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安徽科技学院经济管理学院《会计学》第五节生产过程核算安徽科技学院经济管理学院《会计学》一、生产业务的内容生产业务指企业产品生产过程中发生的经济业务。由于生产过程既是生产要素的耗用过程,又是产品的制造过程（产品成本的形成过程）。因此，生产业务就应包括生产费用的发生和产品成本的形成两个方面的内容。(一)生产费用1、含义:一定时期内生产过程中一切耗费的货币表现(生产耗费)2、具体内容:料一切原材料\辅助材料\燃料\低值易耗品等工工资\职工福利费等一切人工费用费除料\工以外的其他费用,如折旧\货币性支出等安徽科技学院经济管理学院《会计学》原材料的消耗，形成材料费用；生产工人、技术人员和管理人员的劳动消耗，形成人工费用；机器设备等固定资产的消耗，形成折旧费用；还有其他消耗，如物料的一般耗用、修理费、办公费、水电费、保险费、劳动保护费等等。以上生产经营过程中的各种消耗，一般统称为费用。区别损益类的费用安徽科技学院经济管理学院《会计学》费用与成本生产费用：是指企业为销售商品、提供劳务等日常活动所发生的经济利益的流出。成本：是指企业为生产产品、提供劳务而发生的各种耗费。成本是对象化的费用——计入成本的费用即生产成本安徽科技学院经济管理学院《会计学》产品制造成本制造费用直接材料直接人工三大成本项目归集到一定产品的生产费用(即对象化)形成产品生产成本,因此,成本也就是生产一定种类和数量产品所花费的生产费用。直接费用对象化:间接费用对象化:发生时即能直接判明应归属于哪种产品的费用。如直接材料\直接人工费用\其他直接费用。发生时直接对象化为产品生产成本。发生时不能判明其成本归属,需以制造费用的名义先行归集,期末按一定标准分配计入产品生产成本的费用。如车间内发生的与几种产品有关的共同费用和车间管理费用。安徽科技学院经济管理学院《会计学》产品制造成本的计算——制造费用的归集与分配制造费用A产品D产品B产品C产品车间管理工资折旧费修理费水电费办公费劳动保护费机物料消耗安徽科技学院经济管理学院《会计学》计入成本的费用计入损益的费用生产成本直接材料直接人工间接费用（制造费用）期间费用管理费用财务费用销售费用费用其他直接费用费用的分类安徽科技学院经济管理学院《会计学》（二）生产过程发生的主要经济业务1、生产消耗材料2、结算支付职工工资3、提取职工福利费4、核算固定资产的折旧费和其他制造费用5、期间费用的核算6、结转制造费用，将其分配计入各种产品成本。7、结转完工入库产成品的生产成本安徽科技学院经济管理学院《会计学》原材料应付职工薪酬累计折旧银行存款生产成本—基本生产成本生产成本—辅助生产成本制造费用期间费用本年利润库存商品生产过程主要业务安徽科技学院经济管理学院《会计学》1.“生产成本”账户，是成本账户。用来核算产品生产过程中所发生的各项生产费用，并据以确定产品实际生产成本。二、产品生产过程核算期初余额：期初在产品成本本期发生的各项生产费用：直接材料、直接人工、制造费用等结转完工产品成本期末余额：期末尚未完工的在产品成本（一）产品生产过程核算应设置的主要账户“库存商品”安徽科技学院经济管理学院《会计学》2.“制造费用”账户。核算企业在产品生产过程中不能直接记入“生产成本”的各种间接费用，也就是企业制造部门为管理和组织生产而发生的各项费用。结构：本期发生的各种制造费用分配计入各种产品生产成本转入“生产成本”账户借方的制造费用借方制造费用贷方无余额该账户可按不同的车间、部门或费用项目设置明细账户。包括车间范围内发生的管理人员的薪酬、折旧费、修理费、办公费、水电费、机物料消耗费等。安徽科技学院经济管理学院《会计学》具体核算的账务处理1.生产产品及车间和企业管理部门、销售部门一般耗用材料借：生产成本（产品）制造费用（车间）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）贷：原材料2.通过银行支付车间消耗的水电费、固定资产修理费等借：制造费用（车间）贷：银行存款安徽科技学院经济管理学院《会计学》3.“应付职工薪酬”账户。目的：核算企业应付给职工的工资总额和福利费。结构：本期实际支付的职工薪酬本期应支付没有支付的职工薪酬借方应付职工薪酬贷方期末余额：本期多支付的职工薪酬期末余额：本期应付未付的职工薪酬该账户可按工资、职工福利等职工薪酬的种类设置明细账户。包括各种工资、奖金、津贴、补贴等。国家为保证企业职工身体健康，改善和提高职工的福利待遇，根据国家规定，企业可按照职工工资的一定比例，从成本、费用中提取职工福利费，主要用于职工的医药费、困难补助、养老保险、失业保险、工伤保险和生育保险、工会经费、职工教育经费、因解除劳动关系给予的补偿等。安徽科技学院经济管理学院《会计学》具体核算的账务处理3.结算本期应付职工的工资或福利费借：生产成本（产品）制造费用（车间）管理费用（管理部门）贷：应付职工薪酬4.提取现金，准备发放工资借：库存现金贷：银行存款5.以现金发放工资借：应付职工薪酬贷：库存现金安徽科技学院经济管理学院《会计学》4.“累计折旧”账户折旧与折旧费概念折旧固定资产由于使用磨损和无形损耗而减少的价值。折旧费将折旧计入生产费用，则称之为折旧费。企业每月提折旧，实质就是将固定资产的购置支出（资本性支出）在其使用期（往往长达几年甚至几十年）内平均摊销。折旧额的计算方法年折旧额＝固定资产原值/预计使用年限月折旧额＝年折旧额/12安徽科技学院经济管理学院《会计学》“累计折旧”账户用来核算固定资产因损耗而减少的价值。固定资产在使用过程中，虽然能够始终保持原有的实物形态，但其价值在逐渐损耗。该账户属于资产类账户，是“固定资产”的抵减账户。出售、报废等原因减少固定资产已提取的累计折旧额按月提取的固定资产折旧额借方累计折旧贷方余额：企业现有固定资产已提取的累计折旧数额安徽科技学院经济管理学院《会计学》6.企业计提固定资产折旧借：制造费用（车间）管理费用（管理部门）贷：累计折旧具体核算的账务处理安徽科技学院经济管理学院《会计学》5）“其他应收款”账户属于资产类账户，用以核算和监督企业除应收账款、应收票据、预付账款等以外的其他各种应收及暂付款项，包括各种赔款、罚款、应向职工收取的各种垫付款项等。借方登记发生的各种其他应收款项；贷方登记收回的款项；期末余额在借方，表示企业尚未收回的其他应收款项安徽科技学院经济管理学院《会计学》本期发生的各项管理费用：行政管理部门人员的薪酬、固定资产折旧费等结转至“本年利润”的管理费用“本年利润”冲减的管理费用，如存货盘盈等。6.“管理费用”账户。该账户是用来核算企业为组织和管理企业生产经营所发生的各项管理费用。该账户属于损益类中的费用类账户。结构：安徽科技学院经济管理学院《会计学》7.“财务费用”账户。该账户是用来核算企业为筹集生产所需资金等而发生的筹资费用。该账户属于损益类中的费用类账户。结构：企业发生的各项筹资费用借方财务费用贷方该账户应按费用项目设置明细分类账户结转至“本年利润”的管理费用“本年利润”安徽科技学院经济管理学院《会计学》7.支付管理部门办公费用借：管理费用贷：银行存款8.聘请注册会计师、法律顾问等借：管理费用贷：银行存款9.职工借差旅费借：其他应收款贷：库存现金具体核算的账务处理安徽科技学院经济管理学院《会计学》10.现金付业务招待费借：管理费用贷：库存现金11.报销差旅费借：管理费用贷：其他应收款12.支付银行业务手续费借：财务费用贷：银行存款13.取得银行存款利息收入借：银行存款贷：财务费用安徽科技学院经济管理学院《会计学》14.制造费用的分配（一）制造费用的概述制造费用是指工业企业的基本生产车间和辅助生产车间为组织产品生产或劳务供应而发生的,应当计入产品或劳务生产成本的各项间接费用以及管理上未作要求或不便于分别核算,而没有专设成本项目的各种直接费用。安徽科技学院经济管理学院《会计学》制造费用归集各项制造费用分配各项制造费用“生产成本”借方期末一般无余额。安徽科技学院经济管理学院《会计学》原材料应付职工薪酬累计折旧等制造费用生产成本--x产品生产成本--Y产品归集分配制造费用的归集与分配程序安徽科技学院经济管理学院《会计学》（二）制造费用的归集1.车间一般耗用领用原材料借：制造费用贷：原材料2.摊销低值易耗品借：制造费用贷：周转材料—低值易耗品3.车间管理人员薪酬借：制造费用贷：应付职工薪酬安徽科技学院经济管理学院《会计学》（二）制造费用的归集4.车间固定资产折旧费借：制造费用贷：累计折旧5.固定资产修理费借：制造费用贷：银行存款等6.车间办公费用借：制造费用贷：银行存款等安徽科技学院经济管理学院《会计学》（三）制造费用的分配一个成本计算对象车间或企业几个成本计算对象直接计入分配计入发生的制造费用安徽科技学院经济管理学院《会计学》制造费用的分配，就是将登记在“制造费用”账户借方费用从贷方结转出去。如果该车间只生产一种产品，则制造费用无需分配，若同时生产多种产品，就需要采用一定的分配方法，先分配再转出。常见的分配方法有：（1）生产工人工资比例法（2）生产工时比例法（3）机器工时比例法（4）年度计划分配率分配法安徽科技学院经济管理学院《会计学》生产工时比例法：按照各种（批、类）产品所耗用的生产工时的比例分配制造费用的一种方法。【计算公式】制造费用分配率该车间生产工人工时数本期发生的实际制造费用额某产品应负担的制造费用该种产品生产工人工时制造费用分配率安徽科技学院经济管理学院《会计学》【例4-18】：某企业第一基本生产车间同时生产甲、乙两种产品。本月共发生制造费用24000元。生产产品耗用工时4800小时，其中甲产品生产工时为3600小时，乙产品生产工时为1200小时。要求：按工时比例分配制造费用。安徽科技学院经济管理学院《会计学》参考答案制造费用分配率=24000/4800=5(元／小时）甲产品负担的制造费用=3600×5=18000（元）乙产品负担的制造费用=1200×5=6000（元）编制下列会计分录如下：借：生产成本—基本生产成本—甲产品18000—乙产品6000贷：制造费用24000安徽科技学院经济管理学院《会计学》8.“库存商品”账户。该账户是用来核算企业生产完工并验收入库的，可供销售的产成品的收进、发出和结存情况。结构：完工入库产成品的实际生产成本发出产成品的实际成本借方库存商品贷方余额：期末库存产成品的实际成本该账户应按产成品的品种、规格或类别设置明细分类账户安徽科技学院经济管理学院《会计学》15.结转完工入库产品成本借：库存商品－甲产品－乙产品待：生产成本－甲产品－乙产品具体核算的账务处理安徽科技学院经济管理学院《会计学》生产产品领用材料生产工人工资生产工人提取的福利费记入“生产成本”车间一般耗用材料车间管理人员工资车间管理人员提取的福利费记入“制造费用”厂部一般耗用材料厂部管理人员工资厂部管理人员提取的福利费记入“管理费用”销售部门一般耗用材料销售部门人员工资销售部门人员福利费记入“销售费用”安徽科技学院经济管理学院《会计学》1）材料费用的归集在生产过程中耗用的材料，记入“生产成本”账户的借方；属于生产车间管理生产耗用的消耗性材料，记入“制造费用”账户的借方；属于行政管理部门管理生产耗用的消耗性材料记入“管理费用”账户的借方。（二）实务会计处理安徽科技学院经济管理学院《会计学》[例4-19]根据本月领料单汇总表，仓库发出的材料及用途如表所示。项目A材料B材料C材料合计数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）数量（千克）金额（元）生产耗用其中：甲产品乙产品车间一般耗用16001000600160001000060005000300020001000250015001000500200160401001000800200500195001230072001000合计16001600060003000300150020500安