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基础会计第三章会计科目和账户第三章会计科目和账户【教学目标】通过本章的学习，明确会计科目和账户的概念，理解会计科目与账户的关系，以及总分类账户与明细账户的关系，掌握会计科目的分类方法和账户的基本结构及其登记方法。【教学重点】一、会计科目的概念、设置原则；二、会计科目的分类及会计科目表；三、账户的概念及其基本结构；四、总分类账户与明细分类账户的关系及平行登记。【教学难点】1．会计科目的概念、设置原则及其分类；2．账户的概念及其基本结构；3．总分类账户与明细分类账户的关系及平行登记。第三章会计科目和会计账户第一节会计科目第二节账户课堂练习基础会计第三章会计科目和账户第一节会计科目一、会计科目的概念二、会计科目的设置原则三、会计科目的分类四、会计科目表基础会计第三章第一节会计科目一、会计科目的概念企业的资金运动是复杂的，资金既有各种来源，又按需要运用到各个方面，这也就决定会计对象的具体内容是十分复杂的。为了系统反映、监督纷繁复杂的会计对象，就必须采用一定的形式，对会计对象进行分类。基础会计第三章第一节会计科目一、会计科目的概念会计科目是对资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润按照经济业务内容和经济管理需要分类核算的项目。设置会计科目，就是根据会计对象的具体内容和经济管理的要求，事先规定分类核算的项目或标志的一种专门的方法。通过会计科目的设置，可以将复杂的经济活动变为有规律、容易识别的经济信息，为全面、系统、分类地反映和监督各项经济业务的发生情况，以及由此而引起的各项资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润的增减变化的确认和计量创造了条件。基础会计第三章第一节会计科目二、会计科目的设置原则会计科目作为分类提供会计信息的一种重要手段，其分类的正确与否决定着会计信息的科学性、系统性，从而决定着管理的有效性。同时，企业、事业、机关等单位，由于会计对象的具体内容即经济业务活动的不同，在具体设置会计科目时要考虑各自的特点和具体情况。因此，设置会计科目是为了系统地、分门别类地反映经济业务的内容，因此应遵循以下基本原则：基础会计第三章第一节会计科目二、会计科目的设置原则（一）全面性原则会计科目作为对会计要素具体内容进行分类核算的项目，其设置应能保证对各会计要素作全面的反映，形成一个完整的、科学的体系。（二）简要性原则会计科目设置应简单明了、通俗易懂，要突出重点，对不重要的信息要合并或删减，要尽量使报表阅读者一目了然，易于理解。同时，要考虑会计信息化的要求，方便计算机操作，要加设会计科目编号。基础会计第三章第一节会计科目二、会计科目的设置原则（三）稳定性原则为了保证会计信息的连贯性、可比性，便于在不同时期、不同行业间的会计核算指标的分析和比较，提高会计信息的有效性，会计科目的设置应在一定时期内保持稳定，不宜经常变更。（四）统一性和灵活性兼顾原则由于企业的经济业务千差万别，在分类核算会计要素的增减变动时，需要将统一性与灵活性相结合。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类（一）按经济内容分类会计科目按其经济内容的分类是主要的、基本的分类。会计科目按其反映的经济内容，可以划分为反映资产的科目、反映负债的科目、反映共同类的科目、反映所有者权益的科目、反映成本费用的科目和反映损益的科目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类1．资产类科目按照资产的流动性，资产类科目又可以分为两类：（1）反映流动资产的科目。按流动资产的类别，又可细分为以下几类：①反映货币资金的科目，如“库存现金”和“银行存款”科目；②反映存货的科目，如“原材料”和“库存商品”科目；③反映债权的科目，如“应收账款”等科目。（2）反映非流动资产的科目。如“固定资产”、“累计折旧”、“在建工程”、“无形资产”、“长期待摊费用”等科目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类2．负债类科目按照负债的流动性，负债类科目又可以分为以下两类：（1）反映流动负债的科目。如“短期借款”、“应付票据”、“应付账款”、“应付职工薪酬”、“应交税费”等科目。（2）反映非流动负债的科目。如“长期借款”、“应付债券”等科目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类3．共同类科目新会计准则中的共同类是指：既有资产性质，又有负债性质，这样有共性的科目。共同类科目的特点，是需要从其期末余额所在的方向，来界定其性质。共同类多为金融、保险、投资、基金等公司使用。目前新会计准则规定的“共同类”有5个科目：清算资金往来、外汇买卖、衍生工具、套期工具、被套期项目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类（1）清算资金往来：本科目核算企业（银行）间业务往来的资金清算款项。（2）货币兑换：本科目核算企业（金融）采用分账制核算外币交易所产生的不同币种之间的兑换。（3）衍生工具：本科目核算企业衍生工具的公允价值及其变动形成的衍生资产或衍生负债。（4）套期工具：本科目核算企业开展套期保值业务（包括公允价值套期、现金流量套期和境外经营净投资套期）套期工具公允价值变动形成的资产或负债。（5）被套期项目：本科目核算企业开展套期保值业务被套期项目公允价值变动形成的资产或负债。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类4．所有者权益类科目按照所有者权益来源的不同，所有者权益类科目又可以分为以下两类：（1）反映资本科目，如实收资本。（2）反映所有者投资收益的科目，如“本年利润”、“利润分配”、“盈余公积”等科目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类5．成本类科目成本类科目是用来反映企业存货在取得或形成的过程中，其成本归集和计算过程的科目。在工业企业，按照生产经营过程的阶段划分，成本类科目又包括以下科目：基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类（1）供应过程的成本类科目：用来归集购入材料价款和采购费用，计算材料采购成本的科目，在材料按实际成本核算时，通过“在途物资”，在材料按计划成本核算通过“材料采购”科目。（2）生产过程的成本类科目：用来归集制造产品的生产费用，计算产品生产成本的科目，如“制造费用”和“生产成本”科目。（3）对外提供劳务的成本类科目：用来核算企业对外提供的一项独立的劳务的成本，如“劳务成本”。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类6．损益类科目损益类科目是指那些核算内容与损益的计算确定直接相关的科目。该类科目主要是指那些用来反映企业收入和费用的科目。这类科目按其与损益组成内容的关系，又可以分为以下三类：（1）用来反映营业损益的科目反映所得税的科目。如“主营业务收入”、“主营业务成本”等科目。这里的收入和费用之间有着直接配比或期间配比的关系。（2）用来反映营业外收支的科目。如“营业外收入”、“营业外支出”科目。（3）用来反映所得税的科目。如“所得税费用”科目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类（二）按其提供核算指标详细程度分类为了既能提供总括的会计核算指标，又能提供详细的会计核算指标，会计科目应分层次设置。同一会计科目纵向的层次关系，即为会计科目的级次。会计科目按其提供指标的详细程度不同，可分为总分类科目和明细分类科目。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类1．总分类科目总分类科目，亦称总账科目，是对会计要素具体内容进行的总括分类，是反映会计核算资料总括指标的科目。如“库存现金”、“银行存款”、“库存商品”、“固定资产”、“短期借款”、“实收资本”等。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类2．明细分类科目明细分类科目，亦称明细科目或细目，是对总分类科目的经济内容所作的进一步分类，是用来辅助总分类科目反映会计核算资料详细、具体指标的科目。如在“应付债券”总分类科目下设置“债券面值”、“债券溢价”、“债券折价”、“应计利息”等明细科目，分类反映应付债券的具体情况。基础会计第三章第一节会计科目三、会计科目的分类明细分类科目的设置，要根据经济管理的具体需要来进行。有的总分类科目需要设置较多的明细科目，如“应收账款”、“应付账款”、“管理费用”等；有的总分类科目无需设置明细分类科目，如“累计折旧”、“本年利润”等。在实际的会计核算工作中，若一个总分类科目下设置的明细分类科目过多，往往会给记账、稽核、查对等带来诸多不变。这时，就可在总分类科目与明细分类科目之间增设子目。此时，就将总分类科目称为一级科目，将子目称为二级科目，将明细科目称为三级科目。基础会计第三章第一节会计科目四、会计科目表为了保证会计核算指标的全国统一性和可比性，便于会计信息的综合汇总和分析评价，更好地发挥会计科目的作用，目前，我国总账科目是由国家财政部统一制定的，会计科目都有统一的编号，以便于编制会计凭证、登记会计账簿、查阅账目、实行会计电算化。各企业不得随意改变或打乱重编。基础会计第三章第一节会计科目第二节账户一、账户的概念二、会计账户的作用三、账户的基本结构四、总分类账户与明细分类账户基础会计第三章第二节账户一、账户的概念设置账户是会计核算的一种专门方法。账户是根据会计科目在账簿中开设的，具有一定的用途和结构，用来连续、系统地记载各项经济业务的一种手段。每一个账户都有一个简明的名称，用以说明该账户的经济内容。基础会计第三章第二节账户二、会计账户的作用科学地设置账户，其主要作用表现在以下三个方面：（一）有利于组织会计核算科学地设置账户，就可以使零星、分散发生的经济业务，有一个连续、系统、全面反映的归宿。（二）有利于满足经济管理的需要会计数据主要靠账户提供。科学地设置账户，就能使账户提供的资料，与统计、业务的有关核算资料的口径一致，同时能与经济管理所需要掌握的指标衔接起来。（三）有利于会计检查和会计监督会计账户不仅反映日常发生的经济业务，而且对日常发生的经济业务起到控制作用。基础会计第三章第二节账户三、账户的基本结构（一）账户的基本内容及一般格式。账户的格式取决于它所反映指标的具体内容，没有硬性的规定，可以多种多样。但一般来说，任何一种账户格式的设计，都应包括以下基本内容：1．账户的名称(会计科目)；2．日期和凭证号数(说明经济业务发生的时间和账户记录的来源)；3．摘要(概括地说明经济业务的内容)；4．金额及余额。基础会计第三章第二节账户账户名称（会计科目）第页年凭证摘要左方金额右方金额余额月日种类号数基础会计第三章第二节账户三、账户的基本结构（二）“T”形账户。左方账户名称（会计科目）右方基础会计第三章第二节账户三、账户的基本结构这种账户的结构可简化为“T”形图，所以称之为“T”形账户。“T”形账户的左、右两方分别用来记录增加金额和减少金额。增加金额和减少金额相抵后的差额，称之为账户余额。余额按其表现的时间，分为期初余额和期末余额。因此通过账户记录，可以提供期初余额、本期增加额、本期减少额和期末余额四个核算指标。基础会计第三章第二节账户三、账户的基本结构1．期初余额：上期的期末余额就是本期的期初余额，因此其数字来源于相同账户上期期末余额的结转。2．本期增加额：指一定会计期间内账户所登记的增加金额的合计数。3．本期减少额：指一定会计期间内账户所登记的减少金额的合计数。4．期末余额：在没有期初余额的情况下，期末余额是本期增加额和本期减少额相抵后的差额；在有期初余额的情况下，期末余额可以通过下列公式计算：期末余额＝期初余额+本期增加额一本期减少额基础会计第三章第二节账户四、总分类账户与明细分类账户（一）总分类账户与明细分类账户的概念总分类账户是对企业经济活动的具体内容进行总括核算的账户，它能够提供某一具体内容的总括核算指标，亦称总账账户、一级账户。每一个企业都要根据本企业业务的特点和统一制定的账户名称，设置若干个总分类账户。明细分类账是对企业某一经济业务进行明细核算的账户，它能够提供某一具体经济业务的明细核算指标。基础会计第三章第二节账户四、总分类账