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审计部自培训系列教程之四审计技巧——货币资金目录1、货币资金定义2、货币资金分类1、现金业务；2、银行存款业务；3、外埠存款业务；4、银行汇款存款业务；5、其他货币资金1、现金业务；2、银行存款业务；3、外埠存款业务；4、银行汇款存款业务；5、其他货币资金案例1、货币资金的定义及分类货币形态表现的资金。是资产负债表的一个流动资产项目，包括库存现金、银行存款和其他货币资金三个总账账户的期末余额，具有专门用途的货币资金不包括在内。货币资金是指在企业生产经营过程中处于货币形态的那部分资金，按其形态和用途不同可分为包括库存现金、银行存款和其他货币资金。它是企业中最活跃的资金，流动性强，是企业的重要支付手段和流通手段，因而是流动资产的审查重点。其他货币资金包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证保证金存款、信用卡存款、存出投资款等。库存现金是指单位为了满足经营过程中零星支付需要而保留的现金，对库存现金进行监督盘点，可以确定库存现金的真实存在性和库存现金管理的有效性，对于评价企业的内控制度将起到积极作用。银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。按照国家现金管理和结算制度的规定，每个企业都要在银行开立账户，称为结算户存款，用来办理存款、取款和转账结算。其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。一个企业货币资金拥有量的多少，标志着它偿债能力和支付能力的大小，是分析、判断财务状况的重要指标，对货币资金的审计，既要防止不合理占压资金，又要保证业务经营的正常需要，并按照货币资金管理的有关规定，对各种首付款项进行结算。货币资金审计重点货币资金审计特点货币资金是企业最容易出现问题的资产，审计的时候，凭证不多，主要如下：现金盘点表；银行对账单；银行存款余额调节表；现金日记账；银行存款日记账及相关的记账凭证。2、常见的错误和舞弊形式常见错弊形式1、现金业务（13）现金是流动性最强的资产，因而最容易成为会计舞弊的目标。贪污现金挪用现金少列收入，多列支出涂改凭证金额空白发票开具收据隐瞒收入科目换用头尾不一致侵吞未入账借款虚假业务、凭证利用现金日记账挪用利用借款挪用延迟入账，挪用现金循环入账，挪用现金白条抵库，挪用现金1、少列收入，多列支出。涉及人员：出纳员/收款员涉及凭证：现金日记账错弊方式：故意加错，导致现金日记账账面余额减少，多余的库存现金占为己有。2、涂改凭证金额。涉及人员：会计人员涉及凭证：原始凭证错弊方式：利用原始凭证上的漏洞或业务上的便利，更改发票或收据上的信息，收入金额改小，支出改大，多余现金占为己有。3、空白发票/开具收据。涉及人员：出纳员涉及凭证：发票/收据错弊方式：出纳员收到现金后，用自己的空白发票或者收据开给客户，这样的钱就无须入账，其他人不易察觉。本方法较为隐蔽。贪污现金4、隐瞒收入。涉及人员：会计人员涉及凭证：发票/收据错弊方式：撕毁票据/收入现金不开票或收据，也不做账。5、科目换用。涉及人员：会计人员涉及凭证：记账凭证错弊方式：现金收入不入现金日记账，而是虚列银行存款账，现金支出反之。6、头尾不一致。涉及人员：业务经办人员涉及凭证：发票/收据错弊方式：假复写方法，现金存根金额与实际支出或者收入金额不一致，少计收入，多计支出，贪污现金。贪污现金7、侵吞未入账借款。涉及人员：会计人员及业务人员涉及凭证：原始凭证错弊方式：利用承办借款事项的工作便利条件和内部控制上的漏洞，对借入款项不入账，并销毁借据存根，侵吞现金。8、虚假业务/凭证。涉及人员：会计人员涉及凭证：记账凭证错弊方式：改动凭证，虚列支出（工资、补贴等）报销现金。贪污现金1、利用现金日记账挪用。涉及人员：会计人员涉及凭证：现金日记账/现金总账错弊方式：一般来说，库存现金、现金日记账余额和现金总账余额相符时，现金不会出问题，但因为登帐有时间间隔，利用尚未登记总账的时机，采用少收多支合计数，来达到挪用现金。2、利用借款时机挪用。涉及人员：会计人员/相关业务人员涉及凭证：记账凭证错弊方式：预借差旅费、采购款等借口方式挪用现金。3、延迟入账，挪用现金。涉及人员：出纳员涉及凭证：现金日记账/银行存款日记账错弊方式：不及时入账，不及时送存银行，给出纳员挪用时机。挪用现金4、循环入账，挪用现金。涉及人员：会计人员/出纳人员涉及凭证：现金日记账/现金总账错弊方式：收到应收账款不入账，待收到下一笔时，抵补上一笔应收账款，以此循环，挪用现金。5、白条抵库，挪用现金。涉及人员：公司员工涉及凭证：原始凭证错弊方式：企业人员利用职务之便，开出白条抵充现金。挪用现金常见错弊形式2、银行存款业务（15）银行存款收支是企业会计核算的主要内容，也极易发生错弊。存款漏账重交存款出借账户公款私存出借转账支票转账套现涂改银行对账单支票套物制造余额差错擅自提现科目混用涂改银存进账单日期套取利息涂改支票日期提银留现1、制造余额差错。涉及人员：会计人员涉及凭证：银行存款日记账错弊方式：故意算错银行存款日记账余额，掩饰利用转账支票挪用公款等行为，也有的在月结银行存款日记账试算不平衡时，乘机制造余额差错，为今后贪污做准备，如果本年内未曾复核查明，以后除非再全部检查银行存款日记账，否则很难发现。2、擅自提现涉及人员：会计人员/出纳涉及凭证：支票错弊方式：私自签发现金支票后，提取现金，不留存根，不记账，提取现金占为己有。发生环境主要是支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。3、混用科目涉及人员：涉及凭证：错弊方式：银行存款业务4、公款私存涉及人员：涉及凭证：错弊方式：现金收入以个人名义存入银行；以预付货款名义从单位账户转到个人账款；虚拟业务银行存款转入个人账户；业务回扣不交公，存入个人银行。5、出借转账支票涉及人员：会计人员涉及凭证：错弊方式：非法将转账支票借给他人用于私人盈利性业务结算，或将空白支票为他人做买卖充当抵押。银行存款业务6、转账套现（内外勾结）涉及人员：会计人员/其他有关人员涉及凭证：错弊方式：通过外单位的银行账户为其套取现金，既能贪污，也能转移资金。在这种手法下，外单位的账面上表现为应收账款及银行存款等科目，以相同的金额一收一付，而本单位的会计分录：为外单位套取现金，收到该单位的转账支票存入银行：借：银行存款贷：应付账款提取现金：借：库存现金贷：银行存款付现金给外单位：借：应付账款贷：库存现金为了掩盖套取现金的事实，有些单位不做上述处理，而是直接入账：借：银行存款贷：库存现金。银行存款业务7、涂改银行对账单涉及人员：涉及凭证：银行对账单错弊方式：同时涂改对账单和银行存款日记账发生额，保持账面平衡，涂改相应凭证，保证账证相符。从而掩饰从银行存款日记账中套取现金的事实。8、支票套物（擅自提现相似）涉及人员：涉及凭证：错弊方式：私自签发转账支票后，套购商品或物资，不留存根，不记账，将商品或物资占为己有。发生环境主要是支票管理制度混乱，内部控制制度不严的单位。9、提银留现涉及人员：会计人员涉及凭证：错弊方式：现金支票提现时，只登记银行存款日记账，不登记现金日记账，现金占为己有，两账不对照，很难发现。10、存款漏账涉及人员：涉及凭证：错弊方式：会计人员故意漏记银行存款收入帐，伺机转出或转存，从而占为己有，大多数发生在银行代收款业务中，银行收款通知企业后，会计人员将收账单隐匿后不记日记账，以后再开具现金支票提出存款。银行存款业务11、重交存款涉及人员：涉及凭证：错弊方式：会计人员利用实际支付款项时取得的银行结算凭据和有关付款凭证分别登陆银行存款日记账，使得一笔业务两次报账，在用提现不入账的手法，占为己有。12、出租出借银行账户企业出租或出借银行账户，是给其他单位或个人提供本单位在银行户头上的账号为其办理转账结算，套取现金的一种违纪行为。若收取对方的好处费为“出租”，否则为“出借”。企业出租或出借银行账户后，为了掩盖事实真相，对于对方单位或个人在短时间内通过企业银行账户的一收一付的银行存款业务，故意不在本单位“银行存款总账”、“银行存款日记账”和所对应的账户（实际上对应关系也不正常）上登记。这时，可核对发现“银行对账单”上是否有一收一付的账目，而“银行存款日记账”上无此记录的情况。银行存款业务13、涂改转账支票日期涉及人员：会计人员涉及凭证：错弊方式：将以前年度已经入账的转账支票手掌通知上的日期涂改为报账年度的日期进行重复记账，再擅自开具现金支票提取现金并占为己有，这种手法下由于重复记账，银行存款日记账余额将大于对账单余额，记账会计分录：借：银行存款贷：相关科目这等于凭空在日记账上增加了借方余额，于是便为提取现金做好了准备，提现时，会计分录如下：借：库存现金贷：银行存款通过处理，是日记账与银行对账单之间保持了平衡。14、套取利息涉及人员：会计人员涉及凭证：错弊方式：利用账户余额平衡原理，采取支取存款利息不记账的方式将其占为己有。这种方式在对账单和调节表由出纳一人经管的单位很难发现。15、涂改银行存款进账单日期与13相似。银行存款业务常见错弊形式3、外埠存款业务外埠存款是企业到外地进行临时或零星采购时，汇往外地银行开设采购专户的款项。非法开设外埠存款账户外埠存款不合理、不合法1、非法开设外埠存款账户主要表现形式：①捏造申请书，骗取银行同意，在异地开设采购专户，用于非法交易。②在异地伙同异地单位开设存款账户，将企业存款汇往异地作为外埠存款。2、外埠存款支出不合理、不合法主要表现形式：①使用外埠存款采购国家专控商品或其他非法物资。②采购人员挪用外埠存款。③将外埠存款用于联营投资，炒股票、债券等活动。外埠存款业务常见错弊形式4、银行汇票存款存款银行汇票存款是汇款人将款项交存当地银行，由银行签发给汇款人持往异地办理转账结算或支取现金的票据，在尚未办理结算之前的票据存款。银行汇票使用不合理、不合法收受无效的银行汇票，给企业带来损失非法转让或贪污银行汇票1、银行汇票使用不合理、不合法主要表现形式为：超出银行汇票使用范围，用银行汇票套取现金，贪污银行汇票存款。2、收受无效的银行汇票，给企业带来损失。主要表现形式为：接收非银行签发的银行汇票或假冒的银行汇票。收到的银行汇票，收款人并非本企业。接收过期作废或经涂改的银行汇票。3、非法转让或贪污银行汇票企业财会部门收到银行汇票时，不及时存入银行而是通过背书转让给其他单位，从中获得非法所得。银行汇票存款的常见错弊常见错弊形式5、其他货币资金其他货币资金是指企业除现金和银行存款以外的其他各种货币资金，即存放地点和用途均与现金和银行存款不同的货币资金。包括外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、信用证存款和在途货币资金等。账户设置不合理未将剩余的或由于其他原因需要退回的专用存款及时结清1、账户设置不合理，对于其他货币资金，企业应设置其他货币资金总账科目，进行总分类核算，并在其下设置外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款，在途货币资金等明细科目，但实际工作中存在许多账户设置不合理的问题，例如：未按各种其他货币资金的具体形态设置明细科目，未按所有的外埠存款的开户银行，银行汇票、银行本票的收款单位以及在途货币的汇出单位设置明细账，未按有关单位或开户银行的全称设置明细账，造成在其名称上不具体，不明确，以至于相互混淆或与其他有关明细账户混淆。2、未将剩余的或者由于其他原因需要退回的专户存款及时结清。对于未使用完的或由于其他原因需要办理退款手续的外埠存款，银行汇票存款，银行本票存款等，应及时足额办理退款手续。其他货币资金的错弊3、错弊审计技巧274、库存现金是否每日清点，账实相符？异常红字余额有无凭证日期和编号前后颠倒5、现金是否当日送存？遵守银行限额？现金支出经过批准？范围内使用？白条抵库？小金库？存放安全？6、出纳是否在收付款凭证上加盖收讫、付讫戳记？收取现金是否开收款收据？2、现金日记账是否根据审核合法的收付款凭证入账？是否有挪用、坐支、延迟、贪污；是否职责分离；循环入账；不/未入账；现金支票；非正常业务。突击查证；现金业务错弊防范1、是否职责