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第1章国际会计的形成与发展一、讨论题1.1为什么说市场国际化，特别是货币市场和资本市场的国际化是会计国际化的主要推动力？国际贸易和国际经济技术合作，促使会计成为一种国际商业语言。特别是国际货币市场和资本市场的兴起向进入市场的贷款人或筹资者提出了应提供在国际间可比且可靠的财务信息的要求（即国际财务报告趋同化的要求），更成为会计国际化的主要推动力。1.2跨国公司是否在百分之百地推动会计国际化？说明你的观点。不是。跨国公司对推动会计国际化有其两面性：一方面，基于其跨国经营和国际筹资的需要，他们希望通过会计国际化来缩小和协调国别差异；另一方面，他们又十分重视利用各国现存的会计差异来谋取财务利益。后者也推动了各国会计模式和重要会计方法的国际比较研究。（注意：“会计国际化”大体上与“会计的国际协调化”概念一致，而与国际会计研究中的“国别会计”观点对立）1.3会计随商业活动的扩展而传播，你同意这种说法吗？从历史发展的进程谈谈你的看法。同意。可主要5就前殖民帝国的会计向其原殖民地传播、工业革命后西方会计的发展及在世界范围内的广泛传播以及第二次世界大战以后美国会计的影响在一定程度上主宰着世界各地的会计发展等历史事实，加以讨论。1.4哪些特定会计方法具有国际性质？把外币交易和外币报表的折算引入会计领域，是会计国际化带来的独特问题。它与由此引发的跨国企业合并和国际合并财务报表与外币折算相互关联和制约的问题，以及各国的物价变动影响在国际合并财务报表中如何处理和调整的问题，从20世纪70年代以来，就成为国际会计研究中既需协调一致但又矛盾重重的“三大难题”。在世纪之交，金融工具（特别是衍生工具）的创新引发的会计处理问题，给传统的会计概念和实务带来了巨大的冲击，成为各国会计准则机构联合攻关、仍未妥善解决的难题。此外，国际税务会计也是值得关注的课题。第2章会计模式理论2.1试述9个影响会计发展的主要环境因素如何影响各国会计发展的？1)法律制度。大多数成文法的国家内，会计准则和制度是法律法规的组成部分。其特点是：趋向于高度的指示性和程序性。企业财务报告强调合法性和正确性。不成文法的国家里，会计准则和制度是由专业组织和民间机构制定2)企业资金来源3)税制、4)政治和经济联系、5)通货膨胀6)经济发展水平7)教育水平、8)地理条件9)文化2.4霍斯蒂德四种社会价值观①个人主义（与集体主义相对应）：指一个社会成员之间团结合作的程度或对个人利益与集体利益两者之间的取舍。②权力距离：指社会成员对社会上或组织中存在等级制度的容忍程度。③不确定性规避：指社会成员面对风险、陌生事务或未有明确指示的情况时可能采取的态度。④阳刚之气（与阴柔之气相对应）：指社会成员对个人成就及生活品质的看法。2.5盖瑞四个会计价值观①职业主义，相对于法律控制：指的是政府和会计职业界在会计准则制定和监管执行中的主导性选择。②统一性，相对于灵活性：指的是会计处理的可比性，一致性与具体问题具体分析之间的程度把握与选择。③稳健主义，相对于激进主义：是指面对风险或未来事项的不确定性，财务信息提供者对资产计量和收入费用确认所用方法的选择。④保密性，相对于透明度：是指财务信息提供者对企业到底应批露多少会计信息这一问题所持有的观点。2.6缪勒四种会计发展模式宏观经济模式（瑞典）：按宏观经济要求发展会计：会计是实现国家经济政策的工具。重视增值表、社会责任会计和税务会计微观经济模式（荷兰）：以微观经济学为基础发展会计：会计是为企业经营发展服务的。重置成本会计得到重视独立范畴趋向（美国）：作为独立学科发展会计，会计是在解决企业面临问题过程中独立发展起来的。经常使用“公认会计原则（GAAP）”的表述统一会计趋向（法国）：以统一的模式发展会计，会计被标准化，并作为中央政府管理企业的工具第3章比较会计模式3.6英美法德四国会计模式中值得我国借鉴之处分别有哪些？请结合我国实际阐述。（论述）英国会计模式：一、通过《公司法》规范公司财务会计和报告；二、民间机构制定会计准则；三、强调“真实与公允”；四、从会计经验和实务中产生、发展会计的概念框架；五、富有创意的会计实务。美国会计模式：一、各州有自己的有关公司方面的立法，对财务会计与报告要求不高二、证券交易委员会管理企业会计事务三、民间机构制定会计准则四、2002年开始实施重大结构性改革五、“阳光下”的准则制定过程六、实施“公认会计原则”七、以财务会计概念框架指导会计准则的制定八、灵活、透明的会计实务法国会计模式：一、以税务为导向的会计；二、制定并实施全国统一的会计方案；三、重要但影响有限的证券交易委员会；四、规模较小且注册会计师与法定审计师相分离的会计职业界；五、极度稳健的会计实务。德国会计模式：一、会计服从法律要求，尤其要服从税法要求；二、曾实行宏观经济会计和统一会计制度；三、“统一会计原则”散见于各项基本法律规定之中；四、规模较小、素质很高的会计职业界；五、会计准则的制定、生效与执行由民间机构和政府机构分工完成六、极端稳健的会计实务。英美会计模式下最明显的特征的是公认会计原则，这一原则是由行业内的权威机构发布的行业内普遍认同的公告和各种惯用条例组成的，这样的特点很容易适应市场环境。这种模式还有注重提供与投资人决策相关的信息；企业需要对债权人和权益人披露相当大范围的企业会计信息；职业会计师的职业操守和过硬的专业技能为会计信息提供质量保证的特点。英美所推崇的是投资人导向的会计模式。该模式下保护的是投资人和债权人的利益，通过研究我们不难发现，在英美国家会计行业已经逐渐成为以了一门独立的学科，而且英美会计模式下的注册会计师还有个鲜明的特点：只是单纯地保护债权人和权益人的利益，通过对会计准则的研究，对财务报表所反映的各个事项的真实性、公允性和相关性进行审定。总之他们只需要对债权人和权益人负责就可以了，并且在上百年的发展里逐渐形成了自己独特的会计体系。因而他们将在这个层面上来说英美国家是以法律规范为基础，依靠行业自律，政府不干涉的行业协会自主管理模式，而且英美国家是最早对注册会计师行业进行立法管理的国家，对行业的规范也达到了较高的水准。启示：1.我们国家的会计模式要向国际看齐、并逐步与国际接轨。准确把握全球范围内会计理论与实务发展的大方向、新趋势掌握好会计准则的演变、制定或废除的内在原因，把握好具体的操作方法在研究会计政策制定动因的同时吸取先进、切实的经验也应当积极参与各项国际会计事务的协调，争取更多的话语权来表达我们自己的观点，在国际会计准则委员会(IASB)的协调下与国际上会计行业发展先进的国家交流和合作，积极学习对方先进经验，切实做到在对话中学习，在学习中交流，在交流中进步，在进步中走出一条适合我国国情会计模式道路。2.在美英，会计准则不需要法律法律赋予的强制性，只需要具有相关权利的会计执业界或行业机构赋予的权威性。这是由于英美发达国家的会计制度相当完善相比较之下，我国会计职业界相对来说就不够强大，因而我们国家，会计准则和惯例以法规形式发布这些政策之间的协调也就变得越来越重要，因而更需要我们的立法部门和政府谨慎地制定每一项法规制度，并且进一步完善监督机制。3.深化会计制度改革。可以以股份有限公司会计制度为基础，制定统一的基本的会计制度，并且可以保留证券投资、金融、物流等个别特殊行业的基础会计制度，与此同时专门为个体户和小企业制定符合他们实际的、操作简易的会计制度。英国会计模式对我国的借鉴意义美国会计模式对我国的借鉴意义从经济体制方面看,美国市场经济较为成熟,证券市场较为完善和发达,形成了较为完备的市场经济相关的法律体系,政府干预经济很少;而我国的社会主义市场经济正处于不断完善和发展时期,在市场经济转型过程中,政府在经济中发挥着重要宏观调控作用,中、美两国经济体制差异直接体现在会计管理体制上的不同,即政府的作用大小不同。从企业的组织形式看,美国的企业组织形式多采用公司制形式,股东较为分散,跨国公司规模和实力居于世界前列。而我国的社会主义市场经济是建立在公有制经济为主体,多种经济成分共存的基础上的,我国股份公司只是国有企业改革的方向,但随着国有企业改革的逐步深入,股份制公司将成为我国企业的主要组织形式,大型企业集团将是我国企业的未来的发展趋势。在会计管理体制方面,由于我国的市场经济尚未完全形成,市场机制不完善,政府对经济的干预还是十分必要的,但由于市场经济的发展需要,政府财政部门的会计管理工作应进一步简化。借鉴美国充分发挥会计职业团体组织参谋和咨询的作用,建立健全会计自律性组织,包括执业会计师自律性组织和会计人员的自律性组织,配合财政部门做好全社会的会计管理工作。同法国一样我国是一个权距较大的社会,会计人员对公开会计资料较为保守,随着市场经济的完善和发展,我国上市公司的增多,证券市场规模的扩大,企业会计信息的披露与证券市场相伴而生,股权的分散要求信息披露的质量要求越来越高,尽快以立法形式建立健全会计信息披露制度成为大势所趋。随着国有企业改革不断发展,证券市场不断完善,公司制形式成为我国主要企业组织形式,我国的民间审计的监督职能应该不断强化,在保持主管部门监督前提下,充分发挥职业团体的作用,增加审计的独立性和整个职业的凝聚力。随着市场经济体制的不断完善,我国会计监督体系应强化法律监督和社会监督,借鉴国外成熟的会计监督体制,构建一个集法律性、行政性于一体的较为完整的企业会计监督体系。法国会计模式对我国的借鉴意义从社会经济环境方面看,法国目前实行的是有计划的资本主义市场经济,被称为“指示性计划”,公有化比重较高,政府集中决策程度很高,政府在资源配置上权利也很大,属于宏观统一基础的体制,强调会计为宏观经济服务,重视会计的社会责任报告,证券市场不发达,相对不重视向股东披露信息。我国的经济体制自1978年改革开放以来,经历了有计划的商品经济、社会主义市场经济建立到完善的演变。我国的社会主义市场经济的特征是以社会主义公有制为主体,其他经济成分为补充的经济体制,公有化比重相对较高,在发展趋势上与法国有所不同,政府在决策和资源配置上的作用,在向市场经济转变过程中逐步弱化,大型国有企业向股份制转变,上市交易公司不断增多,中小型国有企业实行有进有退,非国有经济比重在逐渐增加,但经济体制整体上仍属于宏观统一基础的体制。从法律环境方面看,法国属于大陆法系国家,成文法是法国财务会计准则的唯一真正的源泉。与法国相比,我国原则上也属于大陆法系,其会计法规也存在于不同经济法律中。公司法、税法对财务报告的巨大影响同法国极其相像,这与宏观统一基础相适应。不同的是我国的会计准则不是通过立法制定的,而是由政府部门直接指定,但具有准法律效力和强制力。我国证券监督管理委员会权利也仅限于管理上市公司财务信息披露,维护和健全证券市场的正常发育,与法国相似我国证券市场尚不发达,证券监督部门不像美国那样在会计准则制定中发挥巨大作用。从政治环境方面看,建立在有计划的资本主义市场经济基础上的法国政治制度,比较注重社会福利和企业的社会效益,为预防企业破产而颁布了企业破产法案,同时注意社会责任会计。从社会文化方面看,法国是欧洲最早统一的国家之一,“团结、工作、家庭、祖国”是体现法兰西民族传统的箴言,国民有着较强的集体主义意识和价值取向,能够较容易接受统一的规则,同时人们对未来实践的不确定性处理比较谨慎,对利润计量采取相对保守的做法。我国同样是一个崇尚集体主义的国家,推崇国家、民族、集体利益高于一切,强调社会价值的实现,受封建传统思想的影响,对上下等级,长幼排序泰然视之,思想观念偏向于传统保守。不同的是法国的文化教育和职业教育相对发达,会计工作容易得到发展,科学的会计制度易推行,而我国文化教育和职业教育相对落后,国民总体文化水平不高,所以对新会计制度的接受比较缓慢。首先,建立完备的会计法律和监督体系。逐步推进会计改革,确立会计规范的法律地位,完善我国会计法律体系,健全会计监督体系。我国《会计法》对会计制度的规定详细而具体,会计准则内容应该更符合我国的文化习惯,使得会计行为规范未能起到事实上的作用,对于违法行为的惩治过于抽象,操作性不强