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中级财务会计主讲人：林昇平2内容提示重点难点财务会计的概念框架财务会计的目标财务会计的基本前提财务会计要素的确认与计量会计信息质量要求财务会计规范体系财务会计的基本前提财务会计要素的确认与计量会计信息质量要求第一章总论3财务会计的定义财务会计是依据会计规范，对企业发生的交易或事项进行确认、计量、记录和报告，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。1.以企业外部会计信息使用者为直接服务对象2.提供以财务报表为核心的信息3.主要提供货币量化的历史信息4.有一套约定俗成的会计程序和方法5.有一套系统的财务会计规范体系由定义可知财务会计的特征：一、财务会计的概念框架4财务会计概念框架（conceptualframeworkoffinancialaccounting,简称CF），是由相互关联的目标和基本概念所组成的逻辑一致的体系。它是会计理论的重要组成部分。主要可用于评估现有的会计准则，指导和发展未来的准则。英国ASB：财务报告原则公告加拿大CICA：会计报表概念IASC：编报财务报表框架财务会计概念框架5FASB财务会计概念公告（7份SFAC）1978年，SFAC1《企业财务报告的目标》1980年，SFAC2《会计信息的质量特征》1980年，SFAC3《企业财务报表的要素》1980年，SFAC4《非营利组织财务报告的目标》1984年，SFAC5《企业财务报表的确认和计量》1985年，SFAC6《财务报表的要素》2000年，SFAC7《在会计计量中使用现金流量现值》6会计信息使用者基本会计目标会计信息质量特征财务报表的基本要素财务报表中各要素的确认与计量基本假设基本原则操作限制详细会计原则及程序FASB财务会计概念框架图示7二、财务会计的目标财务会计的目标就是要解决下列问题：1.向谁提供信息：会计信息的使用者2.提供哪些信息：使用者不同而不同3.如何提供信息：区分企业内部信息和外部信息8政府部门投资者（分析、评价）管理当局债权人（参与）（决策、分析）（管理、监督）（分析、检查）社会公众会计信息使用者9财务会计目标的两大观点1.受托责任观以适当的方式有效反映受托人的受托责任及其履行情况2.决策有用观向会计信息使用者提供对其决策有用的信息向财务会计报告使用者提供与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务会计报告使用者作出经济决策充分体现了“决策有用观”和“受托责任观”的相互融合我国财务会计报告的目标10财务会计的基本前提，通常也称为会计（基本）假设(AccountingAssumption)，它是据以进行会计核算的基础性假定，是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断，是会计核算的基础条件。三、财务会计的基本前提会计核算会计主体假设持续经营假设会计分期假设货币计量假设权责发生制假设11会计主体会计工作为其服务的特定单位或组织。---会计核算空间的限定A主体作材料购入核算：材料增加，债务增加B主体作商品销售核算：收入增加，债权增加12国有企业独资企业合伙企业公司分公司会计主体独自立负经盈营亏法律主体具有独立法人资格会计主体不同于法律主体。一般来说，法律主体必定会计主体，但会计主体不一定是法律主体会计主体假设要求会计核算区分企业自身的经济活动与相关利益主体、其他主体的经济活动具有法人资格的企业具有法人资格的公司行政\事业单位和社会团体13你拥有一家旅行社和一家洗衣店。但这两家独资企业是分开经营的，是两个独立的会计主体。你购买了一辆私人汽车，此项交易是否与两家企业有关？为什么？会计上把企业看成是独立于业主之外的个体，你认为对吗？为什么？思考14持续经营持续经营发展破产清算两种发展趋势持续经营是指会计主体在可以预见的未来，其经济活动是持续正常进行的，不会面临破产清算企业破产、清算是极少数，那时它要用特殊会计准则15会计分期月度季度半年度123456789101112会计年度会计中期把会计主体的持续不断的经济活动过程，划分为若干个首尾相连、等间距的时间段，每个时间段称为一个会计期间我国《会计法》规定以公历年度作为会计年度会计期间16本年度企业财务状况及经营成果和现金流量如何123456789101112定期结账编制财务会计报告及时对外报送核算区间的限定我国《企业会计准则》规定：“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”17货币计量企业经济活动资产负债所有者权益收入费用利润会计核算量度的限定会计核算采用货币作为主要计量单位。辅助计量单位：实物量度：kg、m、L劳动量度：天、小时币值稳定的假设(购买力不变)确定记账本位币18权责发生制会计（确认）基础收付实现制权责发生制款项的实际收付责任的实际归属现代企业财务会计以采用权责发生制为基本假设19四、财务会计要素的确认与计量（静态类要素）反映经营成果的会计要素会计要素资产负债反映财务状况的会计要素收入利润费用所有者权益会计要素20中国FASBIASB资产资产资产负债负债负债所有者权益所有者权益所有者权益收入业主投资收益费用业主派得费用利润收入费用利得损失综合收益2020/3/1720会计要素是财务会计理论的基石，是构建会计准则的核心。但不同准则的要素体系确立却不尽相同。中国、IASB和美国FASB的会计要素存在明显的差异。21（1）资产=负债+所有者权益（2）收入-费用＋利得－损失=利润(简化：收入-费用=利润)（3）综合平衡公式会计期初表现为静态会计等式资产=负债+所有者权益会计期间内表现为静态和动态结合会计等式资产+费用=负债+所有者权益+收入资产=负债+所有者权益+（收入-费用）资产=负债+所有者权益+利润理解要点：两个平衡公式可以合并的纽带，就是利润这个会计要素。会计等式22会计期末，当期经营成果为投资人获取或承担，表现为静态会计等式。资产=负债+所有者权益23公允价值现值会计确认判断某一项目是否作为会计要素加以记录并进一步确定是否列入财务报表的过程。解决“是什么”的问题（定性）解决对符合条件的会计要素在记录时和在报表中金额描述的问题。解决“有多少”的问题（定量）会计计量历史成本可变现净值重置成本财务会计要素的确认与计量24会计信息质量要求是对企业财务报告中所提供的会计信息质量的基本要求，其表现为会计信息对于信息使用者决策有用的那些性质，又称“会计信息的质量特征”。它是实现会计目标的基础它是会计确认、计量、记录和报告行为的指南它是评价会计信息质量的依据或标准五、会计信息质量要求251.FASB会计信息的质量特征1980年5月FASB发布SFAC2,其层次结构：最重要的特征是决策有用性相关性和可靠性是决策有用的首要质量特征可比性(包括一致性)是决策有用的次要质量特征可理解性是针对使用者的质量特征会计信息的效益大于成本和重要性是会计信息质量特征的两个约束条件2627决策和评价受托责任所需的财务会计信息重要性效益＞成本可理解性可靠性相关性及时性可比性实质重于形式谨慎性2.我国会计信息的质量要求28客观性实际发生的交易或事项为依据……真实可靠、内容完整。相关性会计信息与财务报告使用者的经济决策需要相关。有助于会计信息使用者作出评价或预测明晰性会计信息应当清晰明了，便于使用者理解和使用可比性横向可比、纵向可比实质重于形式应按交易或事项的经济实质进行确认、计量和报告，不应仅以其法律形式为依据重要性会计信息与企业财务状况、经营成果及现金流量等重要事项谨慎性不高估资产、收益、低估负债和费用及时性及时确认、计量和报告，不得提前或退后29六、财务会计规范体系大陆法系国家的会计规范——“立法会计”模式，以德、法、日为代表。会计规范由政府机构制定，一般制定得比较详细、具体，并以会计法律形式发布，在规定的适用范围内具有强制性。英美法系国家的会计规范——“民间会计”模式法律对会计规定较少，会计准则由政府授权的民间职业团体制定，会计实务具有较大的自由度、注重会计惯例。会计规范是指用以规范会计信息生成与披露的法律、规章、制度以及各种相关的准则等30法律范畴法律法规规章财务会计报告条例企业会计制度企业会计准则－基本准则企业会计准则－具体准则会计法企业内部会计制度会计实务我国财务会计规范体系311、会计法会计法是会计法规体系中的最高层次。其作用是为了规范会计行为，保证会计资料真实、完整，加强经济核算和财务管理，提高经济效益，维护社会主义市场经济秩序。（1）沿革1985年首次颁布《会计法》1993年12月修订修正1999年10月31日修订,并于2000年7月1日起施行（2）内容（七章52条）第一章总则适用范围会计核算、会计监督的主体会计工作的管理机关实行统一的会计制度32第二章会计核算•会计核算的对象及内容•会计年度•记账货币•编报货币第三章公司、企业会计核算的特别规定第四章会计监督•各单位应建立和健全本单位的内部会计监督制度•会计监督的各种方式第五章会计机构和会计人员第六章法律责任第七章附则332、企业财务会计报告条例为了贯彻实施《会计法》，国务院于2000年6月21日发布了《企业财务会计报告条例》。《企业财务会计报告条例》对1992年制定的《企业会计准则——基本准则》所规定的会计要素的定义作了重新修订，赋予了会计六大要素以新的内涵，使之更加符合其特征，该条例于2001年1月1日起实施。《企业财务会计报告条例》共六章46条，对财务会计报告的构成、编制、对外提供以及违反条例的处罚等作了明确规定。343、会计制度会计制度是进行会计核算所应遵循的规则、方法、程序的总称，是会计工作的规范。《企业会计制度》2000.12.29发布，自2001.1.1起在股份有限公司执行，自2002.1.1起在外商投资企业执行，同时鼓励其他企业执行。（若企业施行了新准则，就不再执行此制度）《金融企业会计制度》2001.11.27颁布，自2002.1.1在起在上市金融企业中实施，并鼓励其他金融企业执行。（若企业施行了新准则，就不再执行此制度）《小企业会计制度》2004.4.27颁布，自2005.1.1起实施。目前我国已发布小企业会计准则（征求意见稿）35基本准则财务报告目标会计基本假设会计信息质量要求会计要素的确认和计量具体准则一般业务准则特殊行业的特殊业务准则报告准则第一层次第二层次应用指南准则解释会计科目及主要帐务处理第三层次财务会计报告4、会计准则我国企业会计准则体系（基本架构）36我国会计准则的制定过程年代事件1988从1988年起，我国开始研究起草企业会计准则。19921992年11月，财务部正式发布了《企业会计准则》（称为基本会计准则）。规定从1993年7月1日起正式施行。1997-2001自1997年上半年正式发布第一项具体会计准则《企业会计准则──关联方关系及其交易的披露》开始，截至2001年底，共发布了具体准则16项。20062006年2月15日财政部发布了《企业会计准则—基本准则》和38项具体会计准则。标志着我国已基本建立起既适合中国国情又与国际会计准则趋同的能够独立实施的企业会计准则体系。37第一章总则第二章会计信息质量要求第三章资产第四章负债第五章所有者权益第六章收入第七章费用第八章利润第九章会计计量第十章财务会计报告第十一章附则（共11章50条）（1）基本准则(1992.11.30颁布，2006.2.15修订，并于2007.1.1施行)38所得税职工薪酬政府补助固定资产基本准则特殊行业准则确认和计量准则报告和披露准则原保险合同再保险合同生物资产企业年金基金石油天然气开采首次执行企业会计准则中期财务报告关联方披露财务报表列报现金流量表金融工具列报合并财务报表每股收益分部报告收入资产负债表日后事项外币折算资产减值股份支付投资性房地产企业合并套期保值金融资产转移金融工具确认和计量存货无形资产租赁借款费用或有事项会计政策会计估计变更和差错更正长期股权投资非货币性资产交换债务重组建造合同（2）具体准则3940实施范围和时间安排38项具体会计准则自2007年1月1日起在上市公司范围内实施；