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2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第1页第一章资产（二）第五节长期股权投资一、长期股权投资概述（一）长期股权投资的概念长期股权投资是指企业持有的对其子公司、合营企业及联营企业的权益性投资以及企业持有的对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的权益性投资。权益性投资是指为获取其他企业的权益或净资产所进行的投资。【例题·单选题】下列投资中，不应作为长期股权投资核算的是（）。A.对子公司的投资B.对联营企业和合营企业的投资C.在活跃市场中没有报价、公允价值无法可靠计量的没有控制、共同控制或重大影响的权益性投资D.在活跃市场中有报价、公允价值能可靠计量的没有控制、共同控制2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第2页或重大影响的权益性投资【答案】D【解析】重大影响以下、在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的权益性投资，应按金融工具准则的有关规定处理。（二）长期股权投资的核算方法长期股权投资的会计核算方法有成本法和权益法两种。1.成本法核算的长期股权投资的范围（1）企业对子公司的长期股权投资；（2）企业对被投资单位不具有共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资。2.权益法核算的长期股权投资的范围（1）企业对其合营企业的长期股权投资；（2）企业对其联营企业的长期股权投资。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第3页【例题·多选题】按长期股权投资准则规定，下列事项中，投资企业应采用成本法核算的有（）。A．投资企业能够对被投资单位实施控制的长期股权投资B．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资C．投资企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响，并且在活跃市场中有报价、公允价值能够可靠计量的长期股权投资D．投资企业对被投资单位具有共同控制的长期股权投资【答案】AB【解析】“选项C”执行《企业会计准则—金融工具确认和计量》，“选项D”应采用权益法核算。（三）设置的科目设置“长期股权投资”、“投资收益”等科目。在权益法核算下，还要在长期股权投资科目下设置“成本”、“损益调整”、“其他权益变动”明细科目。二、采用成本法核算长期股权投资（一）长期股权投资初始成本的确定除企业合并外，以支付现金取得的长期股权投资，应按实际支付的购买价款，作为初始投资成本。企业所发生的与取得长期股权投资直接相关的费用、税金及其他必要支出应计入长期股权投资的初始投资成本。如果2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第4页实际支付的价款中包含已宣告但尚未领取的现金股利，作为应收股利单独核算，不计入初始投资成本。【例题·单选题】A公司2009年4月10日，购买甲公司100万股作为长期股权投资，从而持有甲公司10%股份，每股买入价10元其中含有已宣告未派发的现金股利0.2元/股，另支付10000元相关税费，A公司在取得该项长期股权投资时的初始投资成本为（）万元。A.1010B.1000C.981D.980【答案】C2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第5页（二）长期股权投资成本法的账务处理（取得、被投资单位宣告并收到现金股利、处置）1.取得长期股权投资2.被投资单位宣告、派发现金股利或利润【注意】第一，确认的应收股利和投资收益按企业应享有的份额计算；第二，如果派发的现金股利是取得时已宣告的，在收到时直接做应收股利的收回。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第6页见书p43页例题1-68—例题1-70【例题·单选题】甲公司长期持有乙公司10%的股权（采用成本法核算），2009年1月1日该项投资账面价值1300万元，2009年度乙公司实现净利润2000万元，宣告现金股利1200万元假设不考虑其它因素，该项投资确认的投资收益为（）万元。A.120B.200C.1200D.2000【答案】A2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第7页【例题多选题】甲公司采用成本法核算对乙公司的长期股权投资，甲公司对乙公司投资的账面余额只有在发生（）的情况下，才应作相应的调整。A.追加投资B.收回投资C.被投资企业接受非现金资产捐赠D.对该股权投资计提减值准备【答案】AB【解析】在成本法下，除追加投资、收回投资外，长期股权投资的余额保持不变。3.长期股权投资的处置处置取得的价款减去长期股权投资账面价值的差额确认为投资收益2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第8页见书p44页例题1-712012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第9页三、长期股权投资权益法的核算（一）概述3.设置的明细科目在长期股权投资科目下设“成本”、“损益调整”和“其他权益变动”明细科目。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第10页“成本”（1）取得投资时的初始成本，（2）初始成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额，对初始成本的调整，（3）处置时结转的成本。“损益调整”（1）被投资单位实现净利润或发生亏损，（2）被投资单位宣告现金股利。“其他权益变动”被投资单位除净损益外所有者权益的其他变动。（二）账务处理2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第11页1.取得长期股权投资时，初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本；初始投资成本小于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，其差额计入当期损益（营业外收入），同时调整长期股权投资的成本。见书p45页1-72题【例题·计算题】A公司以1000万元取得B公司30％的股权，取得投资时被投资单位可辨认净资产的公允价值为3000万元。要求：（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，要求做出相应的会计处理。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，要求做出相应的会计处理。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第12页【答案】（1）如A公司能够对B公司施加重大影响，则A公司应进行的会计处理为：借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款等1000注：商誉100万元（1000-3000×30%）体现在长期股权投资成本中，不调整长期股权投资成本。（2）如投资时B公司可辨认净资产的公允价值为3500万元，则A公司应进行的处理为：借：长期股权投资——成本1000贷：银行存款1000借：长期股权投资——成本50贷：营业外收入50【单选题】甲公司2008年1月5日支付价款2000万元购入乙公司30%的股份，准备长期持有，另支付相关税费20万元，购入时乙公司可辨认净资产公允价值为12000万元。甲公司取得投资后对乙公司具有重大影响。假定不考虑其他因素，甲公司因确认投资而影响利润的金额为（）万元。（2009年）A.-20B.0C.1580D.1600【答案】C2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第13页【解析】甲公司因确认投资而影响利润的金额=12000×30%-（2000+20）=1580（万元）。【判断题】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，应调整已确认的初始投资成本。（）(2008年)【答案】×【解析】采用权益法核算的长期股权投资，其初始投资成本大于投资时应享有被投资单位可辨认净资产公允价值份额的，不调整长期股权投资的初始投资成本。2.持有长期股权投资期间被投资单位实现净利润或发生净亏损投资企业取得长期股权投资后，按照应享有的被投资单位实现的净收益的份额，确认投资收益并调整长期股权投资的账面价值。投资企业按照被投资单位宣告分派的利润或现金股利计算应分得的部分，相应减少长期股权投资的账面价值。【注意】投资企业确认被投资单位发生的净亏损，应以长期股权投资的账面价值以及其他实质上构成对被投资单位净投资的长期权益减记至零为限，投资企业负有承担额外损失义务的除外。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第14页见书p46页1-73例题3.投资企业对于被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动，在持股比例不变的情况下，企业按持股比例计算应享有的部分，调整长期股权投资的账面价值，同时增加或减少资本公积（其他资本公积）。见书p1-46页1-74例题4.长期股权投资的处置处置长期股权投资时，按实际取得的价款和长期股权投资账面价值的差额计入当期投资收益，并同时结转已计提的长期股权投资减值准备。同时，还应结转原记入资本公积的金额。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第15页【教材例题1－75】承【例题1－72】、【例题1－73】、【例题1－74】，2009年6月20日，甲公司出售所持东方股份有限公司的股票5000000股，每股出售价为10元，款项已收回。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第16页【例题·单选题】A公司2007年初按投资份额出资180万元对B公司进行长期股权投资，占B公司股权比例的40%。当年B公司亏损100万元；2008年B公司亏损400万元；2009年B公司实现净利润30万元。2009年A公司计入投资收益的金额为（）万元。A.12B.10C.8D.0『正确答案』D四、长期股权投资减值（一）长期股权投资减值金额的确定1.企业对子公司、合营企业及联营企业的长期股权投资在资产负债表日的可收回金额低于其账面价值的，应将该股权投资的账面价值减记至可收回金额。2.企业对被投资单位不具有控制、共同控制或重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资，应当将该股权投资在资产负债表日的账面价值与按照类似金融资产当时市场收益率对未来现金流量折现确定的现值之间的差额，确认为减值损失。（二）长期股权投资减值的会计处理2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第17页减值的会计处理为：借记“资产减值损失”；贷记“长期股权投资减值准备”。长期股权投资减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。【例题·判断题】长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的投资损失。（）『正确答案』×『答案解析』长期股权投资如果发生减值，则应将其减值损失确认为当期的资产减值损失。【例题单选题】下列各项中，应当确认为投资损益的是（）。（2009年）A.长期股权投资减值损失B.长期股权投资处置净损益C.期末交易性金融资产公允价值变动的金额D.支付与取得长期股权投资直接相关的费用【答案】B【解析】长期股权投资减值损失计入资产减值损失；长期股权投资处置净损益计入投资收益；期末交易性金融资产公允价值变动的金额计入公允价值变动损益；支付与取得长期股权投资直接相关的费用计入投资成本。2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第18页【例题判断题】企业对长期股权投资计提的减值准备，在该长期股权投资价值回升期间应当转回，但转回的金额不应超过原计提的减值准备。（）(2008年)【答案】×【解析】长期股权投资计提的减值准备一经计提，在持有期间不得转回。【例题判断题】企业持有的长期股权投资发生减值的，减值损失一经确认，即使以后期间价值得以回升，也不得转回。()（2007年）【答案】√【例题·计算题】甲公司为一家上市公司，2009年对外投资有关资料如下：（1）1月20日，甲公司以银行存款购买A公司发行的股票200万股准备长期持有，实际支付价款10000万元，另支付相关税费120万元，占A公司有表决权股份的40%，能够对A公司施加重大影响，投资时A公司可辨认净资产公允价值为30000万元（各项可辨认资产、负债的公允价值与账面价值相同）。（2）4月17日，甲公司委托证券公司从二级市场购入B公司股票，并将其划分为交易性金融资产。支付价款1600万元（其中包含宣告但尚未发放的现金股利40万元），另支付相关交易费用4万元。（3）5月5日，甲公司收到B公司发放的现金股利40万元并存入银行2012年初级会计资格考试辅导初级会计实务第19页（4）6月30日，甲公司持有B公司股票的公允价值下跌为1480万元（5）7月15日，甲公司持有的B公司股票全部出售，售价为1640