审计风险及其防范措施

湖北经济学院毕业论文（设计）1摘要审计风险是指会计报表存在重大错报或漏报，而注册会计师审计后发表不恰当审计意见的可能性。近年来，随着我国经济的迅速发展，审计在经济生活中的地位越来越重要。但是，随着市场经营风险的加剧，审计风险日益突出。因此，注册会计师应正确认识审计风险，增加审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在经济发展中起到相应的作用。本文详细介绍了审计风险的三种类型:固有风险、控制风险、检查风险。并针对这三种风险分别提出了审计风险的防范措施，一改大部分论文针对审计风险的原因提出审计风险的防范措施的套路，为本文的一大创新点。关键词:审计风险；注册会计师；防范湖北经济学院毕业论文（设计）2ABSTRACTAuditriskistheaccountingstatementsfreeofmaterialmisstatementoromission,inappropriateauditopiniononthepossibilityoftheCPAAudit.Inrecentyears,withChina'srapideconomicdevelopment,theauditisbecomingincreasinglyimportantineconomiclife.However,withthemarket,theintensificationofthebusinessrisk,auditriskisbecomingincreasinglyprominent.Therefore,thecertifiedpublicaccountantshouldbeacorrectunderstandingofauditrisk,toincreaseawarenessofauditrisk,positiveandeffectivepreventionandcontrolofauditrisk,audittoplayacorrespondingroleineconomicdevelopment.Thispaperdescribesthethreetypesofauditrisk:inherentrisk,controlrisk,detectionrisk.Forthesethreeriskauditriskpreventionmeasures,achangemostofthepapersforthereasonoftheauditrisk,auditriskpreventionmeasuresroutineforamajorinnovationinthisarticle.Keywords：Auditrisk；CPA；Prevention；Toprevent湖北经济学院毕业论文（设计）3导论中国注册会计师协会在2007年最新公布的《中国注册会计师审计准则第1101号---财务报表审计的目标和一般原则》，第十七条中对“审计风险”的定义：审计风险是指财务报表存在重大错报而注册会计师发表不恰当审计意见的可能性。2001年的银广夏、黎明等上市公司的审计失败，美国安然的会计丑闻等国内外一系列的会计事件再次为审计风险敲响了警钟，同时也使审计人员应有的职业谨慎、职业道德等成为法律关注的焦点。如何加强审计风险管理，有效控制和规避风险，提高审计质量，是当前审计界关注的热点问题。随着市场经济的发展，社会审计的范围逐渐拓宽，人们对审计的期望越来越高，审计职业的责任也越来越大。社会经济生活的复杂性和不确定性增加了审计的难度，相应产生了一定的审计风险。为此，人们应正确认识审计风险，增强审计风险意识，积极有效地预防和控制审计风险，使审计在维护市场经济秩序方面起到应有的作用。本文拟就审计风险的含义及其形成原因，特征，控制与防范等方面的内容加以探讨。（一）选题背景与研究意义注册会计师审计起源于公司所有权和经营权的分离，它是市场经济发展到一定阶段的产物。注册会计师审计作为第三方审计，在审计抽样的基础上对财务报表的合法性、公允性发表意见，为社会公众和财务报表使用者提供可靠的财务表报信息。随着市场经济的不断发展，注册会计师审计已经成为市场经济中不可缺少的重要组成部分，其在维护市场秩序、优化资源配置等方面发挥着越来越重要的作用。但不断出现的“ST郯百文”、“银广夏”等事件，却无异于一颗颗地雷，在让投资者血本无归的同时，纷纷把指责投向了会计师事务所，上述事件的发生，尽管存在许多其他方面的原因，但提供审计、验资服务的注册会计师仍有不可推卸的责任。这一系列事件本身看是消极的，但对整个业界乃至社会的震动和影响却是积极的，它促使业界从中吸取教训，提高了对审计风险的认识程度，因此应充分认识审计风险的特征、具体表现及形成的原因，并在实务操作中寻找出防范审计风险的有效途径和措施。（二）文献综述湖北经济学院毕业论文（设计）41.国内相关文献综述张伟在《论审计风险及其防范》一文中提出了审计风险的含义。审计风险，是指审计单位通过审计没有正确反映企业的财务状况，发表了不恰当的审计意见，做出了不正确的审计决定的可能性。叶雪芳在《CPA审计风险与其职业责任承担之研究》中讲到了审计风险包括的两个方面的含义：一是审计人员认为公允的会计报表。但实际上却是错误的，即已经证实的会计报表实际上并未按照会计准则的要求公允反映被审计单位的财务状况、经营成果和财务状况变动情况，或以被审计单位或审查范围中显示的特征表明其中存在着重要错误而未被注册会计师察觉的可能性；二是审计人员认为的错误的会计报表，但实际上是公允的。陈正林在《审计风险、审计师风险及制度风险》一文中提出了企业审计风险的一般分类：第一，固有风险，是指企业在进行经济业务处理过程中，由于企业的财务报表或某项经济业务发生差错的可能，是由于企业本身的会计核算工作不完善而形成的审计风险。第二，控制风险，控制风险是指因为企业的内部控制体系不完善，对于企业的财务报表或某项经济业务发生的差错不能进行及时的发现和纠正而产生的审计风险。第三，检查风险，主要是指审计人员在进行企业的经济业务审计检查的时候对于企业的财务报表或企业的内部控制中出现的漏洞、问题未能及时发现或发现后未予以重视，未予以处理而带来的风险。瞿君民在《企业审计风险的形成原因与防范措施》中提出了影响或形成审计风险的因素有:(1)审计方法选择不恰当。由于审计内容的广泛性和复杂性，受审计成本限制，不可能把所有审计事项全部查清。因此，在审计方法上一般采用抽样审计，这就加大了审计的潜在风险。(2)审计人员自身素质差。由于我国审计机关组建时间不长，审计人员业务素质总体上尚不能适应当前市场经济条件下现代企业发展的要求。同时，审计职业道德建设也仍处在初创阶段。由于审计人员业务素质不高、职业道德不良，很有可能引起审计风险。张华的《注册会计师审计风险及其防范》文中讲到了审计风险的两个特征：（1）客观性。审计风险是客观存在的。无论审计人员如何努力，审计风险发生是必然的。不可避免的，人们只能认识和控制，降低其发生的频率和减少损失的程度，而不能，也不可能完全消除风险。（2）普遍性。审计风险存在于所有审计湖北经济学院毕业论文（设计）5项目和整个审计过程中的每一个环节，任何一个环节出现失误，都会导致最后的审计结论与预期出现偏差，形成审计风险。谢荣在《论审计风险的产生原因、模式和控制措施》中提到了审计风险的潜在性。审计风险的发生是以审计责任的存在为前提，假设审计人员在执业过程中，没有任何约束，也不须对审计结论与客观事实的背离负任何责任，那么，就不会出现审计风险。审计责任决定了审计风险在一定时期内具有潜在性。王耀民在《审计风险防范与控制》一文中写到了审计风险的可控性。虽然审计风险是客观存在的，并且贯穿于所有审计项日和整个审计过程中的每一个环节，但是这并不意味着审计人员在审计风险面前无能为力，只要审计人员保持职业谨慎，运用职业判断，对审计风险进行评估，制定并实施合理的审计程序和方法，就可以将其降低至可接受的水平。张光辉在《注册会计师审计风险的成因及应对措施》中提到了引起注册会计审计风险的两个原因（1）注册会计师未能有效遵循独立审计准则，审计方法存在一定的缺陷。由于审计内容的复杂性和内部控制的固有限制，考虑到审计成本的制约，注册会计师在审计过程中不可能对所有的审计项目进行全面的审计，在审计方法上一般均选择抽样审计，这必然会增加审计的风险。（2）注册会计师职业道德缺失。任水林在《CPA审计风险成因及防范措施研究》认为要提高从业人员素质来防范审计风险。首先，注册会计师应当强化风险意识，保持较高的职业道德水准，树立严谨踏实的工作作风，认真负责地对待每一件审计业务，严格依照独立审计准则进行审计，以确保审计质量。其次，注册会计师要定期接受培训，不断更新知识，提高分析、判断、解决问题的能力，以造就一批同审计工作相适应的具有一定思想素质、业务技能和文化水平的审计人员，从而达到主动控制审计风险的目的。马迎春在《保持职业谨慎应贯穿审计全过程》中还提到了注册会计师要借鉴别人的经验和教训，慎重考虑出具何种意见的审计报告，千万不可草率出具无保留意见的审计报告。2.国外相关文献综述（1）自2000年起国际审计准则委员会专门成立了审计风险分委员会(AuditRisksubcommittee)，负责对审计风险模型及现有的国际审计准则进行修改。湖北经济学院毕业论文（设计）62003年10月，国际审计与鉴证准则理事会在东京召开的会议上对审计风险准则征求意见稿进行了最后修订，获得准则委员会通过。2004年12月15日之后新的国际审计风险准则正式施行。修订后《会计报表审计的目标和基本原则准则》对审计风险模型作出重大变动：将固有风险和控制风险合并为重大错报风险，审计风险模型修改为“审计风险=重大错报风险×检查风险”，认为审计风险由重大错报风险和检查风险来确定。准则认为，重大错报风险的评估要分为两个层次：财务报表整体层次与交易类别、账户余额、披露和相关陈述层次。准则要求注册会计师应当保持职业怀疑态度计划和实施审计工作，充分考虑可能存在导致会计报表发生重大错报的情形。（2）克里斯托弗·诺比斯在《比较国际会计》中提到了美国会计学会（AAA）的审计基础概念委员会（CommitteeonBasicAuditingConcepts）曾在1973年发布的《基础审计概念说明书》（AStatementofBasicAuditingConcepts）中对“审计”下过如下定义：审计是一个客观地获取和评价与经济活动和经济事项的认定（assertion）有关的证据，以确认这些认定与既定标准之间的符合程度，并把审计结果传达给有利害关系的用户的系统过程。基于以上的论述，把国际审计定义为：国际审计是一种新的专门的审计学的分支，它涉及到进行审计的国际比较，研究建立于推广国际审计标准以协调各国审计实务，处理跨国公司特殊审计问题；它是面向国内的审计向国际经济领域的逻辑延伸，应与审计学的其他分支如财务审计、管理或绩效审计以及社会审计等并列。审计国际化已成为审计事业发展的必然结果，导致审计国际化的因素包括：跨国公司的出现；资本市场的日益国际化；国际会计师事务所的成长等。国际化业务的拓展对会计师事务所是十分重要的，除了要建立国际通用审计程序外，会计师事务所还要开发开展国际业务要使用的软件，建立了国际网络和工作方法，如能够为上市公司客户提供有关国际股票交易的建议、为国际并购提供咨询等。国际审计质量控制的另一个重要方面是对会计师事务所的专业人员进行国际培训。为了更好的引进新技术和新的支持系统，同时保证对跨国客户采用的重要的会计制度有足够的了解，会计师事务所必须进行大量的内部教育和培训（三）研究的主要内容及方法本文主要研究审计风险及其防范措施和方法，着重介绍了审计风险的成因和湖北经济学院毕业论文（设计）7防范控制。审计风险形成的原因有很多，本文从客观原因和主观原因上进行分析然后针对原因提出了防范和控制审计风险的方法。整体上分三个部分，按照提出问题，分析问题，解决问题的思路行文。研究方法是规范研究法，查阅大量的相关资料和相关文献，借