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《经济法基础—营业税法律制度》第一节营业税概述一、营业税的概念营业税：以在我国境内提供应税劳务、转让无形资产或销售不动产所取得的营业额为征税对象而征收的一种货物和劳务税。营业税是我国货物和劳务税中主要的税种之一，实行普遍征收，以营业额为计税依据。《经济法基础—营业税法律制度》第二节营业税纳税人和扣缴义务人一、营业税的纳税人（一）营业税纳税人的一般规定（二）纳税人的特殊规定在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的单位和个人1.铁路运输的纳税人2.单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人发生应税行为：3.在中国境内承包工程作业和提供应税劳务的非居民也是营业税的纳税人。4.营业税的纳税人不包括单位依法不需要办理税务登记的内设机构。《经济法基础—营业税法律制度》（1）以发包人名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的以发包人为纳税人（2）其他情形以承包人为纳税人一、营业税的纳税人（二）纳税人的特殊规定第二节营业税纳税人和扣缴义务人《经济法基础—营业税法律制度》第二节营业税纳税人和扣缴义务人二、扣缴义务人1.境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的（1）境内代理人（2）受让方或购买方2.非居民在中国境内发生营业税应税行为而在境内未设立经营机构的（1）代理人（2）发包方、劳务受让方工程作业发包方、劳务受让方，在项目合同签订之日起30日内，未能向其所在地主管税务机关提供相关证明资料的，应履行营业税扣缴义务3.国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人《经济法基础—营业税法律制度》第三节营业税征税范围一、营业税征税范围的一般规定1.“境内”的含义（1）提供或接受应税劳务的单位或者个人在境内；（2）所转让的无形资产（不含土地使用权）的接受单位或者个人在境内；（3）所转让或者出租土地使用权的土地在境内；（4）所销售或者出租的不动产在境内。2.应税劳务除加工、修理修配之外的劳务注意：单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供的劳务，不属于营业税的应税劳务。3.提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产是指有偿提供应税劳务、有偿转让无形资产或者有偿销售不动产的行为。《经济法基础—营业税法律制度》第三节营业税征税范围一、营业税征税范围的一般规定【例题·多选题】下列各项中，应当征收营业税的有（）。A.境外保险公司为境内的机器设备提供保险B.境内石油公司销售位于中国境外的不动产C.境内高科技公司将某项专利权转让给境外公司D.境外房地产公司转让境内某宗土地的土地使用权『正确答案』AD『答案解析』在中华人民共和国“境内”是指：（1）劳务——提供或接受方在境内；（2）转让无形资产（不含土地使用权）——接受方在境内；（3）转让或出租土地使用权——土地在境内；（4）转让或出租不动产——不动产在境内。《经济法基础—营业税法律制度》第三节营业税征税范围二、营业税征税范围的特殊规定（一）混合销售行为一项销售行为如果既涉及应税劳务又涉及货物的，为混合销售行为。换言之，一项销售行为既涉及到营业税的征税范围又涉及增值税的征税范围。类别税务处理举例一般规定以纳增值税为主的纳税人的混合销售行为纳增值税电视机厂在销售电视机时送货上门以纳营业税为主的纳税人的混合销售行为纳营业税营业额为应税劳务营业额与货物销售额的合计歌厅在提供娱乐服务时销售烟酒、饮料特殊规定提供建筑业劳务的同时销售自产货物的行为，分别核算，分别纳税某建材厂销售铝合金门窗并负责安装，铝合金门窗销售额缴纳增值税；安装的营业额缴纳营业税《经济法基础—营业税法律制度》第三节营业税征税范围二、营业税征税范围的特殊规定（二）兼营行为多项行为涉及到两种税（增值税和营业税）的征税范围。税务处理：1.分别核算，分别纳税；2.未分别核算或者未准确核算的，由主管税务机关核定其营业额。纳税人兼有不同税目的应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，应当分别核算不同税目的营业额；未分别核算营业额的，从高适用税率。纳税人兼营免税、减税项目的，应当单独核算免税、减税项目的营业额；未单独核算营业额的，不得免税、减税。《经济法基础—营业税法律制度》第三节营业税征税范围二、营业税征税范围的特殊规定（三）混合销售行为与兼营行为的区分相同都涉及到增值税和营业税的征税范围不同（1）混合销售行为：一项销售行为涉及到两种税的征税范围，价款来自同一个客户；兼营行为：一个单位的不同经营行为涉及到两种税的征税范围，收取的两种款项在财务上可以分别核算（2）税务处理不同混合销售行为——以主业确定纳哪种货物与劳务税兼营行为——分别纳税《经济法基础—营业税法律制度》第三节营业税征税范围二、营业税征税范围的特殊规定（四）视同发生应税行为1.单位或者个人将不动产或者土地使用权无偿赠送其他单位或者个人；2.单位或者个人自己新建建筑物后销售，其所发生的自建行为；3.财政部、国家税务总局规定的其他情形。（五）几种特殊业务的征税规定《经济法基础—营业税法律制度》第四节营业税税目与税率一、营业税的税目二、营业税税率——行业差别比例税率1.交通运输业、建筑业、邮电通信业、文化体育业3%2.金融保险业、服务业、销售不动产、转让无形资产5%3.娱乐业5%～20%的幅度税率《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算营业税应纳税额＝营业额×适用税率三种情况：全额计税；差额计税；按组成计税价格计税注意：采用差额（余额）计税的行业及项目，应重点予以关注。《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算一、营业税计税依据的一般规定——营业额（一）价外费用营业额：全部价款和价外费用包括收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、罚息及其他各种性质的价外费用。不包括同时符合三项条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费。《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算一、营业税计税依据的一般规定——营业额（二）营业额的基本规定1.纳税人发生应税行为，如果将价款与折扣额在同一张发票上注明的，以折扣后的价款为营业额；如果将折扣额另开发票的，不论其在财务上如何处理，均不得从营业额中扣除。2.纳税人因财务会计核算办法改变将已缴纳过营业税的预收性质的价款逐期转为营业收入时，允许从当期营业额中减除。3.单位和个人提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产时，因受让方违约而从受让方取得的赔偿金收入，应并入营业额中征收营业税。《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算一、营业税计税依据的一般规定——营业额（二）营业额的基本规定4.纳税人提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产的价格明显偏低并无正当理由或者视同发生应税行为而无营业额的，由主管税务机关按下列顺序确定其营业额：（1）按纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（2）按其他纳税人最近时期发生同类应税行为的平均价格核定；（3）按下列公式核定：营业额＝营业成本或者工程成本×（1＋成本利润率）÷（1－营业税税率）注意：（1）核算的顺序：平均价格，组成计税价格；（2）组成计税价格的公式《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算一、营业税计税依据的一般规定——营业额（二）营业额的基本规定5.纳税人的营业额计算缴纳营业税后因发生退款减除营业额的，应当退还已缴纳营业税税款或者从纳税人以后的应缴纳营业税税额中减除。6.营业税纳税人购置税控收款机抵免当期应纳营业税税额的规定（1）增值税专用发票注明的增值税额（2）普通发票可抵免税额＝价款÷（1＋17%）×17%当期应纳税额不足抵免的，未抵免部分可在下期继续抵免。7.外币折合人民币的规定：当天或者当月1日的人民币汇率中间价《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（一）交通运输业一般情况下：全额计税差额计税：1.纳税人将承揽的运输业务分给其他单位或者个人的以其取得的全部价款和价外费用扣除其支付给其他单位或者个人的运输费用后的余额为营业额2.运输企业自中华人民共和国境内运输旅客或者货物出境，在境外改由其他运输企业承运旅客或者货物以全程运费减去付给该承运企业的运费后的余额为营业额2010年政策已经发生变化——财税[2010]8号，国际运输劳务免征营业税《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（一）交通运输业（2005年单选题）某运输公司3月份取得运营收入400万元，另取得联运收入200万元，其中支付给其他承运单位承运费100万元，已知交通运输业适用营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.3B.12C.15D.18『正确答案』C『答案解析』应纳营业税额＝（400＋200－100）×3%＝15（万元）《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（二）建筑业一般情况下：全额计税（2011年单选题）某建筑公司承包一项建筑工程，竣工当月取得工程结算款120万元、工程抢工费8万元、提前竣工奖5万元；当月购买水泥、钢材等工程材料支出46万元、支付员工工资28万元。已知建筑业适用的营业税税率为3%。该公司当月应缴纳的营业税税额为（）万元。A.120×3%＝3.6B.（120＋8）×3%＝3.84C.（120＋8＋5）×3%＝3.99D.（120＋8＋5－49－28）×3%＝1.77『正确答案』C《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（三）金融保险业1.金融业营业额的确定有三种方法：（1）以收入全额为营业额；（2）以余额为营业额；（3）以手续费收入为营业额。（2011年多选题）关于金融业营业税计税营业额的下列表述中，正确的有（）。A.贷款业务的营业额为贷款利息收入B.金融经纪业务的营业额为手续费全部收入C.融资租赁业务的营业额为向承租方收取的全部价款和价外费用D.金融商品买卖业务的营业额为卖出价减去买入价后的余额『正确答案』ABD《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（三）金融保险业保险业务计税依据初保业务向被保险人收取的全部保险费。储金业务储金的利息——在纳税期内的储金平均余额乘以人民银行公布的l年期存款的月利率。无赔偿奖励业务以向投保人实际收取的保费为营业额2.保险业《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（四）邮电通信业一般情况下：全额计税差额计税：（1）电信部门以集中受理方式为集团客户提供跨省的出租电路业务由受理地区的电信部门按取得的全部价款减除分割给参与提供跨省电信业务的电信部门的价款后的差额为营业额计征营业税；对参与提供跨省电信业务的电信部门，按各自取得的全部价款为营业额计征营业税（2）邮政电信单位与其他单位合作，共同为用户提供邮政电信业务及其他服务并由邮政电信单位统一收取价款的以全部收入减去支付给合作方价款后的余额为营业额。（3）电信单位销售的各种有价电话卡以按面值确认的收入减去当期财务会计上体现的销售折扣折让后的余额为营业额《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（五）文化体育业一般情况下：全额计税差额计税：单位或个人进行演出，以全部收入减去付给提供演出场所的单位、演出公司或经纪人的费用后的余额为营业额。广播电视有线数字付费频道业务应由直接向用户收取数字付费频道收视费的单位，按其向用户收取的收视费全额，向所在地主管税务机关缴纳营业税。对各合作单位分得的收视费收入，不再征收营业税。《经济法基础—营业税法律制度》第五节营业税计税依据第六节应纳税额的计算二、营业税计税依据的具体规定（六）娱乐业经营娱乐业收取的全部价款和价外费用，包括门票收费、台位费、