第三章会计科目和账户[1]

2020/3/17《初级会计学》第三章会计科目与账户通过本章的学习，应该明确企业会计科目的设置的必要性和原则；了解账户与科目的关系，账户的结构和分类。会计对象会计对象具体化，即会计要素会计要素的具体化，即会计科目（只是名称）2020/3/17《初级会计学》第一节、会计科目会计科目是对会计对象的具体内容进行分类核算的标志或项目。会计对象会计要素资产负债权益所有者收入费用利润会计科目2020/3/17《初级会计学》§3、1会计科目一、设置会计科目的意义1、会计科目：对会计要素的具体内容进行分类核算的标志或项目。如：库存现金、银行存款、固定资产、应付账款等。2、为什么要设置会计科目（1）会计要素反映的经济业务内容差别大，分类过于宽泛。（2）通过会计科目对会计要素进行再次分类，可以提供更科学、详细的分类指标；（3）会计科目是会计专业语言的具体化。2020/3/17《初级会计学》会计科目经济业务库存现金：指企业持有的现款，比如人民币、美元等。银行存款：指企业存入某一银行账户的款项。应收账款：应收账款是指企业因为销售商品、提供劳务等而应向客户收取（但暂未收到）的款项。其他应收款：各种应收及暂付款项，如应当收取的各种赔款和罚款、为职工垫付的各种款项、租入包装物押金等。库存商品：已完工等待出售的产成品；原材料：用于投入生产耗费的材料。固定资产：使用期限较长，且其单项价值较高的资产。例如房屋、建筑物、机器、机械、运输工具等无形资产：指企业持有的专利权、非专利技术、商标权、著作权、土地使用权等。材料采购：企业从外部购入原材料等所实际发生的全部支出；生产成本：为生产特定产品而发生的各种直接费用；制造费用：车间为管理产品的生产所发生的各种间接费用。2020/3/17《初级会计学》短期借款：指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以下的各种借款。应付账款：指企业因为购买材料或商品、接受劳务等而应付给供应单位的款项。应付职工薪酬：企业应付给员工的劳动报酬及福利等。应交税费：指企业按规定计算的、应交而实际未交的各种税费。应付股利（利润）：指企业已经决定分配给投资者但尚未实际支付的现金股利（或利润）。其他应付款：企业应付或暂收其他单位或个人的款项。长期借款：指企业从银行或其他金融机构借入的期限在1年以上的各项借款。实收资本：企业实际收到的、投资者投入的作为企业注册资本的资金。资本公积：指企业在筹集资本过程中所形成的资本溢价。盈余公积：指从企业净利润中按规定提取的公积金。未分配利润：未分配利润是指在企业实现的净利润中尚未指定其明确去向的那部分利润。2020/3/17《初级会计学》主营业务收入：企业在销售商品、提供劳务以及等日常活动中所产生的收入。其他业务收入：让渡资产使用权收入，材料销售收入、代购代销商品的手续费收入、包装物出租收入等。本年利润：利润的形成和亏损的发生利润分配：对利润的分配销售费用：指在销售商品过程中发生的各种费用。管理费用：为管理整个企业的活动所发生的费用；财务费用：企业为筹集生产经营所需资金而发生的费用。主营业务成本：已销售商品（或提供劳务）的生产成本；营业税金及附加：是指企业日常活动应当负担并根据销售数额确定的各种税金；2020/3/17《初级会计学》二、设置会计科目的原则1、结合会计对象的特点，全面反映会计对象的内容。2、既要满足对外报告的要求，又要符合经济管理的需要；3、统一性与灵活性相结合；4、名称简单明确、字意相符、通俗易懂；5、既要适应经济发展的需要，又要保持相对稳定性。2020/3/17《初级会计学》三、会计科目的分类每个会计科目都核算某一特定的经济内容，各个会计科目之间既有联系，又有区别，它们构成了会计科目体系（企业、行政、事业会计科目不相同）。下面是对企业会计科目的分类。2006年《企业会计准则—基本准则》（会计科目）2020/3/17《初级会计学》顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称一、资产类101221其他应收款11001库存现金111231坏账准备21002银行存款121401材料采购31012其他货币资金131402在途物资41101交易性金融资产141403原材料51121应收票据151404材料成本差异61122应收账款161405库存商品71123预付账款171511长期股权投资81131应收股利181531长期应收款91132应收利息2020/3/17《初级会计学》顺序号编号会计科目名称191601固定资产201602累计折旧211604在建工程221605工程物资231606固定资产清理241701无形资产251801长期待摊费用261901待处理财产损溢2020/3/17《初级会计学》顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称二、负债类272001短期借款332231应付利息282201应付票据342232应付股利292202应付账款352241其他应付款302203预收账款362501长期借款312211应付职工薪酬372502应付债券322221应交税费382701长期应付款2020/3/17《初级会计学》顺序号编号会计科目名称顺序号编号会计科目名称三、所有者权益类五、损益类394001实收资本466001主营业务收入404002资本公积476051其他业务收入414101盈余公积486061投资收益424103本年利润496301营业外收入434104利润分配506401主营业务成本四、成本类516402其他业务成本445001生产成本526403营业税金及附加455101制造费用536601销售费用546602管理费用556603财务费用566711营业外支出576801所得税费用2020/3/17《初级会计学》练习会计科目类别划分：1、房屋及建筑物2、工作机器及设备3、运输汽车4、库存生产用钢材5、库存燃料6、未完工产品7、库存完工产品8、存放在银行的款项9、由出纳人员保管的款项10、应收某工厂的货款11、暂付职工差旅费12、从银行借入的款项13、应付给光华厂的材料款14、欠交的税金15、销货收入16、投资者投入的资本17、预收的押金18、欠付的利润19、销售产品广告费用20、销售产品的成本21、办公费用22、应付给职工的工资23、违约罚款支出24、违约罚款收入25、提取的公积金26、所得税费用要求：说明所属会计科目，从会计要素角度分析各会计科目的类别。会计对象具体化会计要素具体化会计科目（只是名称）加一定格式结构会计帐户（除了有名称，还有内容）2020/3/17《初级会计学》一、定义账户是按照会计科目在账簿中对各项经济业务进行分类、系统、连续记录的一种手段。设置账户是会计核算的专门方法之一。第二节、账户的概念会计科目+账户2020/3/17《初级会计学》2、设置账户的意义会计科目只是一个名称，是账户分类核算的标志或项目，而账户则可提供连续、系统的资料，有实质性的内容。2020/3/17《初级会计学》3、会计科目与账户的关系★（1）共同点：都是对经济业务的分类，反映的经济业务内容是相同的。（2）不同点：会计科目只是一个名称，会计科目没有结构，不能记录发生的经济业务；账户既有名称（即会计科目）又有结构，可分类、连续地记录企业发生的经济业务内容。由此，会计科目可以脱离账户单独存在，而账户却不能没有会计科目。会计科目+账页=会计账户2020/3/17《初级会计学》二者关系总结:“账户”是动词“科目”是名词实际会计工作中，二者不加区分因此，科目和账户是同一事物的两个不同方面，二者在会计核算中缺一不可。2020/3/17《初级会计学》设置账户到底做什么？2020/3/17《初级会计学》引子：购买500元材料2020/3/17《初级会计学》会计记谁的账?记科目的账记在哪儿？记在账簿上记在账簿的哪张纸上？属于该户头的账页上记科目的什么账？金额的变动2020/3/17《初级会计学》二、账户的格式完整结构年凭证号数摘要左方右方余额月日账户名称（会计科目）2020/3/17《初级会计学》（一）、账户内容1、账户的基本结构由三部分组成：账户名称、账户方向和账户余额。2、账户名称：就是会计科目，规定账户的核算内容；3、账户的方向：账户分为左右两方，其中一方记一定期间内增加数，另一方记一定期间内减少数；上述账户的左右两方，究竟哪一方记录增加，哪一方记录减少，应取决于采取的记账方法和各账户的经济性质而定。4、账户余额：由期初余额和期末余额（时点指标）。5、凭证号数：记录经济业务的依据。6、摘要：经济业务的内容。7、时间：经济业务发生的时间。2020/3/17《初级会计学》注意：账户中有期初余额、本期增加发生额、本期减少发生额和期末余额，他们之间的金额关系。本期增加发生额：是指在一定时期内登记在账户中的增加金额之和。本期减少发生额：是指在一定时期内登记在账户中的减少金额之和。◆本期期初余额=上期期末余额；（1）◆本期期末余额=下期期初余额；（2）◆本期期末余额=本期期初余额＋本期增加发生额－本期减少发生额（3）前进2020/3/17《初级会计学》举例说明：1、收到现金1000元。2、支出现金12000元。3、支出现金10000元。4、收到现金118000元。2012年凭证号数摘要左方右方余额月日11期初余额500012收到现金100013支出现金12000115支出现金10000120收到现金118000131本月合计1190002200010200021期初余额102000（略）库存现金总账2020/3/17《初级会计学》（二）、账户的基本结构简化形式——T形账户左方账户名称右方◆为了便于教学，简化了账户的结构。T形账户是教学中常用的账户形式。其登记方法参见下面图示。2020/3/17《初级会计学》期初余额：50001000（1）118000（4）期末余额：10200012000（2）10000（3）库存现金1、收到现金1000元。2、支出现金12000元。3、支出现金10000元。4、收到现金118000元。左方右方期末余额如何计算出来的2020/3/17《初级会计学》三、账户的分类（一）按会计要素分类1、资产类2、负债类3、所有者权益类所有者权益类和利润类4、收益类营业收入和营业外收入5、费用成本类为特定对象而发生的成本类，例如“材料采购”、“生产成本”、“制造费用”，作为企业的资产确认；与特定对象无关，某一会计期间发生的费用类，例如“管理费用”、“财务费用”、“销售费用”、“营业成本”等。期末全部转入“本年利润”账户，故而无余额。2020/3/17《初级会计学》（二）按提供指标的详细程度分类总分类账户是按照总分类会计科目设置，用货币作为统一计量单位进行登记，提供总括核算资料的账户。明细分类账户是按照明细科目开设的，用来提供详细核算资料的账户。原材料原材料—A材料原材料—B材料2020/3/17《初级会计学》总账与明细分类账的关系联系：总账与明细账是对相同经济内容详细程度不同的反映，因而其核算内容是相同的。区别：总账提供的是总括指标，对所属明细账起统驭作用，明细账提供详细指标，对总账起辅助补充的作用。原材料120000原材料—A材料原材料—B材料10000020000总括指标详细指标详细指标2020/3/17《初级会计学》（三）其他分类方法1、按列入报表分类（1）资产负债表账户；（2）利润表账户2、按会计主体分类（1）表内账户：一个会计主体的财务状况和经营成果（2）表外账户：不属于本会计主体3、按期末余额分类（1）账户按期末是否有余额：实账户和虚账户实账户期末有余额的账户借方余额账户贷方余额账户资产类账户负债类账户所有者权益类账户虚账户期末无余额的账户收益类账户、费用类账户2020/3/17《初级会计学》【例题·单选题】（）是对会计要素的具体内容进行分类核算的项目。A.会计对象B.会计科目C.会计账户D.明细分类账【例题·单选题】企业在一定期间内实现的经营成果最终要归属于所有者权益，所以将（）归类到所有者权