办的有关专业研究和经验交流活动；•⑤获得本会提供的有关资料；•⑥通过本会向有关方面提出意见和要求；•⑦监督本会工作，提出批评和建议；•⑧监督本会的会费收支；•⑨依照规定申请退出本会。注册会计师管理制度（3）个人会员的义务•①遵守本会章程；•②执行本会决议；•③遵守本会纪律；•④接受本会的监督、管理；•⑤按规定交纳会费；•⑥完成规定的后续教育；•⑦自觉维护注册会计师职业声誉，维护会员间的团结；•⑧承担本会委托的任务。注册会计师管理制度3、协会的权力机构和常设办事机构（1）权力机构–最高权力机构是全国会员代表大会，每3年举行一次；协会理事会由全国会员代表大会选举组成，任期3年，可以连选连任。理事会必须每年召开一次全体会议。（2）常设办事机构–由秘书长、副秘书长及专职人员组成。注册会计师管理制度4、地区注册会计师协会•各省、自治区注册会计师协会是注册会计师的地方组织。•各省、自治区注册会计师协会根据需要可以设立市级协会、由省级协会批准，报全国协会备案。注册会计师管理制度五、注册会计师行业的管理体制1.注册会计师行业管理体制的定义对注册会计师行业实施监管所形成的监管体系和制度。根据政府介入程度的不同，大致可分为政府主导型、行业自律型和混合型（行业自律与政府适度干预相结合）三种。注册会计师管理制度2.英国注册会计师行业管理体制（1）1853年爱丁堡会计师协会成立（2）目前六大特许会计职业团体●英格兰和威尔士特许会计师协会（ICAEW）●苏格兰特许会计师协会（ICAS）●爱尔兰特许会计师协会（ICAI）●特许注册会计师协会（ACCA）●特许管理会计师协会（CIMA）●特许公共财务与会计协会（CIPFA）（3）英国是典型的行业自律型管理模式注册会计师管理制度3、美国注册会计师行业管理体制美国注册会计师协会自主管理SEC原则性监管（1929－1933年经济危机引发财务信息失真）公众公司会计监察委员会（PCAOB，2002年前后会计丑闻导致SOX法案出台）●委员会是在SEC监督下法律授权的另一个非政府性质的独立监管机构●委员会权利有限，主要监管上市公司审计者的资格、执业程序和结果●同时承认AICPA的行业自律监管体系美国是以行业自律为主的混合型管理模式注册会计师管理制度SOX法案（Sarbanes-OxleyAct）背景简介：被称为“企业内控管理紧箍咒”的“萨班斯法案”是一部涉及会计职业监管、公司治理、证券市场监管等方面改革的重要法律，是在2002年连续发生“安然”、“世界通讯”丑闻事件对国际投资市场造成重大损害之后，美国国会与政府为规范上市企业运营，挽救投资者信心而制定的一部企业内部控制法案。该法规定，目前所有在美国上市的公司，包括在美国注册的上市公司和外国注册在美国上市的公司，都必须遵守该法案。注册会计师管理制度4、中国注册会计师行业的管理体制（1）我国是以政府监管为主的混合型管理模式（2）法律规范：《注册会计师法》七章四十六条（3）政府监督①财政部门：业务监督、违纪处理、制定收费标准（收费标准的制定主要是依据注册会计师业务的工作量）；②工商、税务部门：工商登记、业务范围监督、税收征管；③中国证券监督管理委员会：审核确认与监督。（4）行业自律注册会计师协会是行业自律组织，包括中国注册会计师协会和地方注册会计师协会。